蓋國強(qiáng)

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué),云南　昆明　650221)

會(huì)計(jì)誠信問題的理性思考

蓋國強(qiáng)

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué),云南昆明650221)

[摘要]近年來發(fā)生的許多會(huì)計(jì)造假事件,引起人們對會(huì)計(jì)誠信問題的普遍關(guān)注,同時(shí)也使會(huì)計(jì)的公信力受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn),對會(huì)計(jì)行業(yè)的蓬勃發(fā)展帶來了嚴(yán)重的影響。同樣,誠信對會(huì)計(jì)而言是一種財(cái)富,是會(huì)計(jì)行業(yè)之魂。會(huì)計(jì)誠信的高低,影響到投資者的投資決策,關(guān)系到企業(yè)的興衰發(fā)展。文章通過對會(huì)計(jì)誠信問題現(xiàn)狀以及會(huì)計(jì)部誠信問題危害進(jìn)行研究,分析出造成會(huì)計(jì)誠信問題缺失的原因,提出建立會(huì)計(jì)誠信的對策來重塑穩(wěn)固這個(gè)支撐點(diǎn),保證會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)誠信；市場經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.14.101

1會(huì)計(jì)誠信問題產(chǎn)生的原因

1.1市場經(jīng)濟(jì)體制不健全

市場經(jīng)濟(jì)是現(xiàn)時(shí)代的一種信用經(jīng)濟(jì),沒有信用,市場經(jīng)濟(jì)就無法正常運(yùn)作。市場經(jīng)濟(jì)是道德經(jīng)濟(jì),也是法制經(jīng)濟(jì)。在利益為導(dǎo)向的市場經(jīng)濟(jì)中,個(gè)體往往采用以自利的方式使利益最大化,但終究必須以道德和法律可以接受的方式去追求。否則,利益主體違德又違法,不僅導(dǎo)致“自我毀滅”，而且會(huì)導(dǎo)致“市場暴虐”。所以,道德和法律是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)和會(huì)計(jì)誠信建設(shè)必不可缺的條件。由于我國市場信息披露機(jī)制很不完善,存在信息傳播慢、各個(gè)市場主體擁有的信息不一致的弊端,導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)失信者,宣揚(yáng)有信譽(yù)者。我國市場的誠信保障機(jī)制沒有形成,缺乏有效的誠信監(jiān)督機(jī)制,對那些違規(guī)者不能給予相應(yīng)的處罰措施,致使一些違規(guī)者更加猖狂,更加明目張膽。

1.2企業(yè)業(yè)績評價(jià)機(jī)制不健全

業(yè)績評價(jià),是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)的方法,通過建立綜合評價(jià)指標(biāo)體系,對照相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),定量分析與定性分析相結(jié)合,對企業(yè)一定經(jīng)營期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營增長等經(jīng)營業(yè)績和努力程度等各方面進(jìn)行的綜合評判。企業(yè)的業(yè)績評價(jià)機(jī)制是公司內(nèi)部制定的一套獎(jiǎng)懲機(jī)制,旨在鼓勵(lì)員工發(fā)揮主觀能動(dòng)性,充分調(diào)動(dòng)員工的積極性去為企業(yè)創(chuàng)造利潤,充分發(fā)揮每一位員工的創(chuàng)造力,對于先進(jìn)積極的員工給予一定程度上的獎(jiǎng)勵(lì),這本是一件毋庸置疑的好事,但是有些人卻為了一己私欲,為了個(gè)人利益得失,采用一些不正當(dāng)?shù)氖侄稳ヌ岣邆€(gè)人業(yè)績,或者利用非法收益去提高個(gè)人績效,因此公司的個(gè)人績效測評往往適得其反,容易讓人們急功近利,對自己的工作草草了事以至于采用不正當(dāng)?shù)氖侄?或者使一些有虛榮心功利心的小人鉆績效測評的空子,利用虛假會(huì)計(jì)報(bào)表或者會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來提升個(gè)人業(yè)績,以致造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。

1.3會(huì)計(jì)工作自身的缺陷

(1)會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)造假提供了操作空間。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,從而有了應(yīng)計(jì)、待攤等項(xiàng)目的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息提供者就可伺機(jī)通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來造假。重要性原則是會(huì)計(jì)核算必須遵循的一項(xiàng)基本原則,基于成本—效益原則的考慮,企業(yè)再對那些重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)須按規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序核算,要詳細(xì)、充分披露,而那些次要事項(xiàng),就可對其簡化處理。這也為造假者提供了條件。

(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為會(huì)計(jì)造假提供了契機(jī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在一定的經(jīng)濟(jì)、政治等條件下制定的,在一個(gè)階段內(nèi)會(huì)保持穩(wěn)定。但環(huán)境每時(shí)每刻都在發(fā)生變化,其也需跟著轉(zhuǎn)變。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涌現(xiàn),如“衍生金融工具”的出現(xiàn),原有的一些會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等已不適應(yīng)發(fā)展的需要,而且新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能及時(shí)制定和頒布,這都為造假提供了可能。

(3)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容帶有主觀性。在日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,企業(yè)可供選擇的會(huì)計(jì)核算方法、核算程序等的范圍越來越寬,這就要發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)及主觀判斷來選擇，為造假提供了職務(wù)上的便利。會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容需要會(huì)計(jì)主觀進(jìn)行判斷,這就為會(huì)計(jì)人員提供了制造虛假信息的方便,會(huì)計(jì)人員由于利益的驅(qū)使等原因,會(huì)采取不同的方法做出不同的評估,違背客觀性原則。

2會(huì)計(jì)誠信問題造成的危害

2.1擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序

近年,媒體不斷報(bào)道關(guān)于會(huì)計(jì)誠信缺失的問題,為牟取個(gè)人利益,將會(huì)計(jì)法律制度和誠信原則置之度外。表現(xiàn)為會(huì)計(jì)造假致使經(jīng)濟(jì)信息指標(biāo)不真實(shí),嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)工作的開展和市場調(diào)節(jié)作用,擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)本身依靠信用的維系,信用的缺失破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序,如會(huì)計(jì)利用工作職能,造假賬,偽造假報(bào)表,虛構(gòu)假信息,更為嚴(yán)重者還涉及貪污受賄,挪用公款。會(huì)計(jì)誠信的缺失,直接影響企業(yè)效益和國家財(cái)政收入,嚴(yán)重的將致使國家財(cái)經(jīng)政策與實(shí)際情況相悖,誤導(dǎo)國家的財(cái)經(jīng)方針政策,對我國社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)是極為不利的。會(huì)計(jì)誠信問題對企業(yè)和社會(huì)有嚴(yán)重的危害,不僅會(huì)使企業(yè)在競爭中被淘汰,還會(huì)嚴(yán)重危害整個(gè)市場的經(jīng)濟(jì)秩序,企業(yè)會(huì)計(jì)不用誠信的態(tài)度來面對自己的工作,會(huì)使一些企業(yè)逃稅漏稅,導(dǎo)致國家稅收減少,整個(gè)經(jīng)濟(jì)政策會(huì)脫離實(shí)際,從而影響政府宏觀調(diào)控的有效性,危害整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)秩序。部分單位為了牟取利益,設(shè)置賬外賬以少繳稅費(fèi)等。大量的會(huì)計(jì)資料失真導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量,危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。

2.2導(dǎo)致稅收的大量流失

稅收的流失主要表現(xiàn)在企業(yè)不能如實(shí)納稅。國家不能如實(shí)審核,其嚴(yán)重影響了我國稅收和社會(huì)資源的優(yōu)化配置,不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的分配,容易產(chǎn)生不公平競爭。篡改會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)方式,逃稅漏稅,企圖私吞國有資產(chǎn),在國家稅收嚴(yán)重流失的同時(shí),也影響了國家財(cái)經(jīng)預(yù)測和經(jīng)濟(jì)政策的有效開展,導(dǎo)致市場經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定,阻礙了國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和對投資的有效評估。

2.3誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響到信息使用者所作出的決策,如對投資者而言,會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)與否關(guān)乎投資者的切身利益。同時(shí),會(huì)計(jì)不誠信會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理工作出現(xiàn)漏洞,一旦企業(yè)沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,將從長遠(yuǎn)上損害企業(yè)利益,降低企業(yè)的核心競爭力,不利于企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表或賬目若嚴(yán)重與實(shí)際不符,長期下去會(huì)使企業(yè)損失慘重,嚴(yán)重危害了企業(yè)的健康發(fā)展。間接影響投資者的經(jīng)濟(jì)利益,也不利于投資者對企業(yè)和項(xiàng)目的判斷和建設(shè)。

3解決會(huì)計(jì)誠信問題的措施

3.1完善公司制度

(1)要規(guī)范政府監(jiān)督部門的監(jiān)管行為。使其執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。同時(shí)進(jìn)一步明確財(cái)稅、稅務(wù)等政府各部門的職責(zé),建立統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn),對監(jiān)督不力的部門應(yīng)追究其責(zé)任。

(2)強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督作用。增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性,注冊會(huì)計(jì)師不能同時(shí)提供審計(jì)和影響?yīng)毩⑿缘墓芾碜稍兎?wù)。同時(shí)要提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。

(3)充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用。社會(huì)輿論譴責(zé)會(huì)對造假的企業(yè),會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生一定的壓力,因此法律應(yīng)明文規(guī)定社會(huì)公眾有對公開的企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析的言論自由。建立民事賠償制度,加大造價(jià)成本；補(bǔ)充懲處條款,實(shí)行市場退出機(jī)制。強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。嚴(yán)格追究有造假行為的企業(yè)負(fù)責(zé)人的民事、行政和刑事責(zé)任。

3.2加強(qiáng)監(jiān)督體制

(1)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。成立企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),對其審計(jì)事項(xiàng)實(shí)行責(zé)任追究制。

(2)建立外部監(jiān)督體系。由政府組織綜合財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商、物價(jià)等監(jiān)督部門進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)資料檢查,實(shí)施全面的預(yù)警、通報(bào)、披露制度。

(3)建立政府監(jiān)督體系。加大對違法性失真行為的查處力度,強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”；完善注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”作用。

3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

(1)加強(qiáng)在校學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。各個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)?；蚋鞲咝５臅?huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)設(shè)立一門會(huì)計(jì)職業(yè)道德的課程,積極引導(dǎo)學(xué)生了解社會(huì)道德規(guī)范,把學(xué)生培養(yǎng)成專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德、文化知識(shí)兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)綜合會(huì)計(jì)人員,讓誠實(shí)守信,不做假賬的職業(yè)道德觀念從一開始就深入會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心。

(2)加強(qiáng)在職人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。深入開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法制教育,引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自省自律,切實(shí)增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自省、自律、自重意識(shí)、使每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員都能認(rèn)識(shí)到自己的權(quán)利和義務(wù)。建立一套會(huì)計(jì)職業(yè)道德評價(jià)系統(tǒng),結(jié)合物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì),實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評價(jià)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]管小燕.淺談會(huì)計(jì)誠信缺失的原因及應(yīng)對措施[J].金融時(shí)代,2012(15).

[2]白茹.探析會(huì)計(jì)誠信缺失的成因及對策[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版,2011(10).

[3]侯曉云.論會(huì)計(jì)誠信的缺失及其防治對策[J].價(jià)值工程,2011(28).

[作者簡介]蓋國強(qiáng)(1990—),男,漢族,山西晉城人,云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生。研究方向：財(cái)務(wù)管理。