陳 璐

(廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 廣東 廣州 510000)

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淺析“ 營(yíng)改增 ”對(duì)餐飲業(yè)的減負(fù)作用
——以HDL北京地區(qū)為例

陳 璐

(廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 廣東 廣州 510000)

在新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)下，為了深化改革，黨中央、國(guó)務(wù)院做出了“營(yíng)改增”的決策。旨在減少重復(fù)征稅問題，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。餐飲業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)的一個(gè)組成部分，全面推行“營(yíng)改增”必將對(duì)其發(fā)展必然會(huì)產(chǎn)生一定的影響，本文主要結(jié)合“營(yíng)改增”政策實(shí)施背景，從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀出發(fā)，分析“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的稅負(fù)影響，重點(diǎn)剖析全面“營(yíng)改增”對(duì)HDL北京地區(qū)全面“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化的原因，為HDL的穩(wěn)步發(fā)展以及餐飲企業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型提供指導(dǎo)。

“營(yíng)改增”;餐飲業(yè);減負(fù)作用;HDL北京地區(qū)

一、引言

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施必將給諸行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，而餐飲服務(wù)業(yè)所受的影響必然是深遠(yuǎn)的，加強(qiáng)對(duì)政策的影響分析可為行業(yè)的發(fā)展提供指導(dǎo)。2016年5月，全面實(shí)施“營(yíng)改增”，餐飲業(yè)所繳納稅收的稅種和稅率發(fā)生變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅種由營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，引起餐飲企業(yè)及上下游的產(chǎn)業(yè)鏈的變革。當(dāng)前，全面“營(yíng)改增”已在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，餐飲企業(yè)如何積極地應(yīng)對(duì)政策的變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的平穩(wěn)下降以及盈利能力的上升，保障平穩(wěn)發(fā)展，促進(jìn)資源優(yōu)化配置，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)轉(zhuǎn)型是一大重點(diǎn)課題，加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的研究，對(duì)于挖掘行業(yè)發(fā)展?jié)摿Αふ倚聞?dòng)能、促進(jìn)行業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型有著積極作用。

二、“營(yíng)改增”對(duì)餐飲企業(yè)的稅負(fù)影響

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和居民收入水平的不斷提高，給餐飲業(yè)的快速發(fā)展提供了前提條件，但行業(yè)亟待轉(zhuǎn)型升級(jí)。行業(yè)稅費(fèi)的多少顯示出餐飲業(yè)行業(yè)稅負(fù)過重，對(duì)于利潤(rùn)率約為2.85%左右的規(guī)范單體餐廳，它的投資人所能獲得的收益大致為2.05%，但是，這類餐廳繳納的稅款大約為營(yíng)業(yè)額的7.82%，是餐廳投資人獲得的收益的3.81倍。來自中國(guó)烹飪協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，當(dāng)前我國(guó)餐飲企業(yè)需要繳納46種稅費(fèi)項(xiàng)目，這些稅費(fèi)項(xiàng)目多，而且各個(gè)地方政府所收費(fèi)的科目和標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，進(jìn)一步加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響:

來自營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的實(shí)施政策顯示,我國(guó)的餐飲類行業(yè)服務(wù)為消費(fèi)者提供飲食相關(guān)服務(wù)的方法有兩種,一種是提供飲食的方法，另一種是提供飲食服務(wù)場(chǎng)所的方法,餐飲行業(yè)的納稅人可以劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。全面推行“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的影響涉及到企業(yè)稅負(fù)、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算等方面。

1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，當(dāng)納稅人為增值稅一般納稅人時(shí)，其增值稅稅率為6%，比“營(yíng)改增”之前增加了1%。餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后納稅額的增減變動(dòng)，可以通過“營(yíng)改增”前后納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率來測(cè)算?！盃I(yíng)改增”前后兩類納稅人稅負(fù)相等時(shí)的增值率就是所說的稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率。增值率=(銷售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額)/銷售額。計(jì)算的結(jié)果顯示，稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率=(1+增值稅率)*營(yíng)業(yè)稅率/增值稅率。測(cè)算得到增值率等于88.33%時(shí)“營(yíng)改增”前后兩類納稅人的稅負(fù)相等；當(dāng)增值率小于88.33%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)較高；當(dāng)增值率大于88.33%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)較高。

2.對(duì)發(fā)票管理的影響

在“營(yíng)改增”實(shí)施之前,餐飲業(yè)只需要繳納營(yíng)業(yè)稅一種稅種,只開具普通發(fā)票,在“營(yíng)改增”以后,發(fā)票的開具就分類別有所不同了。對(duì)于增值稅的一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，也可以開具普通發(fā)票,對(duì)于小規(guī)模的納稅人,如果小規(guī)模的納稅人想要開具增值稅專用發(fā)票,可以去國(guó)家稅收總局申請(qǐng)代理開具增值稅專用類型的發(fā)票。

3.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在“營(yíng)改增”正式實(shí)施的過程中,會(huì)計(jì)核算也會(huì)受到相應(yīng)的影響,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮自己的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額,在會(huì)計(jì)核算時(shí)和稅額繳納時(shí)，與以前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)有不同。在“營(yíng)改增”之前,成本的計(jì)算應(yīng)為價(jià)稅合計(jì)的加總，首先對(duì)價(jià)格和稅額進(jìn)行相應(yīng)的價(jià)稅分離,將成本與進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分開來。在“營(yíng)改增”后,按照實(shí)際開具的進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票和銷項(xiàng)稅額的發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣,現(xiàn)實(shí)中企業(yè)所能夠抵扣的稅額會(huì)受到限制，主要是會(huì)受供應(yīng)商開票能力的影響。另外一方面,與“營(yíng)改增”企業(yè)相聯(lián)系的供應(yīng)商、企業(yè)的客戶的行業(yè)多種多樣，對(duì)“營(yíng)改增“以后餐飲業(yè)來說，進(jìn)行核算時(shí)要進(jìn)行分類,按照需求修改核算方案。

三、“營(yíng)改增”對(duì)HDL北京地區(qū)的稅負(fù)影響

(一)“營(yíng)改增”對(duì)HDL北京地區(qū)的稅負(fù)影響

HDL成立于1994年，是一家以經(jīng)營(yíng)川味火鍋為主、融和各地火鍋特色為一體的大型跨省直營(yíng)餐飲品牌火鍋店，全稱是四川HDL餐飲股份有限公司。在國(guó)內(nèi)外有百余家直營(yíng)連鎖餐廳。企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好，隨著進(jìn)來HDL底料供應(yīng)商YH國(guó)際在香港上市，HDL也有所準(zhǔn)備，打算在資本市場(chǎng)大展拳腳，同時(shí)“營(yíng)改增”的到來又為HDL提供了減稅的優(yōu)惠。在“營(yíng)改增”推行的3個(gè)月，北京地區(qū)的HDL就實(shí)現(xiàn)了減稅836萬元的突破，減稅幅度高達(dá)45%。

(二)HDL北京地區(qū)稅負(fù)變化的原因

1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面

諸如HDL這類增值稅一般納稅人，在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，稅率由營(yíng)業(yè)稅時(shí)的5%有所增加，變成了增值稅稅率的6%，稅率提高了1%，名義稅負(fù)增加。但是由于增值稅是價(jià)外稅，在餐飲企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中，可以將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，北京地區(qū)的HDL可以通過合法渠道，取得足額的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，減輕稅收政策的改變對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，確保稅收最優(yōu)。

2.供應(yīng)鏈條布局方面

從2010年起，HDL就開始為“營(yíng)改增”做準(zhǔn)備，搭建一個(gè)可以實(shí)現(xiàn)環(huán)環(huán)抵扣的供應(yīng)鏈條。大型餐飲企業(yè)，一般都采用中央工廠模式，該模式集采購(gòu)、加工、倉(cāng)儲(chǔ)和配送于一體，是餐飲企業(yè)原材料的重要保障。就HDL來說，他將中央工廠從銷售門店分離出來，成立了獨(dú)立的企業(yè)(SH供應(yīng)鏈)。由于供應(yīng)環(huán)節(jié)都是生產(chǎn)企業(yè)，在營(yíng)改增前，除銷售門店外，HDL供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)的抵扣鏈條已經(jīng)打通。而“營(yíng)改增”后，供應(yīng)鏈和門店間所有的抵扣鏈條也打通了，形成了完整的抵扣鏈條?！盃I(yíng)改增”之前，企業(yè)的抵扣鏈條已經(jīng)比較完整，“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)下降比較多。

3.原材料抵扣方面

除了自身的中央工廠外，大型餐飲企業(yè)也會(huì)向其他供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)原材料。購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，能否通過購(gòu)進(jìn)的原材料取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響很大。從2016年4月開始，HDL就逐步地優(yōu)化其供應(yīng)原材料的供應(yīng)商的資質(zhì)水平。目前，在北京地區(qū)，在HDL的所有供應(yīng)商之中，有95%的供應(yīng)商屬于一般納稅人的范圍。因此，這些供應(yīng)商所提供的原材料也實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。據(jù)專業(yè)人員的測(cè)算顯示，未來對(duì)餐飲業(yè)企業(yè)來說，其增值稅稅負(fù)水平仍然會(huì)有所下降，下降幅度將達(dá)到2%左右的水平。稅率降低會(huì)進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，為行業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)，減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾，發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)稅收中性原則。

四、餐飲業(yè)應(yīng)對(duì) “營(yíng)改增”的對(duì)策

(一)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理

為了加強(qiáng)發(fā)票管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把重點(diǎn)放在如何獲得增值稅專用發(fā)票的途徑上，與此同時(shí)應(yīng)該重視企業(yè)稅務(wù)的管理，同時(shí)兼顧對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和涉稅人員的繼續(xù)教育工作。對(duì)于采取兼營(yíng)模式的餐飲企業(yè)，需要將其兼營(yíng)行為進(jìn)行分別核算，防止由于未分開核算導(dǎo)致的稅負(fù)過重的問題，從而可能影響餐飲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)新稅法的法律規(guī)定，開具合法的發(fā)票。有針對(duì)性地根據(jù)納稅人身份的不同，選擇不同的發(fā)票。對(duì)于增值稅一般納稅人，需要使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)來開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。對(duì)于小規(guī)模納稅人，如若由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，“銷售方開戶行及賬號(hào)”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼。

(二)完善會(huì)計(jì)核算方法

“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)的財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)檢查增值稅的繳納情況，清楚自己企業(yè)的應(yīng)稅收入情況。對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)和涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的應(yīng)稅行為，應(yīng)及時(shí)識(shí)別和正確申報(bào)。餐飲業(yè)的商品定價(jià)上，不能再使用營(yíng)業(yè)稅背景下的定價(jià)策略，如果“營(yíng)改增”以后企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有所上升，企業(yè)也可以相應(yīng)提高商品價(jià)格。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍和條件。除此之外，企業(yè)也需要應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的環(huán)境，調(diào)整“營(yíng)改增”之前的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，學(xué)習(xí)新的稅收政策的同時(shí)，改內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度為對(duì)企業(yè)發(fā)展有益的方式。

(三)打通增值稅鏈條

增值稅是以增值額為征稅對(duì)象,稅款征收涉及到增值稅鏈條的每一個(gè)環(huán)節(jié)。而鏈條斷裂使得上一環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅到本環(huán)節(jié)不得抵扣。增值稅只有在整個(gè)稅收鏈條完整，企業(yè)可以取得銷項(xiàng)發(fā)票時(shí)才能進(jìn)行真正的進(jìn)項(xiàng)扣除，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕。為了降低企業(yè)的稅負(fù)，餐飲企業(yè)需要重視增值稅鏈條的管理，優(yōu)化增值稅鏈條，打通整個(gè)鏈條的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)減負(fù)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的發(fā)展、升級(jí)、轉(zhuǎn)型，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，企業(yè)需針對(duì)性地對(duì)付款條件和增值稅發(fā)票開具時(shí)間的等條款進(jìn)行約束，合理平衡應(yīng)付稅金，減輕企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，提升資金利用率。

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陳璐(1991.12-)，女，漢族，河南信陽人，碩士研究生，廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，稅收信息化。