焦鳳儀

摘要：稅收法制環(huán)境建設(shè)是法制社會(huì)的重要方面，環(huán)境稅收的完善是“四個(gè)全面”中全面依法治國(guó)的要求，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)也給我國(guó)稅收的改革提出要求。為落實(shí)綠色發(fā)展理念，中國(guó)的環(huán)境稅收越來(lái)越必要。我國(guó)也越來(lái)越重視運(yùn)用稅收保護(hù)環(huán)境，來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。本文首先分析了稅收手段在環(huán)境保護(hù)中的必要性和現(xiàn)狀，然后對(duì)我國(guó)環(huán)境稅收的發(fā)展方向進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù) 稅收手段

新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條件和環(huán)境已經(jīng)或即將發(fā)生諸多重大轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要與傳統(tǒng)的不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的粗放增長(zhǎng)模式基本告別。2016作為我國(guó)“十三五”開(kāi)局之年，此時(shí)需要運(yùn)用環(huán)境稅收作為強(qiáng)有力的工具，建立一個(gè)符合本國(guó)國(guó)情環(huán)境稅收體系。發(fā)揮環(huán)境稅收對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的意義，推動(dòng)新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、稅收手段的必要性和發(fā)展現(xiàn)狀

生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的市場(chǎng)是外部性導(dǎo)致市場(chǎng)失靈的體現(xiàn)。環(huán)境稅的運(yùn)用是將外部性內(nèi)在化的有效手段。全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境商會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)駱建華曾經(jīng)表示：由于污染治理成本比較高，使得進(jìn)行污染治理的企業(yè)比不治理的企業(yè)吃虧。所以要在全國(guó)范圍內(nèi)盡快開(kāi)展環(huán)境稅收，調(diào)節(jié)市場(chǎng)失靈。2015年6月10日，國(guó)務(wù)院法制辦公布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（征求意見(jiàn)稿）》，公開(kāi)向社會(huì)各界征求意見(jiàn)，并于2015年7月9日結(jié)束征求意見(jiàn)，這標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅立法實(shí)踐取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。我國(guó)當(dāng)前與環(huán)境相關(guān)稅種，主要如：資源稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地使用稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅、資源補(bǔ)償費(fèi)等。但是嚴(yán)格地講，我國(guó)目前并沒(méi)有開(kāi)征單獨(dú)的環(huán)保稅稅種。

二、環(huán)境稅收在我國(guó)的發(fā)展方向

（一）進(jìn)一步改革資源稅

可以參照2015年資源稅中煤炭的改革，盡快對(duì)水資源開(kāi)征資源稅。以合理的標(biāo)準(zhǔn)劃分生活用水和工業(yè)用水，對(duì)二者采取不同的方法征收資源稅。如：運(yùn)用大數(shù)據(jù)合理估測(cè)出居民每月合理的用水量，確定免征額。參考個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率的做法在用水量一定標(biāo)準(zhǔn)以下免征資源稅，超過(guò)部分全額征收資源稅；我國(guó)的資源稅（除海洋石油企業(yè)繳納的部分）屬于地方稅。地方往往因?yàn)镚DP的發(fā)展需要，和一些地方部門(mén)環(huán)境意識(shí)薄弱以及局部利益的驅(qū)動(dòng)，鼓勵(lì)對(duì)本地資源的開(kāi)發(fā)，甚至對(duì)當(dāng)?shù)匾恍堫^企業(yè)的破壞環(huán)境的行為采取“默許”的方式，未使資源稅起到良好的調(diào)節(jié)作用。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用我國(guó)營(yíng)改增的經(jīng)驗(yàn)，合理劃分中央和地方的稅費(fèi)收入比?？梢砸欢ǔ潭壬霞哟笾醒胨嫉谋戎兀w現(xiàn)中央的環(huán)境保護(hù)、綠色發(fā)展的重視和走可持續(xù)發(fā)展之路的決心。

（二）完善消費(fèi)稅的稅目

2015 年2 月起已經(jīng)開(kāi)始對(duì)電池、涂料等污染產(chǎn)品征稅，消費(fèi)稅已邁出“綠化”步伐。但與國(guó)內(nèi)的環(huán)境現(xiàn)實(shí)和中央加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)相比，消費(fèi)稅還未發(fā)揮最大作用?？梢钥紤]逐步將塑料納入征稅對(duì)象。劃分農(nóng)用塑料膜與生活用塑料制品等，制定合理的稅率，以減少由塑料帶來(lái)的白色污染；當(dāng)前也出現(xiàn)種種過(guò)度包裝的問(wèn)題。如：物流快遞行業(yè)，食品行業(yè)的過(guò)度包裝帶來(lái)了很大的環(huán)境問(wèn)題?？梢院侠碇贫òb物行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并將包裝物納入消費(fèi)稅稅目。如：參考快遞實(shí)名制的做法，將包裝實(shí)名制。對(duì)符合包裝標(biāo)準(zhǔn)的包裝物免征收消費(fèi)稅，超標(biāo)的包裝物對(duì)包裝人加倍征收。把合理包裝的理念貫徹到每一個(gè)生產(chǎn)者、每一個(gè)商家。

（三）優(yōu)化其他與環(huán)境相關(guān)的稅種

城市維護(hù)和建設(shè)稅在籌集改善城市大氣以及水污染治理資金等方面具有一定作用；車船稅、車輛購(gòu)置稅、車輛購(gòu)置稅在節(jié)能減排方面也發(fā)揮重要作用。隨著生態(tài)文明建設(shè)步伐的加快，營(yíng)改增的全面推進(jìn)，城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅也依據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化。車輛購(gòu)置稅對(duì)小排量汽車的優(yōu)惠政策使得小排量汽車的銷量大增，但是也應(yīng)當(dāng)重視“積少成多”的累積效應(yīng)；車船稅按照機(jī)動(dòng)車船輛或載重噸位征收，對(duì)一些噸位一樣但是性能、油耗以及為其排放量不一樣等因素并沒(méi)有考慮在內(nèi)。當(dāng)前，就要找到合理的辦法，對(duì)這些與環(huán)境相關(guān)的稅收進(jìn)行優(yōu)化，使之更加科學(xué)，更符合當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展要求。

（四）提高全社會(huì)的環(huán)境稅納稅意識(shí)，形成環(huán)保合力

加強(qiáng)對(duì)全社會(huì)的稅法教育，使稅法的理念深入人心。從意識(shí)形態(tài)上樹(shù)立生態(tài)文明的理念，認(rèn)識(shí)到環(huán)境稅收在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展中的重要作用。在整個(gè)社會(huì)形成對(duì)環(huán)境稅的廣泛認(rèn)同，形成全社會(huì)的環(huán)保合力。

三、結(jié)束語(yǔ)

環(huán)境稅收可以起到科學(xué)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的平衡，促進(jìn)綠色發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)。當(dāng)前，要充分發(fā)揮資源稅對(duì)的資源開(kāi)發(fā)利用調(diào)節(jié)作用，增強(qiáng)消費(fèi)稅對(duì)全社會(huì)環(huán)保消費(fèi)的指引，全面提升全社會(huì)的環(huán)境稅納稅意識(shí)，這樣才能適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)和“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局對(duì)稅收法制建設(shè)的新要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛察忠，王金南，高樹(shù)婷.環(huán)境稅收與公共財(cái)政[M].中國(guó)環(huán)境科學(xué)出版社，2006

[2]李克國(guó).運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境[N].中國(guó)環(huán)境管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)， 2003.02

[3]吳健，毛鈺嬌，王曉霞.中國(guó)環(huán)境稅收的規(guī)模與結(jié)構(gòu)及其國(guó)際比較[J].管理世界，2013.04

[4]曼昆.經(jīng)濟(jì)學(xué)原理[M].北京大學(xué)出版社， 2012

[5]楊志強(qiáng).新形勢(shì)下全面推進(jìn)稅收法制建設(shè)研究[N].中國(guó)政法大學(xué)學(xué)報(bào)， 2015.06

[6]楊靜.基于生態(tài)文明的我國(guó)環(huán)境稅收的有關(guān)問(wèn)題研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)， 2015.10