[摘要]醫(yī)院成本核算對于醫(yī)院來說具有很重要的作用，其可以有效地提升醫(yī)療服務質(zhì)量以及管理水平。只有對成本信息進行全方位的核算，才能將醫(yī)院經(jīng)營管理中不足的問題找出來，制定與醫(yī)院情況相適合的戰(zhàn)略，最終有效地控制成本、避免浪費問題。文章首先對醫(yī)院成本核算中出現(xiàn)的問題進行了分析，其次提出了資源消耗會計的相關概念，最后對其應用在醫(yī)院中的可行性進行討論。

[關鍵詞]資源消耗會計；成本核算；醫(yī)院

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614109

1我國醫(yī)院成本核算中存在的問題

11資金管理不夠完善

在核算醫(yī)院成本的時候，沒有確定成本核算的具體對象，所以很多時候消耗仍然是資金管理的主要內(nèi)容，沒有合理的分攤管理費用和間接費用，例如實際處理中有變動成本等一部分固定成本的存在，對于后勤部門、行政管理部門等醫(yī)療輔助部門以及間接費用等，分攤工作并不是一帆風順的。

12成本預算不夠成熟

醫(yī)院雖然進行了成本核算，但是并沒有與之對應的成本預算的實施，目前我國很大一部分醫(yī)院仍然使用傳統(tǒng)的方法，也就是事后控制等措施來對成本進行預算和管理，這種方法已經(jīng)與當今的市場經(jīng)濟環(huán)境以及醫(yī)院成本核算管理要求不相適應了，可以說是非常滯后的一種方法，例如在成本消耗方面并沒有預先去分析估計風險，也沒有去分析事前控制和決策的正確性，這樣一來對成本的預算控制就產(chǎn)生了很大影響，尤其是在制定成本消耗相應的措施上面更是沒有足夠的管理和實施。

13成本控制的作用沒有發(fā)揮出來

醫(yī)院的成本核算工作并沒有將成本管理的作用從根本上發(fā)揮出來，這樣一來不僅工作效率受到了影響，難以提高，也對成本效益產(chǎn)生了不利的影響。例如，在醫(yī)院實際的成本核算工作中，因為沒有預算的實施，所以想要分析討論預定標準和實際成本之間的差異是很難的，如產(chǎn)生成本的具體原因、資源使用的情況、資源配置情況、提供的財務信息以及使用這些信息的效率等。同時在成本控制這方面因為沒有分攤基礎的存在，各個部門的成本情況很可能有扭曲問題出現(xiàn)，這樣就沒辦法顯示出這些部門的具體績效，最終會對工作人員的積極性產(chǎn)生很大影響，不利于醫(yī)院自身的發(fā)展。

14信息系統(tǒng)建設不夠完善

醫(yī)院成本核算中還有一個普遍存在的問題，就是信息系統(tǒng)還不完整，這種不完整會對成本核算工作產(chǎn)生影響，導致相關的必要信息也不夠完整，會對其他工作產(chǎn)生影響導致其不能順利進行下去。我國醫(yī)院的自動化管理水平受到各方面因素的限制，一般都比較低，沒有有效地引進計算機網(wǎng)絡技術，同時也沒有和其他系統(tǒng)進行銜接，所以沒辦法共享數(shù)據(jù)。因此在處理信息的時候還需要借助手工的方式來進行，不僅對成本核算工作的效率和時間產(chǎn)生了很大影響，人工操作難免會出現(xiàn)錯誤，對于成本核算數(shù)據(jù)的正確性、準確性以及完整性都會產(chǎn)生很大的不利影響，從收集數(shù)據(jù)到傳輸、匯總以及后續(xù)的分析工作都會受到影響降低效率。

自從美國推行了資源消耗會計以后，很多醫(yī)院就開始相繼實施這個方法，都取得了不錯的效果，從管理者角度來說得到了大量的信息，并且這些信息很便于理解，他們可以對財務問題有更透徹的理解，掌握部門的運營情況，這些高質(zhì)量的財務以及運營狀況的信息對領導者制定決策有很大的幫助。同時資源消耗會計與ERP系統(tǒng)的有效結合，可以更好地聯(lián)系成本對象、成本中心等方面，我國的醫(yī)院也需要吸取其中的成功經(jīng)驗，在成本核算方面進行資源消耗會計的引入。

2資源消耗會計的相關概念

21核算對象

資源是資源消耗會計進行核算的主要對象，這里所說的資源是一個廣義概念，一方面指的是作業(yè)過程中消耗掉的資源，另一方面指的是資源自身消耗的部分。同時資源消耗會計確定的資源具有更為全面的動因，具體來說包括兩種資源動因，一種是從資源到作業(yè)的直接分配資源動因，另一種是從資源到資源的交互分配資源動因。

資源消耗會計能夠?qū)①Y源能力完整的反映出來，在三個方面得到了具體體現(xiàn)，首先是對資源能力進行定義和管理；其次是對于閑置資源能力以及導致產(chǎn)生這些閑置資源的人員或者部門有足夠的了解，在成本對象中不會將這些閑置資源的成本主觀攤入進來；最后是在計算成本分配率的時候，分母數(shù)據(jù)使用的是理論資源能力。

22計量的方法

對于成本核算來說，資源消耗關系是其前提所在，只有將從資源到產(chǎn)出之間的消耗關系清晰地反映出來，才能保證受益對象成本計算的準確性。但是想要對資源的消耗關系進行足夠的表達，只使用貨幣計量是不夠的，因此資源消耗會計在對資源消耗關系進行定義的時候使用的不僅有貨幣指標，還有其他所有可量化的指標。在明確了資源消耗關系以后，再去轉(zhuǎn)化非貨幣的量化指標，使其成為貨幣當量，然后應用貨幣指標對受益對象的成本進行計算。所以，可知資源消耗會計中成本價值關系的核算與資源消耗關系的定義是兩個完全分離的內(nèi)容，也就是說分離了量化計量產(chǎn)出和貨幣計算這兩個過程，這種分離就將二者之間的關系體現(xiàn)了出來，資源消耗是前提所在，而對于資源消耗來說成本核算是其具體的貨幣表現(xiàn)，這點在分析成本差異以及分析利用資源能力的情況中有所幫助。

3在醫(yī)院成本核算中應用資源消耗會計的可行性

31資源消耗會計在間接費用的分配上更加準確

通常來說醫(yī)院中直接成本所占的比例其實是非常小的，絕大多數(shù)的成本發(fā)生的形式是間接費用。想要提升醫(yī)院管控科室成本的能力以及正確地對醫(yī)療服務和病種進行定價，在決策的過程中就必須將管理費用也考慮進去，通過合理的途徑在各個科室、醫(yī)療服務等方面分配管理費用，從客觀層面來說這時候就需求資源消耗會計的運用。

32奠定了差異分析的基礎

資源消耗會計有一個過程叫作預算，在對成本進行計算的時候需要利用量化指標來進行因果關系的建立，然后將預算標準制定出來，并在此基礎上分配成本，將消耗的資源成本也算在成本對象的范圍之內(nèi)。這樣一來就預先估計了醫(yī)院會有多少成本耗費產(chǎn)生，有了這個基礎事后分析差異或者進行控制就變得更加順利。

33運用因果關系分配成本

在進行成本分配的時候使用因果關系，這是資源消耗會計的一個獨特優(yōu)勢，只分配了與成本對象有關的成本，剩余或者閑置的生產(chǎn)能力是不對其負責的，這樣一來醫(yī)院成本核算工作就具有了合理的分攤基礎，也不會有嚴重浪費資源等問題產(chǎn)生，解決了這些問題的同時還有依據(jù)可以進行績效考核。

34資源消耗會計和ERP系統(tǒng)形成了有效的結合

如今我國的醫(yī)院已經(jīng)意識到了信息系統(tǒng)管理發(fā)揮的重大作用，在思想觀念上已經(jīng)有了很大的轉(zhuǎn)變，開始廣泛利用信息技術輔助醫(yī)院的日常工作，因此ERP系統(tǒng)出現(xiàn)在了越來越多的醫(yī)院中，起到增強內(nèi)部管理的作用。所以醫(yī)院可以進行ERP系統(tǒng)的引進，以便進行資源消耗會計的實施。

總體來說，我國的醫(yī)院對于成本核算的重要性已經(jīng)有了足夠的認識，在成本核算方面也嘗試了多種方法和途徑，是對資源消耗會計進行運用的最好機會。

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[作者簡介]陳丹（1980—），女，漢族，湖北襄陽人，高級會計師，工商管理碩士。研究方向：財會。