周敏

摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中小企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)要規(guī)范其自身的日常運行和提高運營效率，建立和完善內(nèi)部控制制度尤其重要。本文從內(nèi)部控制的重要性出發(fā)，分析企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題及相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)控文化 內(nèi)部審計

一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標和重要性

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標

企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工的共同實施以實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制包括了五個目標：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。二是維護資產(chǎn)安全。三是促進財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。四是提高經(jīng)營效率和效果。五是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的建立和實施的統(tǒng)一，不僅有利于提升企業(yè)管理水平和防范風險的能力，還能促進企業(yè)進入國際市場、參與國際競爭。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（1）貫徹實施國家的方針、政策及法規(guī)。企業(yè)合法合規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營必須以遵守國家的方針、政策及法規(guī)為前提的。企業(yè)首先要建立一套符合自己的內(nèi)部控制制度，并不斷地健全與完善，這樣就可以有效地對企業(yè)內(nèi)部各部門的工作內(nèi)容、流程、項目相互監(jiān)督和控制，能夠及時反映企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的問題并有針對性地糾正，從而貫徹實施國家的方針、政策和法規(guī)。

（2）防范企業(yè)經(jīng)營風險，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在競爭激烈的環(huán)境下，應(yīng)該不斷地健全和完善內(nèi)部控制制度，確保自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動合法合規(guī)、科學合理地進行，就能有效地規(guī)避、降低企業(yè)所面臨的各類風險，這樣就能保證企業(yè)經(jīng)營活動的良性運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（3）促進財務(wù)信息真實完整，提供正確的決策依據(jù)。企業(yè)的內(nèi)部控制和財務(wù)核算是密切相關(guān)的，健全完善的內(nèi)部控制制度可以防止原始憑證被財務(wù)人員有意或被迫偽造、篡改，編制虛假財務(wù)報表，確保財務(wù)人員正確無誤地記錄企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這樣才能保證財務(wù)信息的真實性、完整性，為企業(yè)管理層做出正確的決策提供了依據(jù)，也提高了企業(yè)的透明度，增加了投資者對企業(yè)的信任，從而吸引投資。

（4）完善內(nèi)部監(jiān)督約束機制，維護資產(chǎn)安全。健全完善的內(nèi)部控制制度可以有利于企業(yè)合理設(shè)置各個崗位，合理劃分每個人員的職責權(quán)限，真正做到不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、相互制約?？茖W有效地監(jiān)督資產(chǎn)從采購、入庫、銷售、出庫各環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，維護企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制文化缺失

企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制缺乏足夠的意識和科學的觀念。他們往往認為沒有必要花更多的人力、財力在內(nèi)部控制制度的建立和實行上，為了節(jié)約企業(yè)成本，企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動只要總負責人的“一支筆”就行，內(nèi)部控制制度反而限制了他們的權(quán)利和自由。企業(yè)即便建立了內(nèi)部控制制度，往往停留在形式上，他們會掛在墻上以及保存在文件柜中，只是應(yīng)付監(jiān)督部門的檢查，認為內(nèi)部控制制度只是文字羅列起來的一系列內(nèi)容，工作中遇到問題以靈活處理為由而避開內(nèi)控制度，也認為企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅是財務(wù)部門的工作，部門之間缺乏協(xié)調(diào)和溝通，從而導致企業(yè)經(jīng)營管理混亂和財產(chǎn)流失等后續(xù)問題。他們沒有意識到企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是全員參與的控制，是由上至下、由內(nèi)而外的控制，存在缺乏企業(yè)的風險控制意識、內(nèi)部報告控制意識以及預(yù)算控制意識等。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

很多企業(yè)把內(nèi)部控制制度建立起來了，但是存在著內(nèi)容不健全、設(shè)計不科學等種種問題。有些企業(yè)只有基本的內(nèi)部控制框架，沒有形成一個完整系統(tǒng)的內(nèi)容，甚至有些企業(yè)完全照搬其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度，沒有考慮是否適合自己的公司經(jīng)營活動。例如，采購業(yè)務(wù)控制中的采購驗收制度尚未建立，銷售業(yè)務(wù)控制中的銷售合同的管理制度不健全等，不健全的內(nèi)部控制制度導致企業(yè)普遍存在職責不清、權(quán)責不明確、不相容崗位沒有相互分離，導致部門、人員之間相互扯皮、推卸責任，無法使企業(yè)的內(nèi)部控制制度貫徹實施，內(nèi)部控制的審核和監(jiān)督喪失了其作用，一些重要的工作環(huán)節(jié)沒有進行獨立的復(fù)核，無法確保企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實、準確及完整，甚至導致企業(yè)內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私等舞弊行為的發(fā)生。

（三）企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部審計監(jiān)督機制

內(nèi)部審計可以體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行，是內(nèi)部控制制度不可缺少的環(huán)節(jié)。企業(yè)缺少嚴肅剛性的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，會產(chǎn)生內(nèi)控發(fā)生問題時難以發(fā)現(xiàn)，導致企業(yè)面臨各種風險，經(jīng)營運轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題?，F(xiàn)在大部分的企業(yè)管理層僅從成本效益原則考慮核對內(nèi)部控制的誤區(qū)，在企業(yè)中不會單設(shè)甚至不設(shè)審計部門，會把這個任務(wù)直接分派給財務(wù)部門，這就會產(chǎn)生原有的審計缺乏其本身應(yīng)有的獨立性，內(nèi)部審計的監(jiān)督力度無法得以保證，另外，企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏其應(yīng)有的權(quán)威性，如缺乏追查異常情況的權(quán)利和提出處理處罰建議的權(quán)利，僅側(cè)重于對財務(wù)報告方面的審計，制約了內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制缺乏先進的手段

現(xiàn)在很多的企業(yè)有了內(nèi)部控制的意識后，沒有使用先進的管理軟件，而是停留在手工操作階段，信息數(shù)據(jù)無法及時傳遞到管理層，滯留在某個部門，數(shù)據(jù)統(tǒng)計存在緩慢和誤差，失去了數(shù)據(jù)的真實性和準確性。比如企業(yè)倉庫存貨發(fā)貨，若還是停留在手工書寫單據(jù)、手工匯總，倉庫存貨的現(xiàn)存量信息無法及時傳遞到相關(guān)部門和管理層，企業(yè)的財產(chǎn)就沒有安全的保障性，采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)信息脫節(jié)，管理層無法做出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)內(nèi)部控制對策

（一）強化企業(yè)文化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)領(lǐng)導層要加強內(nèi)部控制的意識，可以聘請專業(yè)的職能部門、專業(yè)的指導老師定期對企業(yè)的領(lǐng)導進行內(nèi)部控制的定向培訓，也可以加強與其他的標桿企業(yè)進行交流和合作，讓企業(yè)的領(lǐng)導層了解內(nèi)部控制的基本原理和積極作用，充分意識到內(nèi)部控制對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性，讓實施內(nèi)部控制成為企業(yè)的自覺行動。

一個團結(jié)合作、具有競爭力的企業(yè)離不開企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的支撐，就是企業(yè)的文化，它是企業(yè)內(nèi)部控制能否貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵。企業(yè)的文化建設(shè)可以提高企業(yè)全體員工的文化素質(zhì)和落后的意識。企業(yè)的領(lǐng)導層在強化內(nèi)部控制的意識及文化建設(shè)時，應(yīng)該樹立起現(xiàn)代化的管理理念，帶領(lǐng)企業(yè)的全體員工走出內(nèi)控的誤區(qū)，改變內(nèi)控的觀念，建立起自上而下的、全員參與的內(nèi)部控制制度。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，明確職責分配

企業(yè)要建立管理制度必然會促成內(nèi)部控制制度的建設(shè)，因為內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)在遵守相關(guān)的法律法規(guī)及內(nèi)部控制的五原則條件下建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，制定一套合規(guī)嚴實的公司章程，設(shè)置一組獨立高效的管理和監(jiān)督機構(gòu)，使內(nèi)部控制工作有制度保障和得力的組織。

企業(yè)要建立起明確的職責分配和授權(quán)的具體方法，組織架構(gòu)的設(shè)置、人員之間的權(quán)限責任分派清晰得當，不相容崗位要相互分離，對不同的崗位要設(shè)立起具體的工作流程，出現(xiàn)問題要及時落實責任，促使企業(yè)管理標準化。企業(yè)還須建立獨立的稽核制度，對業(yè)務(wù)活動中的重要環(huán)節(jié)必須進行獨立的稽核；對企業(yè)中的“三重一大”問題，按照規(guī)定的權(quán)限和流程進行集體決策或聯(lián)簽，以免發(fā)生舞弊現(xiàn)象，確保企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實、完整。環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的每個部門、每位人員在工作中處于相互監(jiān)控之中，保證內(nèi)部控制的有效進行。

（三）建立健全內(nèi)部審計機制，加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計機制來評價內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行，可以通過對企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督和檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題如實向企業(yè)管理層反映并及時提出整改的建議，對存在的現(xiàn)象進行總結(jié)，并有針對性地不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)當設(shè)立內(nèi)部審計部門或者指定專業(yè)人員進行內(nèi)部審計工作，應(yīng)當授予其適當?shù)臋?quán)力來確保其履行審計職能的獨立性，賦予其在工作中對異常情況進行追查和提出處理處罰建議的權(quán)力，來加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。其次，企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制的實際情況來明確內(nèi)部審計的職能和權(quán)限，建立內(nèi)部審計管控制度。再次，在確保內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性的同時，通過定期對審計人員進行專業(yè)培訓、繼續(xù)教育，不斷提升審計人員道德素質(zhì)和專業(yè)水平，保證審計的真實性、準確性。

（四）加強信息化建設(shè)，提升內(nèi)部控制水平

實現(xiàn)會計電算化后，會計處理技術(shù)方面發(fā)生了翻天覆地的變化，這種變化影響了會計的理論方面，還對會計的實務(wù)方面也產(chǎn)生了巨大的改變。隨著電算化的發(fā)展和滲透，不僅在會計核算、財務(wù)管理、經(jīng)營決策方面有了質(zhì)的飛躍，還對公司的內(nèi)部控制有著深遠的影響。現(xiàn)在越來越多的企業(yè)已運用會計電算化來實施企業(yè)內(nèi)部控制，如ERP軟件系統(tǒng)，原來手工的審核、記賬、試算平衡、生成報表現(xiàn)在都可以通過ERP系統(tǒng)的集成數(shù)據(jù)來完成，避免了出現(xiàn)虛假報表；再者，它還可以通過權(quán)限設(shè)置實現(xiàn)人員和部門之間相互監(jiān)督，運用各模塊的信息共享，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息傳遞的及時性、完整性和準確性，不僅維護了企業(yè)財產(chǎn)的安全性，又對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供了數(shù)據(jù)支持。企業(yè)為了加強實施內(nèi)部控制，應(yīng)該把會計電算化合理有效地運用到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中。有了有效的會計電算化系統(tǒng)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才會越走越好，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略才能得以實施。

（作者單位為上海伊貝納紡織品有限公司）

參考文獻

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