謝晨

摘 要 隨著時(shí)代的進(jìn)步與發(fā)展，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)已經(jīng)基本替代手工操作在社保基金的核算中得到了廣泛的應(yīng)用。本文就社?；饡?huì)計(jì)電算化的積極意義及其對(duì)社?；饍?nèi)部控制與核算可能造成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)加強(qiáng)社?；饡?huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制提出了解決的方法和建議。

關(guān)鍵詞 社保基金 會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部控制

社?；饡?huì)計(jì)電算化是指利用電腦技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用到社?；鸷怂阒械暮?jiǎn)稱。具體來(lái)說(shuō)，就是利用電子計(jì)算機(jī)、社保財(cái)務(wù)軟件及網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)代替純手工完成的基金財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，就是利用電腦代替人腦，人手完成數(shù)據(jù)的收集、整理、分類、匯總，完成基金的記賬、算賬、報(bào)賬，以及部分替代人腦完成對(duì)社?；鸬姆答?、分析和預(yù)測(cè)。其目的就是提高社?；鸬呢?cái)務(wù)管理水平，減少手工處理中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高核算效率，及時(shí)向相關(guān)部門、各類群體乃至全社會(huì)提供及時(shí)準(zhǔn)確的社保基金信息。

一、社?；饡?huì)計(jì)電算化包含的積極意義

（一）加快社?；鹦畔⒌膫鬟f速度

在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，社?；饡?huì)計(jì)信息的及時(shí)傳遞對(duì)廣大參保群眾的切身利益和企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起著越來(lái)越重要的作用?，F(xiàn)代信息技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化水平的發(fā)展能夠?qū)⑸绫；鸬南嚓P(guān)信息按要求精確地分類匯總和迅速地傳播。社保信息是許多相關(guān)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和決策的重要依據(jù)。而會(huì)計(jì)電算化水平的發(fā)展從根本上提高了社?；鸬睦眯省８鞑块T間可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞信息，實(shí)現(xiàn)參保繳費(fèi)和待遇享受的信息共享。在過(guò)去手工操作的條件下，大量的會(huì)計(jì)信息全部靠手工記錄、整理和匯總，相關(guān)部門間往往不能及時(shí)、準(zhǔn)確地得到參保繳費(fèi)信息，影響了待遇的享受；不能及時(shí)、準(zhǔn)確地得到待遇享受的信息，無(wú)法及時(shí)進(jìn)行基金預(yù)測(cè)和監(jiān)控。實(shí)現(xiàn)社?；饡?huì)計(jì)電算化后，互聯(lián)網(wǎng)下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)突破了空間和時(shí)間的束縛，大量的會(huì)計(jì)信息可以得到迅速的錄入、匯總、分析，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)得到及時(shí)準(zhǔn)確的傳遞和充分利用，從而提高了社?；鸬墓芾硭健?/p>

例如，某區(qū)社保中心對(duì)政策不允許移交地稅征收的公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助和機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)，過(guò)去在前臺(tái)由各家單位自行繳納，社保中心工作人員手工征收，不但勞動(dòng)強(qiáng)度大、差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)高，而且還給各家單位增加負(fù)擔(dān)，每個(gè)月的固定時(shí)間都要排隊(duì)來(lái)前臺(tái)繳納。手工核算的低效率也會(huì)影響參保群眾及時(shí)享受養(yǎng)老、醫(yī)療待遇。自從加入了中國(guó)人民銀行集中代收付系統(tǒng)和開(kāi)發(fā)了相關(guān)配套軟件后，社保中心可以實(shí)時(shí)地從簽訂繳納協(xié)議的單位賬戶扣繳社保費(fèi)，系統(tǒng)及時(shí)入賬后，各家定點(diǎn)醫(yī)院藥店能實(shí)時(shí)看到參保群眾的繳費(fèi)信息，保證醫(yī)療待遇的及時(shí)享受。諸如此類的還有地稅征收單位社保費(fèi)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、銀行網(wǎng)銀和微信繳納自由職業(yè)者社保費(fèi)系統(tǒng)等不勝枚舉。

（二）減輕勞動(dòng)強(qiáng)度，提高勞動(dòng)效率

在手工條件下，一筆業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過(guò)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的很多人重復(fù)核算，加之社?；鸨旧頂?shù)據(jù)量大，勞動(dòng)強(qiáng)度也大，得到的數(shù)據(jù)不可避免地會(huì)發(fā)生一些計(jì)算錯(cuò)誤。而在會(huì)計(jì)電算化條件下，只要按法律法規(guī)和行政規(guī)章的規(guī)定開(kāi)發(fā)軟件，確保操作系統(tǒng)本身的可靠性，便可以在很大程度上保證輸出的財(cái)務(wù)信息的正確性。財(cái)務(wù)人員所要做的僅僅只是正確輸入數(shù)據(jù)，甚至可以實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)端口直接傳導(dǎo)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)人員只要按時(shí)間序列選擇好發(fā)生的數(shù)據(jù)，所有的數(shù)據(jù)處理工作都可以由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成。這不僅在很大程度上減輕了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，也提高了勞動(dòng)效率，節(jié)約了人力成本。

（三）促進(jìn)基金核算的規(guī)范化，提升工作質(zhì)量

信息技術(shù)的不斷發(fā)展，使得對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行校正，并提出一系列規(guī)范化要求成為可能。在輸入時(shí)可以采用多種檢驗(yàn)手段，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正錯(cuò)誤，使得基金核算規(guī)范、統(tǒng)一，并降低差錯(cuò)率，解決了手工處理?xiàng)l件下的錯(cuò)行、串行、隨意涂改、會(huì)計(jì)資料不清晰的問(wèn)題，保證了工作質(zhì)量。特別是在社保這種大數(shù)據(jù)處理?xiàng)l件下，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有其天然的優(yōu)勢(shì)，系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、分類、匯總、傳遞瞬間完成。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)用電算化程序就可以避免手工處理過(guò)程中可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和時(shí)效性。

在社保系統(tǒng)的使用過(guò)程中，也可以根據(jù)政策要求和單位工作的實(shí)際，設(shè)置每一名經(jīng)辦人員的操作權(quán)限，并設(shè)置登錄密碼，遵循相互牽制的制度，并把每一條操作數(shù)據(jù)記錄在系統(tǒng)中。不但要確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，更要確保每一條數(shù)據(jù)有人負(fù)責(zé)。

二、社?；饡?huì)計(jì)電算化產(chǎn)生的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制是指社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)為切實(shí)有效地防范經(jīng)辦過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，保證相關(guān)法律法規(guī)以及行政規(guī)章的貫徹執(zhí)行、經(jīng)辦業(yè)務(wù)程序的規(guī)范、社保基金的安全等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而采取的一系列控制措施、程序和辦法。

要完善會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制就要堅(jiān)持分工明確、相互分離、相互制約的原則，建立系統(tǒng)的人工控制和機(jī)器控制相配合的機(jī)制，使社保會(huì)計(jì)工作的每一個(gè)過(guò)程都處于嚴(yán)密的內(nèi)部控制之中。

在工作的實(shí)踐中，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制存在以下幾方面的薄弱點(diǎn)：

（一）數(shù)據(jù)的安全性差

（1）操作人員口令管理。社保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中每個(gè)經(jīng)辦人員都被授予不同的工作權(quán)限，都要設(shè)置自己的口令。每個(gè)經(jīng)辦人員都應(yīng)保守自己的口令秘密。但在實(shí)際工作中，有部分經(jīng)辦人員不重視自己的口令，或者對(duì)口令設(shè)置簡(jiǎn)單。系統(tǒng)的安全性也過(guò)于依賴經(jīng)辦人員的素質(zhì)，對(duì)于安全觀念較差的經(jīng)辦人員，口令很容易被盜取。

（2）社?；饡?huì)計(jì)電算化系統(tǒng)要求合理分配操作權(quán)限，但在實(shí)際操作中往往權(quán)限分配不合理，甚至身兼數(shù)職，也會(huì)在很大程度上影響內(nèi)部控制的效果。

（3）現(xiàn)代電算化系統(tǒng)的發(fā)展，特別是網(wǎng)銀技術(shù)的發(fā)展，不僅使其具有傳統(tǒng)手段無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，也會(huì)造成新的風(fēng)險(xiǎn)——技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）差錯(cuò)的反復(fù)性和嚴(yán)重性

在傳統(tǒng)的手工處理?xiàng)l件下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理往往是由多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)部門共同完成的。每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都需要進(jìn)行重復(fù)的計(jì)算，都需要多個(gè)環(huán)節(jié)之間相互配合才能完成。一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，下一個(gè)環(huán)節(jié)就能發(fā)現(xiàn)。這就造成一定條件下，不會(huì)發(fā)生較重大的錯(cuò)誤。而在電算化條件下，只要程序的預(yù)先設(shè)定出現(xiàn)疏漏，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的集中性和高速性，就會(huì)造成差錯(cuò)在數(shù)據(jù)中的大規(guī)模爆發(fā)，造成多種數(shù)據(jù)文件、賬簿出現(xiàn)失真，導(dǎo)致差錯(cuò)反復(fù)出現(xiàn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制的難度變大

在會(huì)計(jì)電算化條件下，紙質(zhì)介質(zhì)下的數(shù)據(jù)大幅度減少，電子介質(zhì)的數(shù)據(jù)大幅度增加。加之電子介質(zhì)下的數(shù)據(jù)非常集中，而且容易被泄露、偽造和篡改，造成社?；饡?huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部控制變得更加困難。這對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性和完整性都造成了威脅，也威脅著參保群眾的隱私，嚴(yán)重影響了參保人員的切身利益，容易造成計(jì)算機(jī)犯罪。

三、加強(qiáng)社?；饡?huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)系統(tǒng)操作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育

要深刻認(rèn)識(shí)社保基金風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。在實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，強(qiáng)化系統(tǒng)操作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)把風(fēng)險(xiǎn)教育的工作重心和著力點(diǎn)放在增強(qiáng)基金風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)研判和風(fēng)險(xiǎn)控制上，推動(dòng)內(nèi)部控制工作制度化、規(guī)范化。要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，立足本職崗位，切實(shí)履行職責(zé)，自覺(jué)執(zhí)行系統(tǒng)操作要求和法律法規(guī)規(guī)定，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，確保社保基金安全。

（二）加強(qiáng)社?；鹣到y(tǒng)開(kāi)發(fā)控制和日常維護(hù)控制

系統(tǒng)開(kāi)發(fā)控制和日常維護(hù)控制是一種預(yù)防性控制，目的是確保社?；鹣到y(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程及內(nèi)容符合法律法規(guī)和行政規(guī)章的要求，滿足內(nèi)部控制的需要。在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)之初，要進(jìn)行逐層審批，進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究；在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員要參與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)及權(quán)限分配的研究和設(shè)計(jì)，制定切實(shí)有效的內(nèi)部控制方案并實(shí)施；在系統(tǒng)維護(hù)過(guò)程中，系統(tǒng)維護(hù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)設(shè)置周密計(jì)劃和嚴(yán)格記錄，維護(hù)的原因和性質(zhì)必須要有書(shū)面報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實(shí)施修改。所有與開(kāi)發(fā)維護(hù)有關(guān)的記錄都應(yīng)打印存檔。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)人員的職能控制

會(huì)計(jì)電算化所要強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)人員的職能控制，要適當(dāng)分工，并明確崗位職責(zé)，實(shí)行權(quán)限分級(jí)授權(quán)管理，建立計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的崗位信息責(zé)任制。從而避免內(nèi)部人員的惡意行為或工作人員的無(wú)意行為影響參保人員或社保基金的信息安全。

堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則。不相容職務(wù)是指那些不能一人兼任的崗位。不相容崗位職務(wù)的分離就是這些崗位職務(wù)由兩人以上擔(dān)任，以便于相互監(jiān)督。一般有授權(quán)審批崗位與業(yè)務(wù)執(zhí)行崗位，業(yè)務(wù)執(zhí)行崗位與監(jiān)督審核崗位，業(yè)務(wù)執(zhí)行崗位與出納記賬崗位，空白票據(jù)保管崗位與出納崗位。在社?；鸷怂阒?，重點(diǎn)是：第一，專用收據(jù)的分離控制。第二，待遇審核、發(fā)放的分離控制。第三，基金銀行印鑒和網(wǎng)銀權(quán)限的分離控制。

（四）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作控制

加強(qiáng)用于社保會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電腦控制，應(yīng)盡可能做到專用，保證每一個(gè)人和每一臺(tái)電腦都只做應(yīng)該做的事情。重視用戶登錄口令管理，改變登陸口令單一的狀況，引入U(xiǎn)盤登陸、指紋登陸等多種登陸方式。在會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)中設(shè)置防止重復(fù)操作、遺漏操作和誤操作的控制程序，違反規(guī)程和時(shí)間的操作應(yīng)及時(shí)予以提示和制止，建立操作日志制度。系統(tǒng)程序中應(yīng)對(duì)所有操作留有記錄，包括操作時(shí)間、操作人員姓名、操作內(nèi)容等。

（五）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)控制

社保會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)很多屬于保密的范疇。應(yīng)加強(qiáng)落實(shí)國(guó)家有關(guān)計(jì)算機(jī)安全的法律法規(guī)，制定并實(shí)施結(jié)合本部門實(shí)際情況的計(jì)算機(jī)安全辦法，進(jìn)一步完善系統(tǒng)軟件管理、機(jī)房硬件管理、會(huì)計(jì)電算化人員管理以及進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的電腦操作管理，制定機(jī)房防火、防水、防盜、防鼠的措施，以及突發(fā)情況的應(yīng)急對(duì)策。

建立健全對(duì)病毒、木馬、黑客的安全防范措施。將社保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與互聯(lián)網(wǎng)分割開(kāi)來(lái)，成為局域網(wǎng)。采用諸如防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒技術(shù)、信息加密存儲(chǔ)通訊、身份認(rèn)證、授權(quán)技術(shù)等。建立社保會(huì)計(jì)信息資料的備份制度，實(shí)行異地多重備份，保障數(shù)據(jù)安全。

隨著社?；痣娝慊膹V泛推進(jìn)和不斷深入，相關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的新問(wèn)題新情況還將不斷出現(xiàn)。對(duì)其深入研究，必將促進(jìn)社?；饍?nèi)部控制的發(fā)展，保障社?；鸬陌踩?，維護(hù)廣大參保群眾的切身利益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。

（作者單位為南京市六合區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)管理中心）

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