賀麗娟

應(yīng)收賬款（Receivables）應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷(xiāo)售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。通常在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款。該賬戶(hù)按不同的購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)收賬款表示企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中被購(gòu)買(mǎi)單位所占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收回應(yīng)收賬款以彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)；對(duì)于被拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)采取措施，組織催收；對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，凡符合壞賬條件的，應(yīng)在取得有關(guān)證明并按規(guī)定程序報(bào)批后，作壞賬損失處理。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款形成的主要原因

（一）商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)

這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷(xiāo)售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷(xiāo)也是擴(kuò)大銷(xiāo)售的手段之一。對(duì)于同等的產(chǎn)品價(jià)格、類(lèi)似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實(shí)行賒銷(xiāo)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售額將大于現(xiàn)金銷(xiāo)售的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售額。這是因?yàn)轭櫩蛯馁d銷(xiāo)中得到好處。出于擴(kuò)大銷(xiāo)售的競(jìng)爭(zhēng)需要，企業(yè)不得不以賒銷(xiāo)或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競(jìng)爭(zhēng)引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

（二）銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差

商品成交的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間經(jīng)常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)生活中現(xiàn)金銷(xiāo)售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見(jiàn)。不過(guò)就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，發(fā)貨的時(shí)間和收到貨款的時(shí)間往往不同。這是因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要時(shí)間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算時(shí)間就越長(zhǎng)，銷(xiāo)售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實(shí)，并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷(xiāo)售和收款的時(shí)間差而造成的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容。

（三）造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因

一方面是由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，這些因素常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷(xiāo)即發(fā)放信用的方式去爭(zhēng)取客戶(hù)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，而很多企業(yè)又故意拖欠賬款，市場(chǎng)信用體制又不健全。另一方面是由于企業(yè)自身的問(wèn)題。從主觀上企業(yè)管理者普遍只重銷(xiāo)售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)還是理論都十分缺乏。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理不到位帶來(lái)的影響

（一）降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，將產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，在整個(gè)過(guò)程中物流與資金流不是同步進(jìn)行的。雖然企業(yè)將商品發(fā)出且開(kāi)具了發(fā)票，但貨款卻不能同時(shí)回收。但此項(xiàng)交易已經(jīng)完成，在企業(yè)中已經(jīng)將其確認(rèn)為商品的銷(xiāo)售收入，其中產(chǎn)生的各種費(fèi)用以及稅金等都已經(jīng)支出，減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)應(yīng)收賬款涉及到跨年度銷(xiāo)售收入時(shí)，可能會(huì)利用企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的流動(dòng)資金為股東們分紅，嚴(yán)重影響了企業(yè)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)，是資金使用效率大打折扣。

（二）夸大企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)是將當(dāng)期賒銷(xiāo)的收入也歸為當(dāng)期收入。因此，企業(yè)的賬面上的利潤(rùn)增加，但該利潤(rùn)是存在風(fēng)險(xiǎn)的，如果應(yīng)收賬款沒(méi)有及時(shí)收回，實(shí)際上企業(yè)的利潤(rùn)收入并沒(méi)有賬面上的多。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在大量的應(yīng)收款，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果在一定程度上的夸大，從而使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本增加。

（三）加速企業(yè)流動(dòng)現(xiàn)金的支出

賒銷(xiāo)的方式在一定程度上為企業(yè)帶來(lái)了豐厚利潤(rùn)，但該利潤(rùn)只體現(xiàn)于企業(yè)賬上，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的資金流入，除此之外還要使用企業(yè)為數(shù)不多的流動(dòng)資金對(duì)費(fèi)用的稅金進(jìn)行墊付，加速了企業(yè)流動(dòng)資金的支出。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的有效措施

（一）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)負(fù)責(zé)人、銷(xiāo)售人員和財(cái)務(wù)人員要充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款收不回的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)其危害性。在確定賒銷(xiāo)策略時(shí)，一定要謹(jǐn)慎，科學(xué)測(cè)算各種賒銷(xiāo)策略給企業(yè)增加的收益和由此所付出的代價(jià)。要制定銷(xiāo)售工作的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，使相關(guān)人員按工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，減少由于工作隨意給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）完善銷(xiāo)售考核制度和約束制度

企業(yè)應(yīng)改變對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的考核只重產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的作法，轉(zhuǎn)為考核產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售款回款額。對(duì)銷(xiāo)售人員的工資、銷(xiāo)售費(fèi)用采取與有效銷(xiāo)售額掛鉤的辦法。

（三）加強(qiáng)銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的合作

建立賒銷(xiāo)聯(lián)合審批制度。對(duì)提出賒銷(xiāo)要求的客戶(hù)，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)要求客戶(hù)提供其信用狀況原始證明材料（主要指客戶(hù)開(kāi)戶(hù)行提供的信用狀況證明材料）。并將材料和客戶(hù)檔案資料轉(zhuǎn)給財(cái)務(wù)部門(mén)審查，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)此并結(jié)合從其它渠道搜集的材料采取“信用5C分析法”對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用分析，并在客戶(hù)的賒銷(xiāo)申請(qǐng)表中簽署信用狀況審查意見(jiàn)。再由銷(xiāo)售部門(mén)具有審批資格的人員根據(jù)企業(yè)制定信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審批。為便于管理，企業(yè)可賦予不同級(jí)別人員賒銷(xiāo)額度的審批權(quán)限。審批人員不得超權(quán)限。審批人員對(duì)其簽署的意見(jiàn)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（四）建立客戶(hù)信用檔案，定期評(píng)價(jià)客戶(hù)信用狀況

企業(yè)應(yīng)建立客戶(hù)檔案，設(shè)專(zhuān)人進(jìn)行日常登記。登記內(nèi)容包括對(duì)客戶(hù)銷(xiāo)售各種產(chǎn)品所提供的信用條件、建立賒銷(xiāo)關(guān)系的日期、主要的原始憑證編號(hào)及保管人、客戶(hù)應(yīng)付款日期、客戶(hù)實(shí)際付款日期、各期與客戶(hù)對(duì)賬情況、各期客戶(hù)信用狀況的評(píng)價(jià)等。結(jié)合檔案，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)可定期評(píng)價(jià)客戶(hù)的信用狀況，從而幫助銷(xiāo)售部門(mén)作出正確決定。

（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的分析與通報(bào)

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)為企業(yè)開(kāi)展清欠工作、為企業(yè)決策部門(mén)制定調(diào)整銷(xiāo)售策略提供信息，要積極開(kāi)展應(yīng)收賬款分析，及時(shí)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，計(jì)算客戶(hù)應(yīng)收賬款的平均賬齡和客戶(hù)銷(xiāo)售貸款回款率，將客戶(hù)的欠款、還款等重要信息資料及時(shí)向相關(guān)部門(mén)通報(bào)。對(duì)應(yīng)收賬款的可能出現(xiàn)惡化的客戶(hù)資料及時(shí)向企業(yè)負(fù)責(zé)人通報(bào)，防止情況的進(jìn)一步惡化。

（六）定期與客戶(hù)對(duì)賬

財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期與客戶(hù)核對(duì)往來(lái)賬目，確保企業(yè)債權(quán)的真實(shí)可靠。對(duì)客戶(hù)不予確認(rèn)的款項(xiàng)，一方面要追查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本、貨物發(fā)運(yùn)憑證等與銷(xiāo)售有關(guān)的文件資料，將文件資料復(fù)印存檔，作為向客戶(hù)追討貨款的憑據(jù)；另一方面督促銷(xiāo)售責(zé)任人限期追回貨款。定期對(duì)賬也有助于防止銷(xiāo)售人員侵占銷(xiāo)售貨款的不法行為、并為企業(yè)以后采取訴訟程序提供重要依據(jù)。

（七）加大清欠力度，利用法律武器依法保護(hù)企業(yè)權(quán)益

企業(yè)應(yīng)加大清欠工作力度，對(duì)已到期貨款及時(shí)追回。加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款訴訟時(shí)效的管理，防止因訴訟時(shí)效的喪失而喪失訴訟的勝訴權(quán)。對(duì)長(zhǎng)期拖欠貸款的客戶(hù)，要采取訴訟程序，利用法律武器保護(hù)企業(yè)的權(quán)益。

（八）規(guī)范呆壞賬的處理

對(duì)呆壞賬的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)先由企業(yè)法律部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)合審查欠款單位有關(guān)破產(chǎn)、清算的法律文件以及欠款單位財(cái)務(wù)狀況惡化的材料，提出書(shū)面意見(jiàn)后，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、審批和處理，防止?jié)撎潯Ｊ关?cái)務(wù)報(bào)表能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

在我國(guó)，企業(yè)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占有較大比重，若管理不善，就會(huì)使一個(gè)健康的企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，采取有效措施防止應(yīng)收賬款的惡化，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量。（作者單位為黑龍江路同創(chuàng)業(yè)投資集團(tuán)股份有限公司）