姚亞利

摘要：績效審計(jì)是基于真實(shí)性、合法合規(guī)性基礎(chǔ)上，從財(cái)政專項(xiàng)資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性上來進(jìn)行全面審查，特別是從專項(xiàng)資金的設(shè)立、分配、使用、管理及后評估方面來審計(jì)存在的問題，推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金高效、合規(guī)使用。本文將從財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的目標(biāo)及內(nèi)容方面展開探討，為完善績效審計(jì)模式進(jìn)行歸納和總結(jié)。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì) 財(cái)政專項(xiàng)資金 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)內(nèi)容

財(cái)政專項(xiàng)資金是政府對特定事業(yè)進(jìn)行扶持而設(shè)立的專門性資金，也是政府特殊財(cái)政手段的具體表現(xiàn)。由于專項(xiàng)資金涉及項(xiàng)目多、范圍廣、金額大等特點(diǎn)，在專項(xiàng)資金使用監(jiān)管中還存在一些問題，如被擠占、被挪用、被截留，甚至虛報(bào)項(xiàng)目騙取國家資金等違規(guī)行為，受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注。為此，加強(qiáng)對財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)研究，提升專項(xiàng)資金的使用效率是保障財(cái)政專項(xiàng)資金健康運(yùn)行的有效途徑。

一、績效審計(jì)的目標(biāo)

績效審計(jì)是基于真實(shí)性、合規(guī)性，從效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性上來進(jìn)行審查，是對傳統(tǒng)審計(jì)工作的深化和延伸。我國財(cái)政專項(xiàng)資金因涉及部門較廣，在使用過程中存在較多漏洞，導(dǎo)致財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率低下。為此，績效審計(jì)工作的開展，從揭露問題入手，強(qiáng)化對財(cái)政專項(xiàng)資金效率、效果的全面審計(jì)，如對于項(xiàng)目設(shè)計(jì)、資金分配、資金使用及管理的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，為提升專項(xiàng)資金的使用效率提供判定依據(jù)。其目標(biāo)表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是真實(shí)性，針對當(dāng)前專項(xiàng)資金的運(yùn)行實(shí)際，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況對比中來檢查是否一致；二是合法合規(guī)性，國家開展財(cái)政專項(xiàng)資金制度，在執(zhí)行中必須遵守國家法律法規(guī)要求，特別是在分配、使用中，要對各專項(xiàng)資金的真實(shí)用途進(jìn)行審查，切實(shí)保障財(cái)政專項(xiàng)資金的合規(guī)使用；三是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，對于專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)，主要從經(jīng)濟(jì)性審查中，對于各項(xiàng)資金在使用中是否節(jié)約、是否被控制在合理的成本范圍，是否存在浪費(fèi)等問題；效率性目標(biāo)是基于資金投入產(chǎn)出關(guān)系，是否以最小的投產(chǎn)來獲得最大產(chǎn)出，從而判定資金使用效率；效果性是從效果性審查中，是否達(dá)到預(yù)期效果，與政策、規(guī)劃是否相一致?？梢姡冃彶槭蔷C合的，一方面是對資金真實(shí)性、合法合規(guī)性的延伸，另一方面從使用、配置、管理上融入績效審查，推進(jìn)專項(xiàng)資金更好的服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

二、績效審計(jì)的主要內(nèi)容

績效審計(jì)作為財(cái)政專項(xiàng)資金的重要審計(jì)方式，其范圍及重點(diǎn)主要表現(xiàn)在資金項(xiàng)目的設(shè)立、資金的分配、資金的使用、資金的管理及資金的后續(xù)評估等環(huán)節(jié)。

（一）專項(xiàng)資金項(xiàng)目設(shè)立環(huán)節(jié)上的審計(jì)

立項(xiàng)是財(cái)政專項(xiàng)資金設(shè)立的起點(diǎn)，也是開展績效審計(jì)的源頭。對于專項(xiàng)資金，本身是國家在特定時(shí)期推出的特定財(cái)政政策，其設(shè)立在于對特定行業(yè)、項(xiàng)目的扶持與鼓勵(lì)。因此在設(shè)立環(huán)節(jié)進(jìn)行績效審計(jì)，主要從立項(xiàng)科學(xué)性、立項(xiàng)資金安排情況、申報(bào)單位有無虛報(bào)等問題來展開。其常見問題有立項(xiàng)資金可行性論證是否嚴(yán)密，立項(xiàng)條件是否充分，對于申報(bào)單位的申報(bào)信息是否合法合規(guī)，特別是有無存在高估冒算、虛列概算等問題。在審計(jì)評價(jià)中，通過定性、定量評價(jià)相結(jié)合方式，從立項(xiàng)政策依據(jù)上對項(xiàng)目設(shè)立的經(jīng)濟(jì)性、可行性、績效性進(jìn)行審查。

（二）專項(xiàng)資金項(xiàng)目分配環(huán)節(jié)上的審計(jì)

專項(xiàng)資金分配是實(shí)現(xiàn)資金使用效率的關(guān)鍵，也是實(shí)現(xiàn)立項(xiàng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。在分配環(huán)節(jié)，根據(jù)財(cái)政專項(xiàng)資金的特點(diǎn)，由于分配環(huán)節(jié)時(shí)間長、配給層次環(huán)節(jié)較多。如中央資金需要通過省級(jí)財(cái)政下?lián)艿绞屑?jí)財(cái)政、再到縣級(jí)財(cái)政、主管部門，從而帶來效率低下問題；有些項(xiàng)目資金常年掛賬，未能貫徹落實(shí)；還有些資金因財(cái)力緊張無法配套和有效執(zhí)行，導(dǎo)致項(xiàng)目無法開工，影響進(jìn)度。在分配環(huán)境審計(jì)方法上，主要有專項(xiàng)資金預(yù)算是否合理，分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理、是否落實(shí)公平、公正、公開制度，資金撥付及到位率等。

（三）專項(xiàng)資金項(xiàng)目使用環(huán)節(jié)上的審計(jì)

專項(xiàng)資金的使用是績效審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，也是績效審計(jì)的關(guān)鍵。主要從項(xiàng)目資金執(zhí)行單位對資金的使用范圍、使用途徑上進(jìn)行審查，是否存在挪用、截留、冒領(lǐng)、克扣等問題，特別是在資金效果上是否得到預(yù)期目標(biāo)。使用環(huán)境開展績效審計(jì)，在真實(shí)性、合規(guī)性基礎(chǔ)上，重在體現(xiàn)資金的經(jīng)濟(jì)性、效果性，是否按期、按標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行使用，有無鋪張浪費(fèi)等。在審計(jì)方法上，通過專項(xiàng)資金到位率、支出節(jié)約率、財(cái)政項(xiàng)目凈現(xiàn)值、環(huán)境效益指標(biāo)、資源利用指標(biāo)及就業(yè)效益指標(biāo)等進(jìn)行評審。

（四）專項(xiàng)資金項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)上的審計(jì)

專項(xiàng)資金的管理是貫穿財(cái)政專項(xiàng)資金全程審計(jì)的重點(diǎn)，本環(huán)節(jié)主要從財(cái)政專項(xiàng)資金在設(shè)立、分配、使用及監(jiān)督環(huán)節(jié)是否貫徹管理方針。在專項(xiàng)資金管理上，問題歸結(jié)為三個(gè)方面：一是項(xiàng)目設(shè)立上缺乏專門的制度規(guī)范進(jìn)行約束，如立項(xiàng)過多、項(xiàng)目存在交叉等問題；對于每一項(xiàng)專項(xiàng)資金在管理上是否規(guī)范、統(tǒng)一，特別是管理辦法是否科學(xué)，在執(zhí)行上是否到位，如申領(lǐng)程序、申領(lǐng)要求、條件是否完善；對于專項(xiàng)資金在管理中存在的重分配、輕監(jiān)管問題是否存在，尤其是資金在后續(xù)監(jiān)管上是否有制度來保障。在對專項(xiàng)資金管理績效審計(jì)中，重點(diǎn)要圍繞立項(xiàng)科學(xué)性，對各資金的使用是否合規(guī)；在專項(xiàng)資金分配上，從分配程序的合理性上進(jìn)行審查，如某些規(guī)定條件是否科學(xué)，對使用單位在資金執(zhí)行中是否符合相關(guān)規(guī)定，使用單位是否落實(shí)資金監(jiān)管職責(zé)，從專項(xiàng)資金的使用效率、使用經(jīng)濟(jì)性及使用效果上是否進(jìn)行監(jiān)管。如果缺乏相應(yīng)的專項(xiàng)資金設(shè)立、分配、使用規(guī)定，則國家是財(cái)政政策就無從落實(shí)，對于財(cái)政專項(xiàng)資金的執(zhí)行效果則無從談起，其危害是更為嚴(yán)重的。在管理環(huán)節(jié)主要采用的審計(jì)指標(biāo)有：專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)制度是否健全、專項(xiàng)資金管理體制是否健全，相關(guān)會(huì)計(jì)信息資料是否完整，管理機(jī)構(gòu)是否落實(shí)定期檢查工作，對于存在的違規(guī)問題是否進(jìn)行處理等。

三、結(jié)束語

財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)，從制度、政策上通過對專項(xiàng)資金的來源、去向進(jìn)行全面審計(jì)，充分利用真實(shí)性、合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)多重制約，保障專項(xiàng)資金發(fā)揮其應(yīng)有的效益。同時(shí)，在績效審計(jì)內(nèi)容上，財(cái)政專項(xiàng)資金的后續(xù)評估也是提升專項(xiàng)資金持續(xù)效益的重要手段，需要加以研究，如公眾滿意度、環(huán)境可持續(xù)性、項(xiàng)目運(yùn)行成本、群眾受益率等，發(fā)揮績效審計(jì)在專項(xiàng)資金審查中的積極作用。

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