章回

摘要：本文首先對目標(biāo)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢進(jìn)行簡單闡述，然后結(jié)合魚糜制品研發(fā)分析成本控制中存在的問題，進(jìn)而提出如何合理應(yīng)用目標(biāo)成本法在產(chǎn)品研發(fā)過程中優(yōu)化成本控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的有效管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法 魚糜制品食品研發(fā) 研發(fā)應(yīng)用

任何產(chǎn)品基本上都有引入期、成長期、成熟期以及衰退期，各階段的成本管理側(cè)重點(diǎn)有所不同，一般包括研發(fā)成本、生產(chǎn)成本以及銷售服務(wù)成本。而產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售這一切行為的源頭是研發(fā)。企業(yè)在研發(fā)過程中實(shí)施成本控制，可以從整體上提升企業(yè)成本管理水平。本文就結(jié)合魚糜制品制作來分析目標(biāo)成本管理在研發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)用情況。

一、目標(biāo)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢概述

現(xiàn)階段，魚糜制品食品因原材料價格、人工成本持續(xù)上漲，市場售價難以提升，利潤空間逐漸減小，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的正常運(yùn)營。面對此種情形，企業(yè)有必要引入新的成本管理辦法，緊抓目標(biāo)成本管理，轉(zhuǎn)變陳舊的成本管理辦法，從產(chǎn)品研發(fā)階段開始控制成本，扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)頹勢。在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，將成本控制前移，實(shí)施目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是以具有市場競爭性的價格為基礎(chǔ)，在考慮必要利潤因素后倒推出的產(chǎn)品預(yù)期成本，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤。當(dāng)前被普遍認(rèn)同的一種觀點(diǎn)是：產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)決定了產(chǎn)品成本的80%（即約束性成本）。比如，廣東某魚糜制品食品生產(chǎn)企業(yè)2014年全年來看，魚糜系列制品原輔料成本占總成本的61%-78%，包裝物占3%，人工占5%，制造成本占14%-31%。實(shí)行目標(biāo)成本法主要優(yōu)勢有：由于事前控制一開始就界定了成本責(zé)任方，容易考核到位；由于全過程、全方位、全人員的成本管理方法，有利于樹立全員成本意識；由于全過程成本監(jiān)控，可以以市場接受的價格獲得令人滿意的利潤。因此從基礎(chǔ)上夯實(shí)成本控制，提升產(chǎn)品市場競爭力，改善經(jīng)營水平，保障企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。

二、魚糜制品研發(fā)過程中成本控制的主要問題

（一）研發(fā)過程中忽略了經(jīng)濟(jì)性控制

受到職業(yè)習(xí)慣的影響，產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)的過程中，往往只是單純的考慮產(chǎn)品的使用效能，忽略了產(chǎn)品制作過程中形成的生產(chǎn)成本，甚至將產(chǎn)品按照藝術(shù)品的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行設(shè)計(jì)，過度設(shè)計(jì)必然會增加產(chǎn)品成本。當(dāng)產(chǎn)品進(jìn)入市場之后，生產(chǎn)企業(yè)要么因高成本而定價較高消費(fèi)者接受不了，形成產(chǎn)品滯銷；要么因市場同業(yè)競爭定價較低造成企業(yè)虧損。因此產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員在對產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)的時候，必須以目標(biāo)成本為根本，充分考慮產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益，比如廣東某知名魚糜制品食品生產(chǎn)企業(yè)，以為人類提供健康與安全的食品為宗旨，項(xiàng)目組成員通過努力優(yōu)化配方，替換價格昂貴的某輔配料后，絲毫沒有降低食品的安全與品質(zhì)，在規(guī)模量產(chǎn)情況下一年為企業(yè)節(jié)約了幾十萬元的材料成本。

（二）只關(guān)注表面成本忽略隱含（沉沒）成本

在魚糜制品的開發(fā)設(shè)計(jì)過程中，是以魚糜為主要原料的，魚糜的質(zhì)量等級、產(chǎn)地等以及用料的數(shù)量都在很大程度上影響著產(chǎn)品的成本。雖然一些與魚糜制品相關(guān)輔配料比重很小，似乎對于整個產(chǎn)品而言顯得無足輕重，但批量生產(chǎn)后與其相關(guān)的采購、運(yùn)輸、倉儲、調(diào)配，制作等支出隨之增加，帶來的隱含（沉沒）成本很可觀。又如在食品生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)中，不充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備，有效釋放其產(chǎn)能，而是購置添加新設(shè)備，無形中也會導(dǎo)致折舊費(fèi)用、設(shè)備維護(hù)成本的增加。所以，在具體的設(shè)計(jì)和生產(chǎn)過程中，設(shè)計(jì)和采購、生產(chǎn)等人員如果忽略這些成本，沒有引起足夠重視，可能會導(dǎo)致成本失控。

（三）急于新產(chǎn)品研發(fā)而忽略了對原產(chǎn)品代替性功能的再設(shè)計(jì)

某些產(chǎn)品之所以價格高，通常產(chǎn)品設(shè)計(jì)問題是原因之一。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中缺乏目標(biāo)成本的引導(dǎo)，設(shè)計(jì)人員常常未考慮到復(fù)雜的生產(chǎn)程序會造成的成本壓力，多樣化的產(chǎn)品也會形成一定的成本壓力。但是這些壓力是完全可以借助改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)就可以削減的，然而在多數(shù)情況下，設(shè)計(jì)人員在產(chǎn)品研發(fā)完畢之后，急于投入其他新產(chǎn)品研發(fā)，過分重視新產(chǎn)品推出的數(shù)量，而忽略了通過改進(jìn)原產(chǎn)品，來降低成本，提升產(chǎn)品性價比。事實(shí)上，多數(shù)新產(chǎn)品均是基于原有產(chǎn)品在進(jìn)行功能添加或者結(jié)構(gòu)改造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提升的。

三、魚糜制品研發(fā)設(shè)計(jì)過程中目標(biāo)成本控制的方法

（一）引進(jìn)目標(biāo)成本觀念

首先，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)時就確定目標(biāo)成本，進(jìn)行成本控制。新產(chǎn)品從研發(fā)到上市流程大致是：市場調(diào)查（確定有競爭力、可接受的市場售價）——確定產(chǎn)品目標(biāo)成本（產(chǎn)品具有競爭性市場售價 - 產(chǎn)品預(yù)留必要毛利）——產(chǎn)品研發(fā)（采取措施激勵創(chuàng)新）——產(chǎn)品制造（繼續(xù)控制加工成本）——市場銷售。采取把降低成本的重點(diǎn)放在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段，而不是原先產(chǎn)品投產(chǎn)后的制造階段。其次，對于新產(chǎn)品的研發(fā)，企業(yè)應(yīng)該組織跨職能部門團(tuán)隊(duì)（把包括銷售、采購、生產(chǎn)、研發(fā)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門人員納入新產(chǎn)品項(xiàng)目組），這樣有利于大家集中精力從全盤的角度去考慮成本的控制。

（二）新產(chǎn)品開發(fā)決策階段的成本控制

低成本不僅可以有效提升經(jīng)濟(jì)效益，同時也能很好地取得價格優(yōu)勢，所以在研發(fā)過程中，應(yīng)要求新產(chǎn)品項(xiàng)目組成員嚴(yán)格控制產(chǎn)品成本。實(shí)際操作過程中采用評分優(yōu)選法來評估新產(chǎn)品研發(fā)方案。該分析法認(rèn)為對處于研發(fā)環(huán)節(jié)產(chǎn)品實(shí)施初步分析會涉及諸多影響因素，既要考慮產(chǎn)品自身的質(zhì)量以及成本，還要科學(xué)分析市場、企業(yè)競爭以及生產(chǎn)能力等方面因素。所以，該分析方法具有一定的綜合性，它能夠通過事先設(shè)定的評價項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)，分析各個研發(fā)方案，通過歸納對比評分，最后確定優(yōu)選方案。其具體操作如下：確定魚糜制品具體品項(xiàng)的評估項(xiàng)目，例如，企業(yè)生產(chǎn)效率、產(chǎn)品成本、市場需求狀況、同行業(yè)競爭、生產(chǎn)條件等；確定評價標(biāo)準(zhǔn)；對其待評項(xiàng)目進(jìn)行評分；總結(jié)歸納，得出結(jié)論。

（三）產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的成本控制

一般在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，存在著諸多因素導(dǎo)致高成本：市場需求不明確，魚糜制品主要指標(biāo)設(shè)計(jì)過高。魚糜制品制作工藝過于復(fù)雜。魚糜制作材料配比及各項(xiàng)制作參數(shù)控制不嚴(yán)格，采用過多價格較高的輔配料。制品的加工精度指標(biāo)過高，使制作工作量大大提升，產(chǎn)品不合格率提高。在設(shè)計(jì)過程中，對于產(chǎn)品審查工作沒有做到系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)，使得生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用提高。為了避免上述問題，這就要求項(xiàng)目組成員在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和成本控制，如應(yīng)用價值工程分析法。該分析法從整體上對成本的構(gòu)成情況進(jìn)行觀察，包括原材料的制作、勞動力情況、制作設(shè)施等，通過分析，是否存在產(chǎn)品價值提升的替代方案。主要內(nèi)容包括：修正、改良產(chǎn)品設(shè)計(jì)，在保障魚糜制品優(yōu)勢的前提下，不斷對產(chǎn)品的材料以及制作相關(guān)成本進(jìn)行削減。對魚糜制品本身存在不必要的東西進(jìn)行去除或者使其更加簡單，來確保成本的降低。公司通常希望產(chǎn)品具備較好的價格性能比，在市場上具有較強(qiáng)的優(yōu)勢，產(chǎn)品能夠暢銷。由此，開發(fā)設(shè)計(jì)人員必須根據(jù)目標(biāo)成本的引導(dǎo)，不斷開發(fā)性價比優(yōu)良的產(chǎn)品。

（四）小批量試制階段的成本控制

小批量試制。小批量試制就是通過具體的制作對設(shè)計(jì)思路進(jìn)行驗(yàn)證，同時驗(yàn)證制品的生產(chǎn)工藝以及產(chǎn)品進(jìn)行大批量生產(chǎn)的適應(yīng)情況。對魚糜制品進(jìn)行再鑒定。驗(yàn)證合格的可以進(jìn)行批量生產(chǎn)，但在生產(chǎn)之前，還需要再次產(chǎn)品鑒定。主要針對產(chǎn)品制作工藝文件、設(shè)備以及檢測方式和標(biāo)準(zhǔn)化等進(jìn)行審查。試銷。產(chǎn)品小樣或者小批量產(chǎn)品盡量給代表性的客戶，以便獲得信息反饋，及時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題。根據(jù)客戶的需求改進(jìn)產(chǎn)品的不足，提升產(chǎn)品的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，在產(chǎn)品研發(fā)過程中，目標(biāo)成本法于對產(chǎn)品成本的控制起著關(guān)鍵性的作用。實(shí)施源頭控制是目標(biāo)成本法最顯著的特點(diǎn)，它能夠切實(shí)保障產(chǎn)品在進(jìn)入正式生產(chǎn)時，其各項(xiàng)耗費(fèi)均能有效控制在目標(biāo)成本范圍內(nèi)。在魚糜制品研發(fā)環(huán)節(jié)利用目標(biāo)成本法進(jìn)行成本控制，可以有效提升成本控制的效率，降低產(chǎn)品成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長。

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