李鵬++楊曉玥等

摘要：價(jià)值創(chuàng)造是企業(yè)的根本使命與永恒主題，而管理會(huì)計(jì)正是圍繞著這一主題優(yōu)化內(nèi)、外部信息使用，以定量、前瞻的財(cái)務(wù)視角支持管理決策，從而保障公司戰(zhàn)略落地并對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)事前與事中管控和優(yōu)化的有效方法。本文以中國海洋石油有限公司（以下簡稱“中海油”）的具體實(shí)踐為案例，探析管理會(huì)計(jì)如何落實(shí)價(jià)值管理理念并實(shí)現(xiàn)對(duì)管理決策的支持，以及為財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)如何真正成為“業(yè)務(wù)伙伴”提供思路與借鑒。

關(guān)鍵詞：價(jià)值管理 管理會(huì)計(jì) 實(shí)踐

近年來，隨著中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的持續(xù)提升以及與國際經(jīng)貿(mào)環(huán)境融合的不斷深入，中國各類型企業(yè)在國內(nèi)與海外的兩個(gè)市場都面臨著國際同行日益激烈的競爭。在經(jīng)歷了低成本的發(fā)展階段之后，企業(yè)的核心能力逐漸成為了決定興衰成敗的重要因素。因此，管理會(huì)計(jì)這一直接面向價(jià)值創(chuàng)造和管理決策優(yōu)化的工具得到了越來越多的重視和使用。

一、中海油面臨的挑戰(zhàn)與管理會(huì)計(jì)實(shí)施背景

全球“四大”之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所近期發(fā)布的2013-2015年度全球商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)研究報(bào)告顯示，能源行業(yè)在當(dāng)前的全球經(jīng)濟(jì)周期中面臨著高度不確定的外部環(huán)境。如何把握這些不確定性和機(jī)遇，通過科學(xué)的管理決策實(shí)現(xiàn)定量、前瞻的風(fēng)險(xiǎn)管控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造就成為了國內(nèi)外油氣行業(yè)公司所共同面臨的挑戰(zhàn)。

中海油作為一家專注于全球油氣資源勘探開發(fā)的能源公司，在“走出去”以保障國家能源安全、同時(shí)不斷充實(shí)自身可持續(xù)發(fā)展的資源基礎(chǔ)過程中，已經(jīng)基本完成了從中國到海外的業(yè)務(wù)布局。但是，隨著海外資產(chǎn)迅速增長并逐漸占據(jù)核心資產(chǎn)組合的“半壁江山”，如何面對(duì)新領(lǐng)域的挑戰(zhàn)、優(yōu)化核心業(yè)務(wù)和資產(chǎn)組合并實(shí)現(xiàn)績效預(yù)期就成為了公司最急需應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)。在這一方向上，價(jià)值管理的理念和管理會(huì)計(jì)的方法恰恰適應(yīng)了公司的需求，可以為公司戰(zhàn)略落地、資產(chǎn)組合動(dòng)態(tài)管理、以及財(cái)務(wù)管理基本規(guī)則的制定與實(shí)施過程中體現(xiàn)價(jià)值導(dǎo)向的頂層設(shè)計(jì)等方面提供一系列的有效工具與手段。

二、公司價(jià)值管理理論框架與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐

（一）方法論與工作框架

在應(yīng)對(duì)行業(yè)挑戰(zhàn)、化解自身發(fā)展瓶頸的價(jià)值管理實(shí)踐過程中，中海油充分融合并貫徹了管理會(huì)計(jì)的三大基本要素，即“提高經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃與控制，以及管理決策支持”。以此為起點(diǎn)，逐漸摸索出了一套適應(yīng)行業(yè)和公司特點(diǎn)的價(jià)值管理和決策支持工具體系。同時(shí)，在具體實(shí)踐基礎(chǔ)上逐步梳理、總結(jié)、提煉出了指導(dǎo)這一工作體系具體運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)揮作用的方法論——具體可以概括為“通過將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的二維視角結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)組合的動(dòng)態(tài)管理，目標(biāo)是保障公司整體經(jīng)營績效持續(xù)優(yōu)化、最終實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的有效落實(shí)”（見圖1）。

（二）公司戰(zhàn)略的量化分解與實(shí)現(xiàn)路徑設(shè)計(jì)

管理學(xué)大師彼得·德魯克對(duì)于公司戰(zhàn)略的經(jīng)典定義是，“企業(yè)的目標(biāo)是什么、現(xiàn)狀如何，以及如何實(shí)現(xiàn)”。然而應(yīng)該注意的是這一概念側(cè)重于戰(zhàn)略制定的方法和表達(dá)方式，簡單據(jù)此加以定性的表述往往會(huì)導(dǎo)致戰(zhàn)略制定流于形式且不具有可操作性。因此，公司戰(zhàn)略只有體現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造這一基本目標(biāo)且可以通過業(yè)務(wù)規(guī)模、地域分布、發(fā)展速度以及整體價(jià)值等在時(shí)間維度上進(jìn)行定量的設(shè)計(jì)、實(shí)施、監(jiān)控與評(píng)價(jià)，才可以說真正具有生命力并可以通過運(yùn)營過程得以實(shí)現(xiàn)（見圖2）。

自1999年設(shè)立并于2001年成功實(shí)現(xiàn)海外上市以來，中海油公司戰(zhàn)略的基本表述始終保持穩(wěn)定，即“儲(chǔ)量產(chǎn)量增長、天然氣業(yè)務(wù)，以及穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策”。這一表述在過去相當(dāng)長時(shí)間里對(duì)專注于中國近海油氣勘探開發(fā)的核心業(yè)務(wù)提供了有效的指導(dǎo)原則。然而，隨著前述的“走出去”力度越來越大、公司的資源配置和核心能力受到缺乏清晰的轉(zhuǎn)型思路制約而難以對(duì)公司價(jià)值最大化目標(biāo)提供有效保障的問題也日益顯著。為此，公司在戰(zhàn)略基本表述的基礎(chǔ)上，對(duì)適應(yīng)公司發(fā)展目標(biāo)和階段的業(yè)務(wù)發(fā)展策略及時(shí)進(jìn)行了清晰地界定，即實(shí)現(xiàn)“從國內(nèi)向海外、從海上到陸地、從常規(guī)資源到非常規(guī)資源”這三個(gè)轉(zhuǎn)變。

第三個(gè)階段，也是真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理意義上的“可量化”，中海油進(jìn)一步將業(yè)務(wù)發(fā)展策略的實(shí)現(xiàn)和價(jià)值管理目標(biāo)保障效果與關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）體系及其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)——成為“國際一流能源公司”所需要的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)績效“硬性”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步加以結(jié)合，同時(shí)增加了與上述業(yè)務(wù)發(fā)展策略調(diào)整相一致的結(jié)構(gòu)化分析維度與衡量標(biāo)準(zhǔn)要求（見圖3和圖4）。

至此，中海油的公司戰(zhàn)略才能夠說已經(jīng)適應(yīng)發(fā)展階段特點(diǎn)、具備了量化、可操作的屬性并易于在價(jià)值管理這一維度上加以實(shí)現(xiàn)。

（三）管理會(huì)計(jì)行為輔助市值管理

“市值管理”是國內(nèi)近年來提出的一個(gè)熱門概念，通常的理解是指上市公司基于自身市值表現(xiàn)，通過“創(chuàng)造、經(jīng)營和實(shí)現(xiàn)”三個(gè)環(huán)節(jié)落實(shí)公司價(jià)值最大化目標(biāo)，進(jìn)而通過合規(guī)的溝通機(jī)制將公司內(nèi)在價(jià)值有效傳遞給公司的股東和其他利益相關(guān)方的管理活動(dòng)。中海油通過管理會(huì)計(jì)活動(dòng)優(yōu)化管理決策、最大化實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)效益也和其中的“價(jià)值創(chuàng)造”和“主動(dòng)管理”環(huán)節(jié)有了天然的交集。

1.通過管理決策信息編制基礎(chǔ)規(guī)則落實(shí)價(jià)值導(dǎo)向

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般被認(rèn)為是指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)工具，然而中海油將在此基礎(chǔ)上個(gè)性化制定的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)政策定位為落實(shí)公司經(jīng)營管理目標(biāo)的關(guān)鍵路徑和實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的核心能力。

具體來說，會(huì)計(jì)政策一方面發(fā)揮著“按國際規(guī)則，將經(jīng)營活動(dòng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)信息、為經(jīng)營管理決策提供基礎(chǔ)”的作用，另一方面，會(huì)計(jì)政策的選擇“也是公司在具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)管理思路與導(dǎo)向的載體，將直接影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表和價(jià)值管理績效評(píng)價(jià)結(jié)果”。由此，中海油在內(nèi)部建立了一整套適應(yīng)不同地域、不同油氣資源類型的勘探開發(fā)和經(jīng)營管理特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策和應(yīng)用實(shí)務(wù)，從而為公司核心業(yè)務(wù)的經(jīng)營管理決策提供支持依據(jù)和可靠選擇，并由此成為保障資產(chǎn)績效質(zhì)量、促進(jìn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的有效手段。

2.資產(chǎn)組合的動(dòng)態(tài)管理

資產(chǎn)組合作為公司價(jià)值創(chuàng)造和主動(dòng)管理的對(duì)象和載體，其結(jié)構(gòu)構(gòu)成、短期績效表現(xiàn)和中期發(fā)展趨勢直接決定了公司戰(zhàn)略是否可以分階段得以實(shí)現(xiàn)并具備過程管理的靈活性。為此，中海油在以往重視5年業(yè)務(wù)規(guī)劃的基礎(chǔ)上著力強(qiáng)化了與中期規(guī)劃相適應(yīng)的資產(chǎn)組合財(cái)務(wù)績效預(yù)測能力以及該成果在重大管理決策過程中的使用要求。具體包括以下舉措。

（1）構(gòu)建資產(chǎn)組合財(cái)務(wù)績效預(yù)測模型。這一模型的目的在于從價(jià)值管理的需求出發(fā)，在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量三個(gè)層面審視公司中期業(yè)務(wù)規(guī)劃的合理性以及戰(zhàn)略匹配性。為此，中海油通過對(duì)所持有資產(chǎn)組合，價(jià)值鏈主要環(huán)節(jié)及其相互關(guān)系加以深入分析，進(jìn)而通過復(fù)制財(cái)務(wù)報(bào)告的編制邏輯實(shí)現(xiàn)了自下而上的個(gè)別資產(chǎn)績效預(yù)測到資產(chǎn)組合整體結(jié)果的動(dòng)態(tài)預(yù)測編制成果。

前文提及中海油此前僅是在戰(zhàn)略層面明確了關(guān)鍵績效指標(biāo)的長期實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)，在操作層面通過年度計(jì)劃預(yù)算確定短期績效目標(biāo)，中間缺乏一個(gè)“戰(zhàn)術(shù)”中間層來加以有效銜接。5年規(guī)劃的財(cái)務(wù)績效預(yù)測恰恰補(bǔ)齊了這一價(jià)值實(shí)現(xiàn)的中間環(huán)節(jié)，同時(shí)也為“戰(zhàn)略——戰(zhàn)術(shù)——操作”三個(gè)層次的目標(biāo)管理提供了動(dòng)態(tài)跟蹤、評(píng)估和調(diào)整的工具。

（2）落實(shí)資產(chǎn)組合的管理原則。中海油將在國內(nèi)外持有的全部油氣資產(chǎn)定義為核心資產(chǎn)，對(duì)這一資產(chǎn)組合的動(dòng)態(tài)管理原則概括為“進(jìn)、退、維”。然而，此前在如何落實(shí)這一原則方面僅注重采用傳統(tǒng)上的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，即個(gè)別資產(chǎn)全生命周期的凈現(xiàn)值（NPV）或內(nèi)部報(bào)酬率（IRR）。單獨(dú)采用這一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致公司管理決策忽視資產(chǎn)組合的調(diào)整對(duì)公司當(dāng)期財(cái)務(wù)績效的影響。在具備了這一預(yù)測模型之后，公司納入了個(gè)別資產(chǎn)進(jìn)入或退出對(duì)短中期的年度財(cái)務(wù)績效整體表現(xiàn)影響。由此，管理決策較好地兼顧了短期和長期效果，科學(xué)決策水平得到了顯著提升。

通過在核心業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量過程中貫徹價(jià)值管理原則，同時(shí)在資產(chǎn)組合層面實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，中海油作為上市公司也就真正具備了市值管理的核心能力，即在微觀和宏觀兩個(gè)層面具備了對(duì)價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值經(jīng)營的定量設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、調(diào)整、提升的主動(dòng)管理能力。

（四）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)容忍度評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移安排

1.保險(xiǎn)安排對(duì)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的需求

中海油所處的油氣行業(yè)具有資本密集度高、單一資產(chǎn)生命周期長的特點(diǎn)，并且可能因各種內(nèi)外部因素導(dǎo)致重大資產(chǎn)報(bào)廢毀損以及隨之而來的人員傷亡和環(huán)境污染風(fēng)險(xiǎn)，因此保險(xiǎn)安排是國內(nèi)外油氣行業(yè)所普遍采用的風(fēng)險(xiǎn)管理手段。

正是由于公司所處行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)屬性，某些風(fēng)險(xiǎn)事故的損失后果是不可避免的，因此在實(shí)務(wù)中公司往往會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、損失控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留的基本模式之間尋求平衡。其中財(cái)務(wù)型風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的一個(gè)重要做法就是在自留風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)之間尋求一個(gè)成本效益最優(yōu)的點(diǎn)。

所謂的自留風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我承擔(dān)，即企業(yè)或單位自我承受風(fēng)險(xiǎn)損害后果的方法。自留風(fēng)險(xiǎn)的成本低、方便有效，可減少潛在損失，節(jié)省費(fèi)用。但過于樂觀的風(fēng)險(xiǎn)自留水平也可能突破公司的財(cái)務(wù)承受能力而導(dǎo)致保險(xiǎn)策略失敗。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)則是指為避免承擔(dān)損失，公司有意識(shí)地將潛在損失及財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司的安排。

明確了保險(xiǎn)的方法論和基本思路后，中海油的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)也就有了新的業(yè)務(wù)需求。具體來說就是如何通過對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)容忍度的定量分析來確定風(fēng)險(xiǎn)自留的數(shù)量規(guī)模，進(jìn)而將剩余風(fēng)險(xiǎn)通過保險(xiǎn)安排實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。公司的保險(xiǎn)管理策略因此得以優(yōu)化、保險(xiǎn)成本支出的合理性和保險(xiǎn)安排的保障有效性也更有說服力。

2.保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)自留的定量分析方法論

確定公司可接受的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)自留定量標(biāo)準(zhǔn)過程中，首先是決定公司整體層面的風(fēng)險(xiǎn)自留水平，這也是風(fēng)險(xiǎn)自留定量分析的起點(diǎn)，其方法論如圖5所示。

第一步，中海油將風(fēng)險(xiǎn)自留進(jìn)一步界定為風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后公司財(cái)務(wù)損失的可容忍上限，超過這一上限的損失金額將對(duì)公司業(yè)績和可持續(xù)經(jīng)營能力構(gòu)成實(shí)質(zhì)的重大影響。

第二步，明確哪些關(guān)鍵績效指標(biāo)的重大影響構(gòu)成了不能接受的容忍極限以及具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。容忍極限界定的一個(gè)解釋是會(huì)導(dǎo)致公司債務(wù)評(píng)級(jí)因此降級(jí)，另一是公司相關(guān)績效指標(biāo)的表現(xiàn)會(huì)跌出國際同業(yè)公司一流水平的范疇。

第三步，則是為支持上述方法論進(jìn)而實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵績效指標(biāo)組的可計(jì)量和可比較。中海油一方面選取了穆迪（Moods）和標(biāo)準(zhǔn)普爾（S&P）對(duì)公司在全球發(fā)行美元債券債務(wù)評(píng)級(jí)所適用的部分績效評(píng)價(jià)指標(biāo)和門檻值，另一方面則通過對(duì)國際可比公司的廣泛對(duì)標(biāo)以及統(tǒng)計(jì)分析來界定業(yè)內(nèi)一流公司的績效標(biāo)準(zhǔn)以及門檻值。

第四步，使用公司三年歷史和兩年預(yù)測財(cái)務(wù)績效的平均結(jié)果來與對(duì)應(yīng)的門檻值進(jìn)行比較，從而確定單一風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生對(duì)每個(gè)指標(biāo)對(duì)績效改變的敏感度。

第五步，根據(jù)公司管理層在實(shí)際使用所選取的績效指標(biāo)以監(jiān)控公司表現(xiàn)過程中的重視程度差異對(duì)敏感度結(jié)果進(jìn)行加權(quán)平均，最終得到公司可接受的財(cái)務(wù)損失上限，也就是保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)自留的上限。

在這一階段完成后，公司的風(fēng)險(xiǎn)自留總體規(guī)模還要具體分配到各個(gè)類型的保險(xiǎn)安排和具體保單上，才可以最終實(shí)現(xiàn)保費(fèi)支出與保險(xiǎn)水平的平衡。鑒于后一階段的分析更多運(yùn)用保險(xiǎn)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)測算方法，超出了管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的工作范圍，在此不再贅述。

（五）管理會(huì)計(jì)在應(yīng)對(duì)低油價(jià)周期的應(yīng)用

自2014年下半年以來，國際原油價(jià)格出現(xiàn)了斷崖式的下跌且持續(xù)時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了最近一次的低油價(jià)周期（2008年-2009年）。這樣的行業(yè)周期性低谷極大地破壞了油氣行業(yè)公司管理策略的延續(xù)性和價(jià)值創(chuàng)造能力，但也為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)提供了危機(jī)模式下的實(shí)踐空間。

在中海油內(nèi)部，管理會(huì)計(jì)職能為危機(jī)應(yīng)對(duì)所開出的“藥方”是深入認(rèn)識(shí)公司核心業(yè)務(wù)和資產(chǎn)特點(diǎn)，通過調(diào)整關(guān)鍵績效指標(biāo)組合的管理側(cè)重點(diǎn)和優(yōu)先順序，利用局部績效指標(biāo)間的相互關(guān)系實(shí)現(xiàn)整體的主動(dòng)績效管理目標(biāo)。具體來說，就是要繼續(xù)保持對(duì)“儲(chǔ)量替代率”、“產(chǎn)量遞減率”和“資產(chǎn)攤銷率”這三個(gè)指標(biāo)作為獨(dú)立個(gè)體的重視基礎(chǔ)上，利用其相互的影響關(guān)系，以優(yōu)化儲(chǔ)量替代率為龍頭實(shí)現(xiàn)三者間的平衡，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)成本控制和績效表現(xiàn)改善的目的。這其中兩個(gè)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)指標(biāo)是儲(chǔ)量替代率和產(chǎn)量遞減率。前者的重要性在于這是一個(gè)油氣行業(yè)公司生命力的最直接表征，是衡量公司所持有的儲(chǔ)量以當(dāng)前的開采速度加以開發(fā)的剩余年限（公司壽命），而后者則用于衡量公司的發(fā)展速度和規(guī)模。因此，這兩個(gè)指標(biāo)代表了油氣行業(yè)公司核心業(yè)務(wù)管理所最為重視的兩個(gè)領(lǐng)域。

在具體實(shí)施過程中，第一步就是對(duì)儲(chǔ)量替代率指標(biāo)的影響因素加以深入分析和精細(xì)化管理，以開發(fā)成本與儲(chǔ)量動(dòng)用“費(fèi)效比”最優(yōu)的原則來調(diào)整可投入資源約束條件下的新增儲(chǔ)量規(guī)模，而不是一味的追求總儲(chǔ)量和替代率的增長。這一“費(fèi)效比”按照油氣行業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)際上構(gòu)成了未來進(jìn)入生產(chǎn)階段的資產(chǎn)攤銷率——是公司財(cái)務(wù)報(bào)表上期間成本結(jié)構(gòu)中占比最大的單一成本項(xiàng)目。公司隨后將對(duì)參與儲(chǔ)量評(píng)估程序的所有個(gè)體資產(chǎn)在公司整體儲(chǔ)量替代率和資產(chǎn)攤銷影響的兩個(gè)維度上進(jìn)行排序。

第二步，通過使用產(chǎn)量遞減率影響分析，對(duì)前一步所初步確定的排序和取舍結(jié)論加以優(yōu)化，就能夠結(jié)合公司在“低油價(jià)極端條件下公司整體實(shí)現(xiàn)當(dāng)年自由現(xiàn)金流和盈利為正值”的目標(biāo)設(shè)定來確定個(gè)別資產(chǎn)的開發(fā)順序與具體儲(chǔ)量動(dòng)用規(guī)模，最終形成公司在低油價(jià)條件下的整體資源投入產(chǎn)出和財(cái)務(wù)績效綜合平衡的應(yīng)對(duì)策略。

這一模式在2015年得到推廣，為中海油在傳統(tǒng)上采用大幅壓縮資本開支和日常運(yùn)營成本的危機(jī)應(yīng)對(duì)方案基礎(chǔ)上，提供了內(nèi)容更為豐富、效果更為顯著的升級(jí)版。

三、實(shí)施效果與結(jié)論

如前文所述，中海油在近年來的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐過程中深刻認(rèn)識(shí)并把握了其本質(zhì)特征與核心要求，即充分發(fā)揮會(huì)計(jì)作為業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)兼顧的綜合信息系統(tǒng)優(yōu)勢地位，將財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的工作與核心業(yè)務(wù)需求實(shí)現(xiàn)了深度融合，進(jìn)而將價(jià)值管理原則貫徹到公司核心業(yè)務(wù)的管理決策過程并借此實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)營績效優(yōu)化目標(biāo)的主動(dòng)管理。

由此，公司的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)也已經(jīng)逐步從全面預(yù)算、責(zé)任中心和平衡計(jì)分等傳統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)方式層面超脫出來，將探索和實(shí)踐的方向與行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)自身生命周期發(fā)展階段需求實(shí)現(xiàn)了多層次的結(jié)合。其間通過廣泛使用業(yè)務(wù)建模、統(tǒng)計(jì)分析、風(fēng)險(xiǎn)量化、系統(tǒng)論以及資產(chǎn)組合理論等科學(xué)決策工具將核心業(yè)務(wù)的管理決策和公司整體運(yùn)營管理水平提升到了新的高度（見圖6）。

最后，上述實(shí)踐也將中海油財(cái)務(wù)管理人員的角色從實(shí)質(zhì)上提升到了公司業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的商業(yè)伙伴（Business partner）和價(jià)值管理人的層面，這一專業(yè)發(fā)展模式也可以為國內(nèi)的各級(jí)財(cái)務(wù)人員將自身職業(yè)路徑、專業(yè)特長與所在組織的發(fā)展相結(jié)合提供了值得借鑒的方向與選擇。

（作者單位：中國海洋石油有限公司財(cái)務(wù)部）