[摘要]隨著內(nèi)部審計準(zhǔn)則和教育審計法規(guī)等對高校內(nèi)部審計職能定義的不同，高校內(nèi)部審計對自身的定位也在隨之發(fā)生變化。高校內(nèi)部審計必須積極參與組織價值創(chuàng)造活動，實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值的目標(biāo)。文章介紹了高校內(nèi)部審計職能的演變，并指出高校內(nèi)部審計在增加組織價值方面存在的不足和努力方向。

[關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部審計；審計職能；增加組織價值

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614125

由于歷史的原因，高校內(nèi)部審計長期以來被認(rèn)為是“國家審計的基礎(chǔ)”，因而追求增加組織價值的動機不強烈。隨著內(nèi)部審計準(zhǔn)則等對高校內(nèi)部審計職能定義的變化，高校內(nèi)部審計部門對自身的定位也在變化，逐漸樹立起增加組織價值目標(biāo)。

1高校內(nèi)部審計職能的演變

高校內(nèi)部審計職能的演變可以分為三個階段：第一階段為1990—2003年，第二階段為2003—2009年，第三階段為2009年至今。

11第一階段（1990—2003年）：高校內(nèi)部審計職能為監(jiān)督

1990年國家教育委員會令第9號《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》指出教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是教育部門和單位加強財經(jīng)監(jiān)督和管理、健全自我約束機制的重要環(huán)節(jié)。在教育部門的主導(dǎo)下，各高校先后成立內(nèi)審機構(gòu)，對本單位及所屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。高校內(nèi)部審計從一出生就認(rèn)為是“國家審計的基礎(chǔ)”。

1995年審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計的定位是：監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動；1996年國家教育委員會令第24號《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》再次明確教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的活動。根據(jù)上述兩個法令，各高校內(nèi)部審計職能進(jìn)一步明確為內(nèi)部監(jiān)督，審計的范圍也限于審計本單位財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性。

12第二階段（2003—2009年）：高校內(nèi)部審計職能為監(jiān)督和評價

2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和審計署令第4號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，均將內(nèi)部審計定位為組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。2004年修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部發(fā)布第17號令）也將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計定位為獨立監(jiān)督和評價。據(jù)此高校內(nèi)部審計機構(gòu)的職能拓展為監(jiān)督和評價，重點對財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行審計。

13第三階段（2009年至今）：高校內(nèi)部審計職能為確認(rèn)、咨詢

中國內(nèi)部審計協(xié)會在2009年發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》吸收了國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的先進(jìn)內(nèi)容，強調(diào)了高校內(nèi)部審計的價值增值功能。2013年修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的活動，旨在促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。這與《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號》對高校內(nèi)部審計的定義一脈相傳。在此背景下，高校內(nèi)審部門的職能應(yīng)從“監(jiān)督、評價”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認(rèn)、咨詢”，積極參與組織價值創(chuàng)造活動，實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)——增加組織價值。

2高校內(nèi)部審計在增加組織價值方面存在的不足

21相關(guān)理論研究尚不成熟

高校內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計的一個重要組成部分，但理論研究相對缺乏。理論界對內(nèi)審增值的研究絕大多數(shù)都集中在大中型企業(yè)和上市公司。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計增值實務(wù)迫切需要先進(jìn)理論和實踐成果作為行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)和借鑒。

22增值理念尚未得到重視

部分高校尤其是高職高專院校尚未認(rèn)識到高校內(nèi)部審計為組織增加價值的必要性，認(rèn)為增加組織價值是企業(yè)內(nèi)部審計才能實現(xiàn)的目標(biāo)，對高校內(nèi)部審計職能的定位仍然停留在監(jiān)督和評價階段，忽略了高校內(nèi)部審計增加組織價值的可能性和必要性。

23咨詢職能發(fā)揮尚不充分

高校內(nèi)部審計增值的一個重要途徑就是履行咨詢職能。然而，基于各種原因，絕大部分高校尚未充分提供咨詢服務(wù)，僅有開展的咨詢服務(wù)也多數(shù)限于提供補救類咨詢服務(wù)，很少甚至沒有開展評估類和協(xié)調(diào)類的咨詢服務(wù)。

24社會價值增值貢獻(xiàn)不足

由于高校審計人力資源緊張，固有的審計任務(wù)繁重等原因，高校內(nèi)部審計較少有針對性地開展審計工作。例如，高校很少對教育管理、科研項目、社會服務(wù)開展績效審計；在開展年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計時，也很少對其效益性進(jìn)行審查和評價。

25審計人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為組織增加價值的必要保證。但是現(xiàn)有高校內(nèi)部審計人員在分析事物、解決問題、處理沖突等軟技能有待提高，尤其在某些咨詢項目中，內(nèi)審人員的綜合能力尤顯不足，較難滿足咨詢客戶的服務(wù)需求。

3高校內(nèi)部審計增加組織價值的努力方向

高校內(nèi)部審計要更好地實現(xiàn)增加組織價值這一目標(biāo)，就必須從以下幾個方面努力，提供實現(xiàn)目標(biāo)所需的必要保障。

31加強理論研究，樹立科學(xué)理念

理論界和教育主管部門對高校內(nèi)部審計增加組織價值的相關(guān)研究應(yīng)當(dāng)給予足夠的關(guān)注。高校審計人員自身也應(yīng)積極投身這一命題的理論研究之中。內(nèi)審部門必須對所在環(huán)境和各方需求做充分的調(diào)查，明確工作思路，制定中長期發(fā)展規(guī)劃，確立內(nèi)審營銷理念、價值增值理念，以增加組織價值為目標(biāo)，以風(fēng)險為導(dǎo)向，促進(jìn)組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。這樣內(nèi)部審計才能在高校未來發(fā)展中占有一席之地。

32提高人員素質(zhì)，加快職業(yè)化建設(shè)

內(nèi)審人員不僅要精通會計、審計等知識，還要熟悉和了解高校的教學(xué)規(guī)律、管理模式等知識；不僅要有豐富的從業(yè)經(jīng)驗，還要具備創(chuàng)造能力和學(xué)習(xí)能力。因此要推行內(nèi)部審計職業(yè)化管理，使內(nèi)部審計人員適應(yīng)增值審計的需要。高校要為內(nèi)審部門挑選合格的負(fù)責(zé)人，并對其履職情況進(jìn)行認(rèn)真考核；嚴(yán)格內(nèi)審人員準(zhǔn)入資格，配備與現(xiàn)代審計需求相適應(yīng)的審計力量；提供后續(xù)教育培訓(xùn)條件，提高內(nèi)審人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，改善審計隊伍知識結(jié)構(gòu)；建立適當(dāng)?shù)母偁帣C制，重視培養(yǎng)內(nèi)審人員的溝通協(xié)調(diào)能力，激發(fā)其工作潛能和創(chuàng)造力。

33加大宣傳力度，加強審計溝通

如果沒有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，高校審計就沒有足夠的獨立性和權(quán)威性，就很難實現(xiàn)增值目標(biāo)；因此，內(nèi)審部門和人員要善于宣傳，使高校各級人員了解內(nèi)部審計增加組織價值的必要性和可能性，并自覺利用審計增加組織價值。同時，內(nèi)審人員在開展審計工作過程中要加強溝通，通過審計和溝通，使被審計單位認(rèn)識到通過審計可以發(fā)現(xiàn)潛在的成本節(jié)約途徑，有利于提高組織合法的經(jīng)濟(jì)租金創(chuàng)造力。

34加大咨詢服務(wù)，重視績效審計

高校內(nèi)部審計要清晰認(rèn)識到目前內(nèi)審工作的不足，有針對性地采取措施，全面開展審計增值服務(wù)。審計項目安排要更加科學(xué)合理，突出重點；審計業(yè)務(wù)流程的實施要進(jìn)一步科學(xué)和規(guī)范，不斷提升審計質(zhì)量和深度；創(chuàng)新審計方法，使之和高校的各項管理手段的提供相適應(yīng)，提高審計效率；加大審計整改落實的力度，發(fā)揮審計增加組織價值的作用；開展咨詢服務(wù)時要在保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性的同時，設(shè)計相關(guān)目標(biāo)以滿足接收咨詢服務(wù)的管理人員的需要。

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[作者簡介]曾曉璇（1977—）女，漢族，廣東揭陽人，碩士，審計師。研究方向：高校審計、政府審計。