丁常亮

摘要：商業(yè)環(huán)境的變化要求企業(yè)必須從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)向以顧客為導(dǎo)向、著眼于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性變革，價(jià)值鏈分析作為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的重要方法，對(duì)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有重要意義。本文從戰(zhàn)略成本管理層面，將價(jià)值鏈分析轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略成本管理的實(shí)用決策分析工具，并在此基礎(chǔ)上選擇企業(yè)基于價(jià)值鏈分析實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的路徑。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈 戰(zhàn)略成本管理

現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境正經(jīng)歷的巨大變化，促使人們重新思考卓越企業(yè)的內(nèi)涵，引導(dǎo)企業(yè)如何以顧客為導(dǎo)向?yàn)轭櫩蛣?chuàng)造價(jià)值，如何構(gòu)建新型商業(yè)模式以取得合理盈利，如何建立企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等核心問(wèn)題。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。

一、戰(zhàn)略成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本觀念的突破

傳統(tǒng)成本管理只注重對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制，忽略了對(duì)產(chǎn)前研究開(kāi)發(fā)成本、供應(yīng)成本和產(chǎn)后營(yíng)銷成本的控制。戰(zhàn)略成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本觀念的突破，是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性變革。企業(yè)需要從戰(zhàn)略角度審視成本管理對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的深度影響，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。

（一）以戰(zhàn)略為統(tǒng)領(lǐng)

企業(yè)成本管理必須以戰(zhàn)略為統(tǒng)領(lǐng)，以顧客為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈分析和流程優(yōu)化為基礎(chǔ)，以獲取有競(jìng)爭(zhēng)力的總體成本為管理目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理要求對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、關(guān)鍵成功因素等所涉及的成本信息，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析和報(bào)告，從而為戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算、管理與經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告等提供全方位支持。

（二）推行全員管理

戰(zhàn)略成本管理是一種全員、全流程的管理，涉及市場(chǎng)與客戶、研發(fā)與設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)和管理領(lǐng)域，同時(shí)以跨組織、跨職能團(tuán)隊(duì)間的分工協(xié)作為組織支撐。戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息。

（三）實(shí)施四個(gè)轉(zhuǎn)變

戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)必須從注重成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變、從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變、從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變、從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。

二、價(jià)值鏈分析的基本框架及對(duì)成本管理的影響

邁克爾·波特基于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略框架，為戰(zhàn)略成本管理體系建立奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從價(jià)值形成過(guò)程看，價(jià)值鏈就是從價(jià)值角度所反映的作業(yè)鏈。

（一）價(jià)值鏈分析的基本框架

利用價(jià)值鏈分析進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理需要企業(yè)從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、外部?jī)r(jià)值鏈及行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析。

1.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈

企業(yè)為顧客創(chuàng)造價(jià)值的主要活動(dòng)及相關(guān)支持活動(dòng)，構(gòu)成企業(yè)組織內(nèi)的基本價(jià)值鏈。這些價(jià)值活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析首先根據(jù)自身競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略選擇對(duì)企業(yè)最有價(jià)值的那些作業(yè)，在識(shí)別主要價(jià)值活動(dòng)并分解到具體作業(yè)之后，就應(yīng)當(dāng)對(duì)成本及其影響因素進(jìn)行分析，剔除對(duì)企業(yè)自身沒(méi)有價(jià)值增值的作業(yè)，突出企業(yè)的核心能力與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)價(jià)值活動(dòng)的優(yōu)化與協(xié)調(diào)。

2.外部?jī)r(jià)值鏈

從企業(yè)外部看，價(jià)值鏈并不局限于企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，它還拓展到企業(yè)與供應(yīng)商、企業(yè)與銷售商、企業(yè)與顧客等上下游之間的作業(yè)鏈條之中，從而形成企業(yè)與企業(yè)間的資源共享與交易平臺(tái)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)間基于競(jìng)爭(zhēng)的合作共贏。從橫向價(jià)值鏈及其整合角度看，“橫向一體化”的最大優(yōu)勢(shì)在于發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的核心企業(yè)借助其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)而降低單位產(chǎn)出成本，以提升其在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展角度，“縱向一體化”將有助于節(jié)約企業(yè)間的交易成本，提高產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出效率。

3.行業(yè)價(jià)值鏈

行業(yè)價(jià)值鏈中企業(yè)一般可以分為上游企業(yè)（供應(yīng)商）、經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及主要競(jìng)爭(zhēng)者、下游企業(yè)（購(gòu)買(mǎi)商）三個(gè)重要鏈結(jié)。在戰(zhàn)略成本管理中，企業(yè)應(yīng)突破其自身的價(jià)值鏈分析，把企業(yè)置身于行業(yè)價(jià)值鏈中。行業(yè)價(jià)值鏈分析就是將某一個(gè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的上游企業(yè)、下游企業(yè)和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者列出，并對(duì)主要供應(yīng)商、購(gòu)買(mǎi)商和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，從建立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度出發(fā)，確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略，從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行分析，考慮是否可以利用上、下游價(jià)值鏈進(jìn)一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及范圍，以取得成本優(yōu)勢(shì)。

（二）價(jià)值鏈分析對(duì)成本管理的影響

從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，通過(guò)價(jià)值鏈分析衍生出來(lái)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理模式產(chǎn)生重大影響。

1.內(nèi)部分析

通過(guò)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析，可以找出企業(yè)內(nèi)部增值作業(yè)和成本與價(jià)值不適配的作業(yè)而予以刪除或改進(jìn)，從而降低成本。通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析，能夠了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，確定本企業(yè)處于成本優(yōu)勢(shì)還是劣勢(shì)，從而通過(guò)標(biāo)桿學(xué)習(xí)予以改進(jìn)。

2.外部分析

通過(guò)外部?jī)r(jià)值鏈分析，管理供應(yīng)商價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值鏈之間的聯(lián)系來(lái)消除不增值作業(yè)，例如：企業(yè)同供應(yīng)商進(jìn)行緊密的協(xié)調(diào)和合作可以帶來(lái)及時(shí)供貨，從而降低企業(yè)的存貨和倉(cāng)儲(chǔ)成本。通過(guò)管理企業(yè)價(jià)值鏈與購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈之間的聯(lián)系來(lái)消除不增值作業(yè)，以尋求降低成本的雙贏機(jī)會(huì)。

3.行業(yè)分析

通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈分析，以確定在行業(yè)價(jià)值鏈中哪一部分的耗費(fèi)比較大，企業(yè)是否需要向后整合與向前整合的戰(zhàn)略選擇，以尋求降低成本的途徑。

三、基于價(jià)值鏈分析戰(zhàn)略成本管理的路徑選擇

價(jià)值鏈分析作為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的重要方法，對(duì)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有重要意義。因此，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略的角度進(jìn)行成本管理，將價(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)略成本管理的實(shí)用決策分析工具。

（一）實(shí)施全方位監(jiān)控

按照價(jià)值鏈理論，企業(yè)的成本管理應(yīng)該是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。所以，企業(yè)應(yīng)注重從廣義的、整體的方面，將企業(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行的各種活動(dòng)，系統(tǒng)地連接成鏈狀集合體，從戰(zhàn)略的高度來(lái)探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，進(jìn)而得出降低成本的新途徑。

（二）重視上下游聯(lián)系

要重視企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與上下游企業(yè)價(jià)值鏈的聯(lián)系，應(yīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)的利益是與客戶和供應(yīng)商及合作伙伴緊密聯(lián)系在一起的，企業(yè)之間的合作，有可能會(huì)達(dá)到一種博弈論上的雙贏效果。因此，重視與上下游企業(yè)的聯(lián)系有利于企業(yè)重大戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而獲取持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）綜合內(nèi)外部環(huán)境

關(guān)注企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的改善，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)為了保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須以全局為對(duì)象，把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)，通過(guò)辨別每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，特別是無(wú)形的成本動(dòng)因，有的放矢地進(jìn)行有效的成本控制。

（四）對(duì)比同行業(yè)成本

企業(yè)價(jià)值鏈所帶來(lái)的一個(gè)基本的、有洞察力的發(fā)現(xiàn)是，一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)相對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的合理程度。通過(guò)將企業(yè)的價(jià)值鏈同競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的比較可以說(shuō)明，誰(shuí)擁有多大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是哪些價(jià)值活動(dòng)或成本因素導(dǎo)致了這種狀況的出現(xiàn)，從而促使企業(yè)突出自身優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化價(jià)值活動(dòng)。

（作者單位：交銀企業(yè)管理服務(wù)有限公司）