馮珺麗

企業(yè)的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)發(fā)程序的不斷完善。隨著我國(guó)老齡化問題的加劇，企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)發(fā)手段的規(guī)范和優(yōu)化具有巨大的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，對(duì)于維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展具有重要意義。

我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)組成。養(yǎng)老金制度順利改革發(fā)展離不開完善的會(huì)計(jì)制度的支撐，但是當(dāng)前我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系與養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的不協(xié)調(diào)日趨嚴(yán)重，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問題愈加凸顯，給我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老金制度的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問題的思考探究，有利于指導(dǎo)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)施，對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建具有重要意義。同時(shí)，企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問題的規(guī)范也有助于推進(jìn)養(yǎng)老金制度的穩(wěn)步改革和養(yǎng)老金計(jì)劃的順利推行。

一、我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)中存在的問題

我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度發(fā)展歷程較短，尚處在探索階段，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)問題的研究不夠深入，缺乏系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和核算仍存在著一定的問題，需要我們準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)。

（一）企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不夠完善

我國(guó)于2006年頒布、2007年實(shí)施了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)職工享受的服務(wù)和相關(guān)支出項(xiàng)目在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》當(dāng)中作出了相應(yīng)的規(guī)范，推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。但是現(xiàn)行的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)核算作出了進(jìn)一步規(guī)范，而對(duì)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理的具體細(xì)則并沒有作出規(guī)定，造成了在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的處理比較雜亂。因此，企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范是必然趨勢(shì)。

（二）企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制不相符合

目前，我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃是一種設(shè)定提存計(jì)劃。企業(yè)養(yǎng)老金的實(shí)質(zhì)是企業(yè)員工在任職期間為企業(yè)服務(wù)所獲得的勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，是員工工資的延期支付部分。但是，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金確認(rèn)采取發(fā)生時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的方式，養(yǎng)老金的將來投資風(fēng)險(xiǎn)由員工自身承擔(dān)，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量延期支付附加價(jià)值的原創(chuàng)不相符合。因此，企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)確認(rèn)原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制的調(diào)整對(duì)于企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度的發(fā)展至關(guān)重要。

（三）企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露不充分

我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有規(guī)定企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息的披露主體，也沒有要求將企業(yè)養(yǎng)老金在“應(yīng)付職工薪酬”中進(jìn)行核算處理，造成養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露不充分的現(xiàn)象。企業(yè)養(yǎng)老金的提取和使用關(guān)系、應(yīng)付薪酬企業(yè)年金數(shù)額等都不能在報(bào)表中直觀的呈現(xiàn)出來，從而導(dǎo)致了信息使用者對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息不能全面掌握，增加了監(jiān)管難度，經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)和社會(huì)責(zé)任無法正確衡量。進(jìn)一步加大企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息的披露力度，增加信息透明度，對(duì)于企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)體系的規(guī)范和養(yǎng)老金制度的發(fā)展意義重大。

二、完善企業(yè)養(yǎng)老金制度和企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的政策建議

通過分析當(dāng)前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度尚不夠健全。筆者結(jié)合我國(guó)國(guó)情和國(guó)際慣例中關(guān)于企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)問題的成熟理論經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面對(duì)完善和優(yōu)化我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了創(chuàng)新思考。

（一）關(guān)于企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

我國(guó)于2014年最新修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》，擴(kuò)展了職工薪酬的適用范圍，明確了職工薪酬的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但仍需進(jìn)一步改進(jìn)。企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)更加細(xì)化，對(duì)受益計(jì)劃推定義務(wù)權(quán)、多雇主計(jì)劃等加以規(guī)范。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)精算估計(jì)方法、精算依據(jù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，以促進(jìn)企業(yè)在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中做到有理有據(jù)。企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)有重要的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利發(fā)展離不開相關(guān)法律法規(guī)的協(xié)調(diào)運(yùn)行，因此，關(guān)于養(yǎng)老金法律制度的完善健全是企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的前提保障。在準(zhǔn)則的修訂中，可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，但也要立足我國(guó)國(guó)情，建立有中國(guó)特色的企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）關(guān)于企業(yè)養(yǎng)老金信息披露的思考

企業(yè)養(yǎng)老金涉及許多利益群體，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息的及時(shí)充分披露意義重大。企業(yè)要健全企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定，完善信息披露制度，建立多元化、多渠道的信息披露途徑，以滿足信息使用者的需求。信心在表內(nèi)列報(bào)披露的同時(shí)也要注重表外披露，如在報(bào)表的業(yè)還應(yīng)當(dāng)適宜的披露一些有利于會(huì)計(jì)信息使用者更好了解養(yǎng)老金信息的內(nèi)容，可在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露更多的補(bǔ)充信息以呈現(xiàn)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的具體信息。如養(yǎng)老金成本的組成及攤銷、資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債變動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債表日使用的精算假設(shè)、企業(yè)年金中應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目下“應(yīng)付年金費(fèi)用”或“預(yù)付年金費(fèi)用”的變動(dòng)等。同時(shí)，依據(jù)報(bào)表實(shí)際項(xiàng)目的需要，還可以在附注中增設(shè)如基金欠繳明細(xì)表、個(gè)人賬戶明細(xì)表等的附表。

（三）關(guān)于養(yǎng)老金會(huì)計(jì)計(jì)量中精算假設(shè)的思考

企業(yè)養(yǎng)老金的最終費(fèi)用的確定涉及很多變量，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)計(jì)量中的精算假設(shè)是對(duì)如投資收益率、費(fèi)用率、保單失效率等變量的最佳假設(shè)。當(dāng)前，我國(guó)資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)發(fā)展不夠成熟，制度尚不健全，高質(zhì)量的公司證券相對(duì)較少，企業(yè)在進(jìn)行養(yǎng)老金會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)常把政府債券利率作為會(huì)計(jì)計(jì)量的折現(xiàn)率，與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則仍存在差異。我國(guó)企業(yè)在養(yǎng)老金會(huì)計(jì)計(jì)量精算假設(shè)時(shí)，可借鑒國(guó)際慣例，采用應(yīng)計(jì)福利法的精算估價(jià)方法，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理，逐步實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則的接軌。同時(shí)，由于我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)研究起步較晚，精算人員嚴(yán)重匱乏，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)值和當(dāng)期費(fèi)用估計(jì)不準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人才的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)精算隊(duì)伍的建設(shè)發(fā)展，為企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)精算的順利發(fā)展做好保障。

（四）關(guān)于企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的思考

養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法是養(yǎng)老金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核心內(nèi)容，探究企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理問題具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理，筆者建議應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)處理過程中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。養(yǎng)老金作為職工在職期間工資的遞延報(bào)酬，應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)養(yǎng)老金及時(shí)確認(rèn)，也要根據(jù)配比原則將養(yǎng)老金費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用成本，才能更清楚的反映企業(yè)在各時(shí)期真實(shí)運(yùn)營(yíng)狀況，才能為會(huì)計(jì)信息的充分披露打下基礎(chǔ)。同時(shí)，也應(yīng)該嘗試變革會(huì)計(jì)處理的辦法，建議在財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)增加“養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用”、“應(yīng)付養(yǎng)老金”等專用賬戶，以便能清晰的反映出養(yǎng)老金費(fèi)用的總額以及養(yǎng)老金繳納和計(jì)提的情況。

（五）關(guān)于企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃的思考

養(yǎng)老金計(jì)劃決定了企業(yè)養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理方法，養(yǎng)老金計(jì)劃對(duì)企業(yè)養(yǎng)老金體系建立影響重大。經(jīng)過長(zhǎng)期實(shí)踐，國(guó)際慣例選擇的是較為成熟的設(shè)定受益計(jì)劃，但由于我國(guó)國(guó)情特殊，養(yǎng)老金計(jì)劃應(yīng)由確定提存制逐漸過渡到設(shè)定受益計(jì)劃，不能一蹴而就。養(yǎng)老金計(jì)劃的轉(zhuǎn)型需要健全的法律法規(guī)和完善養(yǎng)老金制度作為強(qiáng)力支撐，因此，首先要建立更加合理的法律和養(yǎng)老金體系。其次，由于確定收益制對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)精算水平、會(huì)計(jì)能力和企業(yè)道德約束能力要求較高，國(guó)家應(yīng)大力支持精算人才的培養(yǎng)，重視公民道德素質(zhì)的提升，企業(yè)要努力吸引優(yōu)秀精算人才，為確定收益制的實(shí)施清除障礙。再者，確定收益制要求企業(yè)具備規(guī)范的管理和較高的信用等級(jí)，否則在養(yǎng)老金計(jì)劃實(shí)施過程中將會(huì)影響員工的利益。在各方面條件成熟的適當(dāng)時(shí)機(jī)下，可選擇大型企業(yè)進(jìn)行確定收益制試點(diǎn)工作，然后以企業(yè)為依托，逐步由點(diǎn)到面的推進(jìn)養(yǎng)老金計(jì)劃改革。（作者單位為青州市社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)管理局）