付嘉望

（新疆農業(yè)大學，新疆 烏魯木齊 830052）

企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及對策研究

付嘉望

（新疆農業(yè)大學，新疆 烏魯木齊 830052）

成本控制是指成本管理主體在生產費用發(fā)生前和發(fā)生過程中，協(xié)調控制可能影響企業(yè)成本的各種因素，進而達到使生產成本降低的目的。本文主要針對現(xiàn)行企業(yè)成本控制存在的問題提出合理的意見，使目前企業(yè)存在的成本管理觀念淡薄，控制手段陳舊，管理體制不科學等現(xiàn)象得到改善，進而提升企業(yè)成本控制水平，增強企業(yè)競爭力和成長力，并在市場中獲得長遠發(fā)展。

成本控制；現(xiàn)狀；對策

一、成本控制理論

1、成本控制的主體

成本控制的主體是由決策機構、組織機構和執(zhí)行機構組成。（見表1）

表1

2、程序

雖然不同企業(yè)成本控制的要求各不相同，但成本控制的程序基本相同，大體可以分為以下三個程序。

（1）制訂成本標準。成本標準是成本控制工作有效實施的基準和依據(jù)，主要由成本控制方案中選取的各個指標組成。在確定成本基準后，采用多種方法對成本進行比較與分析，進而確定目標成本；再將確定的目標成本按照各成本項目做進一步地細分解，并落實到最小組織單位。

（2）監(jiān)督成本的形成。這一環(huán)節(jié)主要是按照上一步確定的成本控制標準，不斷監(jiān)督和檢查企業(yè)成本發(fā)生的各個事項。監(jiān)督成本的形成要與企業(yè)生產環(huán)節(jié)緊密結合起來。這個過程不但要監(jiān)督成本控制標準的落實情況，對影響成本控制標準的各個項目，例如，機器設備、生產技術、操作工具、工作環(huán)境等也要不斷檢查、審核。

（3）糾正偏差。通過比較分析企業(yè)實際成本與目標成本間的差異，找出成本控制環(huán)節(jié)存在的問題并及時反饋給相關部門，采取措施進行解決和完善存在的不足，進而使目標成本得以實現(xiàn)。

3、方法

成本控制問題一直是企業(yè)著重研究的問題，關于成本控制的方法也有很多種，例如，標準成本法、作業(yè)成本法、定額法等。傳統(tǒng)的成本控制沒有分析成本差異產生的原因，因而導致了成本控制與分析的脫節(jié)。

（1）標準成本法。標準成本法是預先制定標準成本，然后將發(fā)生的成本與預先制定的成本進行比較，核算并分析成本差異的一種計算成本的方法。標準成本法的關鍵是按照標準成本與實際脫離標準成本的差異記錄反映產品成本形成的過程和結果，進而達到成本控制的目的。主要分為三個環(huán)節(jié)：一是制定產品成本項目的標準成本；二是以標準成本為基準對產品實際成本進行核算；三是計算產品的實際成本與標準成本之間各成本項目的差異，并對存在成本差異的項目進行歸集，并以此來控制產品成本。

企業(yè)成本控制工作要注重標準化管理，包含以下四個方面：一是計量標準化。計量指的是用科學的方法和手段，對生產經(jīng)營活動中發(fā)生的數(shù)據(jù)進行計算，為生產經(jīng)營，尤其是為企業(yè)成本控制提供所需數(shù)據(jù)。計量的特點有準確性、一致性、溯源性和法制性。統(tǒng)一的計量標準是生產經(jīng)營和成本控制所需數(shù)據(jù)的必要條件，如果無法獲取準確的數(shù)據(jù)，那么企業(yè)成本控制也就無從談起。二是價格標準化。價格標準化是企業(yè)成本控制的基礎。企業(yè)成本控制需要制定的標準價格包括內部價格和外部價格。內部價格是指企業(yè)內部各核算單位之間以及各核算單位與企業(yè)之間進行“商品”交換的價格；外部價格是指在企業(yè)購銷活動中與外部企業(yè)產生供應與銷售的結算價格。三是質量標準化。企業(yè)成本控制是在保證產品質量的條件下進行的，沒有產品質量標準化的約束，企業(yè)成本控制也就沒有了意義，產品質量是產品的根本所在，沒有質量談成本控制是徒勞的。四是數(shù)據(jù)標準化。制定嚴格的成本資料采集程序，明確成本資料報送人和入賬人的職責，嚴格遵守成本數(shù)據(jù)按時報送，及時入賬的規(guī)定。規(guī)范成本核算的方法，明確成本的計算方式。核算成本的書面文件要采用公文的格式，統(tǒng)一表頭，形成統(tǒng)一的成本核算格式，確保成本核算的結果正確。

（2）作業(yè)成本法。作業(yè)成本法（ABC成本法）指根據(jù)事物的經(jīng)濟、技術等方面的主要特征，運用數(shù)理統(tǒng)計方法，進行統(tǒng)計、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。作業(yè)成本法中作業(yè)是成本核算的核心，通過成本動因進行確認和計算作業(yè)量，然后以作業(yè)量為基礎對間接費用進行分配。作業(yè)成本法起源于美國，由美國學者科勒首先提出，這種方法在根本上沖擊了傳統(tǒng)的按照工時比例分配間接費用的做法，能夠提供比較準確的成本信息，有效地提升了企業(yè)戰(zhàn)略決策的可靠性。

作業(yè)成本法的一般程序可以分為以下幾個步驟：（見圖1）

圖1

作業(yè)成本法對直接材料、直接人工等直接成本的核算和傳統(tǒng)的成本計算方法有較大差別，主要體現(xiàn)在企業(yè)對間接制造費用的核算上。傳統(tǒng)成本法對于制造部門制造費用分配的標準，主要依據(jù)各個生產部門特點選來取。對制造費用的核算，作業(yè)成本法與其他方法有很大不同，表現(xiàn)在制造費用按部門歸集和分配更改為按照幾個成本庫進行歸集和分配。同時還增加了分配標準，使原來的按照單一標準分配更改為按引起制造費用發(fā)生的多種因素進行分配。

（3）定額法。這種成本計算方法的主要目的是加強成本管理。定額成本，在工業(yè)企業(yè)里，根據(jù)某一日期，一般是當月一日所確定的各種產品成本項目的耗費定額、當期費用預算和其他有關資料計算的一種預計成本。定額成本是企業(yè)產品生產成本的現(xiàn)行定額，它反映了當期應達到的成本水平。合理的現(xiàn)行成本定額是衡量企業(yè)成本節(jié)約或超支的尺度。

二、企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及存在的問題

1、成本控制意識不強

計劃經(jīng)濟體制使企業(yè)成本意識淡薄，只重視產出而忽視成本，管理層還不能有效地重視企業(yè)的成本控制。對于成本控制重要性的認識還僅僅停留在決策層，還沒有一個準確的概念，所以生產和經(jīng)營難以統(tǒng)一，給企業(yè)決策者帶來不利，企業(yè)的效益也會隱性下降。職工的成本意識淡薄，認為平時的浪費不會給企業(yè)帶來損失。

2、成本控制方法單一且核算不到位

企業(yè)目前主要采用的是會計成本核算方法，無法采取相應的有效措施去彌補。傳統(tǒng)方法可以比較出差異，但是無法實現(xiàn)過程中的比較，無法查找實施過程中的導致差異的原因，更無法實現(xiàn)真正意義上的成本控制。

3、成本控制尚沒有科學體系

企業(yè)成本的大小受多方面因素的影響，所以在實施成本控制之前應做出科學合理的規(guī)劃，在企業(yè)的各個層面全面展開。廣度和深度問題是目前企業(yè)成本控制主要的不足。在廣度層面上，由于企業(yè)成本常常忽略企業(yè)內部問題而只考慮外部因素的影響；在深度層面上，企業(yè)很少考慮在成本與技術、成本與安全、成本與質量等的最佳配合上進行成本控制，而是只考慮企業(yè)生產層面。從廣度層面來看，企業(yè)成本控制徒有虛名，成本控制實施措施層面，事中核算多、事中控制協(xié)調和事前預測決策少，管理措施多，技術措施少，成本與技術脫節(jié)，沒有發(fā)揮出技術工作在成本控制中應有的作用，進而使得企業(yè)成本控制難以順利進行。目前，企業(yè)成本控制工作通常是由公司財務部負責，其制定的成本控制制度是比較嚴格的，可是在實際應用上作用并沒有體現(xiàn)出來。這種現(xiàn)象的主要原因是因為缺乏系統(tǒng)，完整的成本控制方法和創(chuàng)新的手段。搜集大量信息的基礎是擁有先進的成本控制手段，通過數(shù)據(jù)收集、傳遞、加工，進而及時掌握成本的變化。

4、成本管理預算不嚴謹

目前，已經(jīng)有不少企業(yè)創(chuàng)建了成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核和成本分析所組成的系統(tǒng)體系，但是依然只是在成本核算和簡單的成本分析的基礎層面上，很少使用其他成本控制方法，以至于企業(yè)成本管理的信息化程度較低，企業(yè)成本預測也沒有依據(jù)市場進行，使得信息的可靠性不高。此外，企業(yè)各個部門對其辦公室費用的成本控制不到位，沒有對辦公物品領用進行制度設置，從而導致過度浪費和虛報錯報辦公費用的現(xiàn)象，并且員工循環(huán)利用意識不高，從而導致辦公費用偏高。在今后的成本管理中應該對以上問題加強管理和重視。

5、權責不清，責權利脫節(jié)

目前有的企業(yè)雖然構建了所謂的成本管理體制和相關的規(guī)定，但是對企業(yè)有關部門的責權尚未全面系統(tǒng)的落實，企業(yè)各部門之間權責不清，成本控制體制不健全，無法追究有關責任主體的責任，從而出現(xiàn)由于企業(yè)成本管理體制的不健全生產、運輸、采購各環(huán)節(jié)過程遭受不應有的損失，導致利益大量流失。加強完善和建設健全的成本管理體制，將獎懲相結合，對所有能夠在企業(yè)成本控制方面作出重大貢獻的工作人員給予相應的獎勵。只有獎懲分明，建立一個有利于促進企業(yè)良性循環(huán)的管理機制，才能高效地控制企業(yè)成本。

6、實際成本與計劃成本偏差較大

大部分企業(yè)沒有真正實現(xiàn)全方面的成本控制，比如運輸中沒有考慮運輸費的折扣和數(shù)量的減少、開采中人員的上傷亡等等，都可能會導致實際成本大于計劃成本，發(fā)生偏差，成本控制失控，由此帶來成本上升。從理論意義上講，成本控制應貫穿于整個項目過程，實時監(jiān)控和監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)與原計劃發(fā)生偏差，就要分析發(fā)生偏差的可能因素，并對其進行修正，保證成本控制在合理的范圍內；從現(xiàn)實意義上來說，比如有的企業(yè)目前并沒有將費用報告作為一項日常性工作，對此報告不重視，而這樣的報告恰恰是保證企業(yè)正常施工的最重要的手段之一，也是從根本上解決成本控制的方法。報告的作用不僅能提供成本費用的使用信息情況，還能更好的為控制成本，降低成本提供依據(jù)和信息。當實際成本大于計劃成本時可作進一步的分析，查找原因，只有全過程監(jiān)控，實時監(jiān)督，實時調整，才能將成本控制貫穿于整個工程之中，才能保證企業(yè)實現(xiàn)更多利潤。

三、企業(yè)成本控制問題的解決措施

1、改變企業(yè)成本控制落后觀念

（1）實現(xiàn)成本管理思想革新化。建立不再單純的以節(jié)省為目標的成本控制體制。先進的成本控制方法應分析生產經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)上增加技術與資金投資，這樣雖然沒有直接節(jié)省成本，但是加強了生產，提高了利潤率。

由于傳統(tǒng)的成本管理模式，只計算財務成本，不計算管理成本即算賬報賬式；只注重事后算賬，不強調事前預測；只依靠企業(yè)財務部門，不注重提高企業(yè)員工的成本控制的意識，所以很難適應市場經(jīng)濟的發(fā)展。因此在企業(yè)成本管理方面要樹立競爭觀念、收益觀念、經(jīng)營觀念、法制觀念等新理念。

（2）創(chuàng)新成本管理理念和手段，提高員工成本控制意識。確立成本匹配理念，即強調成本管理的思想要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相適應，應與企業(yè)不同的發(fā)展階段相匹配。確立源流管理理念，即成本控制要從成本發(fā)生的源頭抓起。確立將成本管理方法、措施融入企業(yè)的理念，成本管理的方法要融入到企業(yè)各部門的生產，經(jīng)營活動中，成本控制的理念要融到入員工們的頭腦中，企業(yè)各部門都要相互協(xié)調，盡可能以較少的投入獲得較高的利潤。

2、加強企業(yè)成本控制合理化

（1）成本控制方法科學化。一是根據(jù)實際情況，組織生產部門人員和技術部門人員，制定出科學合理的成本控制體系，要統(tǒng)籌好效益與科學的關系，對每一個工作部門制定出幾種可行方案并進行多方面論證，綜合考慮設備、人力、能耗等各個方面，然后從中選取最佳方案。二是要充分發(fā)揮技術部門的職能和作用，全面加強技術管理，增加科技投入，依靠技術進步，探索改變傳統(tǒng)成本控制的方法，依據(jù)科學技術尋找替代原料，最大限度的降低生產成本，從而使成本管理與技術管理相輔相成，相互促進。三是建立健全原材料領取、發(fā)放、運輸、使用等一系列規(guī)章制度，逐步建立閉合網(wǎng)絡管理體系，盡量把材料成本降到最低。

（2）研發(fā)成本控制信息系統(tǒng)。研究開發(fā)企業(yè)成本控制的信息系統(tǒng)，使成本控制的方法走向信息技術的道路，有利于迅速收集、分析和應用企業(yè)成本信息。企業(yè)可以把相關成本分析的結果通過定制報表的方式反映給企業(yè)成本管理工作人員，這一方法可以在相當程度上降低人為因素的作用，從而減少對企業(yè)成本管理的干擾，這樣，企業(yè)成本分析的結果才會有較高的可信度，并且能夠在很大程度上節(jié)省成企業(yè)本控制的時間，提高效率?？偠灾?，在現(xiàn)行市場發(fā)展的情況下，企業(yè)要進一步完善成本控制制度，研發(fā)成本控制信息系統(tǒng)，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，進而使企業(yè)充滿活力，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（3）重視成本控制工作將其放在核心位置。由現(xiàn)代人力資源激勵理論可知，增強企業(yè)員工成本控制的意識，激勵員工自覺形成成本控制的行為，這樣企業(yè)成本控制的效果會比僅強調企業(yè)成本超標懲罰力度的效果要好得多。激勵員工自覺形成成本控制的意識，能切實保障企業(yè)每個成本責任人都能從自身工作出發(fā)，能夠自覺考量企業(yè)成本控制的方法，企業(yè)整體就會形成成本控制的團結力量。除此之外，企業(yè)也要對不重視成本控制行為實行嚴厲的懲罰，并要按規(guī)定嚴格執(zhí)行。主要目的是避免成本責任主體為實現(xiàn)私人利益最大化而損害企業(yè)整體利益的行為。實行獎罰相互配合的用人機制，能很好的督促人們自覺地節(jié)約成本，降低企業(yè)成本中的人為因素。

（4）完善成本管理體制。實行集中領導、分層管理的組織機制，各個部門應明確成本管理的職責，切實保證目標成本的順利實現(xiàn)。此外，按照成本管理的職責，建立科學合理的成本指標體系、成本核算體系、成本決策體系、成本控制體系和成本考核體系，并分清責權，獎懲合理。

采用現(xiàn)代的成本管理方法和計算機管理，改變傳統(tǒng)的成本管理那種被動地計劃、記賬、算賬。在市場經(jīng)濟條件下，成本管理不能局限于產品的生產過程，而應將視野向前延伸到產品的設計以及新技術、新材料的應用；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，會涉及到產品的信息來源成本、技術成本、行政成本、生產成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。

隨著市場競爭愈演愈烈，企業(yè)的生存環(huán)境也越來越艱難，所以除了技術領先、資本雄厚之外，還必須加強成本控制力度和改進成本控制的手段，提升成本控制水平，從而有利于降低成本，增加企業(yè)的利潤，并且會進一步增強企業(yè)的核心競爭力，對企業(yè)的長期發(fā)展和盈利能力的提高具有重要意義。

[1] 于義波：談精益成本控制在我國企業(yè)的應用[J].會計之友，2012（15）.

[2] 黃立香：價值管理理論變遷研究評述[J].企業(yè)導報，2010（11）.

[3] 李彥：企業(yè)內部控制規(guī)范實施中存在的問題及改進思路[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2013（10）.

[4] 郝志文：基于成本領先戰(zhàn)略的零售企業(yè)成本控制研究[J].會計研究，2011（1）.

[5] 蔣冰：我國企業(yè)成本控制問題研究[J].時代經(jīng)貿，2010（11）.

[6] 段燕華：成本管理在企業(yè)生產經(jīng)營中的應用[J].科技與企業(yè)，2012（13）.

（責任編輯：徐悅）