陳懌華

(蘇州大學東吳商學院 江蘇 蘇州 215000)

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房地產(chǎn)稅開征為何遙遙無期

陳懌華

(蘇州大學東吳商學院 江蘇 蘇州 215000)

“房地產(chǎn)稅”一詞近年來頻繁地出現(xiàn)在公眾的視野中，推進房地產(chǎn)稅改革成為了一大熱點。近年來房地產(chǎn)稅確實有開征的提議，但是卻是雷聲大，雨點小，房地產(chǎn)稅至今仍毫無進展。房地產(chǎn)稅的開征，仍然存在很多的阻礙力量，因此在可以預(yù)見的未來，房地產(chǎn)稅還不會開征。

房地產(chǎn)稅;房產(chǎn)稅;物業(yè)稅;小產(chǎn)權(quán)房

黨的第十八屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，提出“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”，房地產(chǎn)稅再一次進入人們的視野。從中國稅收改革來看，房地產(chǎn)稅其實已經(jīng)由來已久，在2003年，黨的十六屆三中全會上提出“實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費”。物業(yè)稅其實就是房地產(chǎn)稅的另一種說法，只不過因為我國“物業(yè)費”概念已經(jīng)深入人心，所以“物業(yè)稅”容易讓民眾產(chǎn)生誤解，因此后來改稱房地產(chǎn)稅。在2011年，我國在上海重慶試點的房產(chǎn)稅，對部分存量住房和特定增量住房征稅，實則是房地產(chǎn)稅的一個小的組成部分。2013年，房地產(chǎn)稅再一次進入公眾視野，2016年7月，財政部部長樓繼偉在成都舉行的G20財長和央行行長會議稅收高級別研討會上表示，要義無反顧推動房地產(chǎn)稅改革。

房地產(chǎn)稅確實一直在被提起，但是真的要踩下開征房地產(chǎn)稅的堅實一步，目前看來，仍存在很多困難，房地產(chǎn)稅實施仍然是遙遠的一個目標。根據(jù)我國房地產(chǎn)目前的處境，可以總結(jié)以下三點開征房地產(chǎn)稅的阻礙。

一、房地產(chǎn)稅立法困難

2015年修正的《中華人民共和國立法法》第二章第八條明確規(guī)定：稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律確定，中共十八大提出，要在2020年之前完成“稅收法定”原則，征稅必須由法律確定。那么房地產(chǎn)稅，在這種情況下，就必須走全國人大通過立法的程序。

但是無論是從我國現(xiàn)行稅法的制定來看，還是從我國以往的稅收立法工作以及立法程序來看，房地產(chǎn)稅的立法將會是一個漫長的過程?，F(xiàn)階段我國開征18種稅，其中只有個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅以及將要開征的環(huán)境稅通過立法確定，其余都是以暫行條例形式存在，我國稅收立法程度低。同時我國稅務(wù)總局只是負責稅收的具體征收問題，即“怎么收”，具體稅收的制定，是由財政部負責。房地產(chǎn)稅稅收制定要由財政部稅政司以下的財產(chǎn)稅處領(lǐng)銜調(diào)研起草法案，然后交由稅政司討論，討論結(jié)果報財政部討論通過，通過的草案交國務(wù)院法制辦，由法制辦在中央各個部委以及網(wǎng)上征求意見，草案在征求意見后再交由財政部重新修改，修改結(jié)果交國務(wù)院，國務(wù)院常務(wù)會議開會通過草案，再將通過的草案提交全國人大進行至少3次的審議。

在中央層面稅種設(shè)立就要同過近十道大關(guān)口，更不提每一關(guān)內(nèi)部的零散要求。我國在每年的3月5號開全國人民代表大會，時間短、頻率低，要完成至少三次的審議耗時長。冗長的程序使得稅收的制定要經(jīng)歷短則幾年長則十幾年的等待。在中央層面完成了全部的程序后，由于房地產(chǎn)稅歸屬于地方政府，各個地方要根據(jù)自身的實際情況出臺具體的準則，又將耗費很長時間。我國2013年《稅收征管法》處于國務(wù)院法制辦向各部委征求意見階段，在四年之后，它仍處于剛剛征求完意見，準備交國務(wù)院的過程中，我國《預(yù)算法修訂案》真正走完程序，耗時十年。房地產(chǎn)稅尚未得到一致意見，草案都還未擬定，真正的開征遙遙無期。

同時，征收房地產(chǎn)稅的法律與上層法律的適應(yīng)共存這也是立法過程中亟待解決的一個問題。在2013年上海和重慶的房產(chǎn)稅試點，總的來說是失敗的。房產(chǎn)稅的征收并沒有起到預(yù)期的效果，上海和重慶，和有可比性的北京和成都相比，并沒有因為房產(chǎn)稅的征收而降低房價。據(jù)前國家稅務(wù)總局副局長許善達在公開場合表示,重慶、上海的房產(chǎn)稅試點已經(jīng)失敗,且已經(jīng)被本屆財政部、建設(shè)部廢棄，重慶在房產(chǎn)稅試點中花費了大量的財力，但收到的稅收收入根本無法彌補其為了稅收試點工作的支出，征收房產(chǎn)稅并沒有起到增加地方政府收入的作用。拋開試點失敗這一客觀事實，僅從立法工作來講，房產(chǎn)稅的行為違背了法律規(guī)定。根據(jù)現(xiàn)行制度相關(guān)免稅規(guī)定，個人所有非營業(yè)性房產(chǎn)免稅，對于上海和重慶的房產(chǎn)征稅，違背了這一免稅條例，實屬違法行為。因此在房地產(chǎn)稅立法過程中，不可忽視已有法律。

二、房地產(chǎn)稅征稅對象不明確

如果說立法問題隨著時間都能解決，那么征稅對象著實是一個很難解決的問題。房地產(chǎn)的中國特色，其中之一就是小產(chǎn)權(quán)房的大量存在。小產(chǎn)權(quán)房是在集體所有的土地上建設(shè)的住房，其產(chǎn)權(quán)證由地方政府授予，并沒有合法性和有效性，是對土地的一種非法使用。那么對于小產(chǎn)權(quán)房的征稅問題就陷入了兩難的境地。征稅，則肯定了小產(chǎn)權(quán)房的合法性，不征則由于小產(chǎn)權(quán)房便宜又不用交稅，相對于很多高價房來說，更吸引農(nóng)民以及工薪階層，將會助長小產(chǎn)權(quán)房的滋生。

如果對小產(chǎn)權(quán)房征稅，則引發(fā)了征稅對象的問題。有方案認為應(yīng)該第一套房子不征稅，第二套以上開始征稅，那么何為“一套”，一室一廳還是三室兩廳？“一套”并沒有具體的標準。并且單身公寓也是一套，豪華別墅也是一套，哪個作為“第一套房”對于納稅人區(qū)別很大。當今假離婚盛行，為的就是擁有一套房，這對于整個社會的和諧穩(wěn)定極為不利。有方案認為應(yīng)該按面積交，但是上海市中心的一平米和西部農(nóng)村的一平米成本截然不同，按面積交稅有違公平。所以房地產(chǎn)稅的征稅對象只能是財產(chǎn)額，對價格進行征稅。

那么問題又出現(xiàn)了，小產(chǎn)權(quán)房土地屬于集體所有，其定價機制與國有土地不同，財產(chǎn)額無法可靠確定，在市場上的評估機構(gòu)給錢做事缺乏公正性，稅務(wù)機關(guān)又會謀利于己抬高財產(chǎn)額，尋找有獨立公信力的第三方評估機構(gòu)迫在眉睫。而我國尤其是大陸地區(qū)，這種第三方評估機構(gòu)鳳毛麟角，因此財產(chǎn)額的認定出現(xiàn)很大的困難。

對于財產(chǎn)額的征稅，盡管合理有效，但是在中國也很難實行，財產(chǎn)額最多的當屬中央政府官員，北京房價已經(jīng)漲到令人往而興嘆的地步，對財產(chǎn)額征稅，交稅最多的就是這些官員，處于對自身的保護，官員不會贊成房地產(chǎn)稅的征收，房地產(chǎn)稅開征面臨很大的阻礙。

三、稅務(wù)局的管理缺陷

我國稅務(wù)局主要是憑票管稅或者是憑借資金流管理稅收，但是房地產(chǎn)沒有現(xiàn)金流，住在祖?zhèn)鞔笳瑑?nèi)并不意味著有錢交稅，房地產(chǎn)也沒有類似于增值稅專用發(fā)票一樣的稅票，所以無法做到很好的管理。

同時我國的個人征信系統(tǒng)還不完全，對于納稅的管理無法做到聯(lián)網(wǎng)縝密。納稅人如果偷稅漏稅，則沒有辦法買車票住酒店這種個人征信系統(tǒng)建設(shè)沒有很完善，因此納稅人出現(xiàn)偷逃稅的行為，政府部門也無可奈何。

稅收的立法需要很漫長的過程，征稅的對象很難準確把控，房地產(chǎn)稅的管理還未達到技術(shù)要求，這三種方面都阻礙著房地產(chǎn)稅的正式開征，房地產(chǎn)稅可謂路漫漫其修遠。但是房地產(chǎn)稅終將開征，房地產(chǎn)稅作為地方政府的財力支柱，決定著地方政府的財政收入，從而對整個地方政府的將來都起著至關(guān)重要的作用。2013年黨的十八大三中全會提出：“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”，現(xiàn)在還未是適時，何時適時，就要清楚考慮上面存在的三種問題并采取措施，才能在可以看見的未來，出現(xiàn)房地產(chǎn)稅。

[1]《房地產(chǎn)稅征收中存在的困難》 喬思偉

[2]《房地產(chǎn)稅征收的難點與挑戰(zhàn) 》 中國社科院經(jīng)濟研究所 汪利娜

[3]《房地產(chǎn)稅實施困難重重》全國政協(xié)委員、中國財政科學研究院研究員 賈康

陳懌華(1996-)，女，漢族，江蘇人，學士學位，蘇州大學，研究方向：中央與地方財政、財政與稅收問題、營改增下的稅收問題。