高攀　關(guān)銳

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一個(gè)具有高度社會(huì)責(zé)任感和高度風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，理應(yīng)受到應(yīng)有的關(guān)注和重視.防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)工作的各項(xiàng)社會(huì)環(huán)境，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)管理，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的綜合素質(zhì)，提高同審計(jì)工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是普遍客觀存在的，但同時(shí)它還具有可控性，這就說明了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過采取一些措施來減小甚至避免的。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素中可以知道，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還要從其產(chǎn)生的原因入手，將其防范和控制在可接受的程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制，對(duì)維護(hù)審計(jì)秩序的正常運(yùn)行有著重大的意義。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

具有本身的獨(dú)立性才能夠合法合理的開展審計(jì)工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的必備條件，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在展開任何一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)之前，都應(yīng)當(dāng)充分、客觀地對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估與確認(rèn)，思考能否該當(dāng)承受該客戶的委托進(jìn)行審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須是實(shí)實(shí)在在的毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)大眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和其他組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系。因?yàn)樵趯徲?jì)客戶和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間存在著審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以更好地保持獨(dú)立性而不會(huì)受審計(jì)客戶的直接影響，能夠獨(dú)立地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，必需嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)估，在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)，以此確保事務(wù)所及其審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和長(zhǎng)期發(fā)展，加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制的建設(shè)，也是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵方法。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制制度的建設(shè)，首先事務(wù)所應(yīng)建立一套科學(xué)、嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度，把對(duì)質(zhì)量的控制貫徹到事務(wù)所的方方面面，例如審計(jì)人員的薪酬不應(yīng)與其完成的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系，而應(yīng)把審計(jì)質(zhì)量放在考核員工業(yè)績(jī)的第一位。同時(shí)事務(wù)所應(yīng)在內(nèi)部形成重視質(zhì)量的文化氛圍，并通過信息傳達(dá)和行動(dòng)示范使質(zhì)量控制制度在事務(wù)所內(nèi)得到很好的落實(shí)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿應(yīng)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，以對(duì)審計(jì)質(zhì)量做最后的把關(guān)。三級(jí)復(fù)核制度是保證業(yè)務(wù)質(zhì)量和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要工作，因此事務(wù)所應(yīng)全面認(rèn)真地執(zhí)行該項(xiàng)制度，不可流于形式，僅僅以簽字代替審核[1]。審計(jì)人員在具體審計(jì)過程中要處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重要性、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，執(zhí)行嚴(yán)密完善的審計(jì)程序和辦法，提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）完善審計(jì)工作的程序和方法

目前實(shí)務(wù)中的審計(jì)程序和方法忽視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)要求，有必要予以糾正和規(guī)范，以更好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要做到以下幾點(diǎn)：一是要在審計(jì)的每個(gè)階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不能只憑經(jīng)驗(yàn)或者只是老客戶就省略掉該程序；二是要做審計(jì)計(jì)劃工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，審計(jì)計(jì)劃有助于審計(jì)人員關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止ず椭笇?dǎo)監(jiān)督，這對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和順利完成審計(jì)任務(wù)具有重要意義；三是不可因?yàn)閷徲?jì)成本、時(shí)間和其它困難而滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)或省略掉必要的審計(jì)程序。審計(jì)不是照搬模式和版本，做表面功夫，而是要按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，通過完善審計(jì)程序和方法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

（四）加強(qiáng)對(duì)客戶的甄別和判斷

防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要從審計(jì)人員出發(fā)，而且在客戶方面，也要加以甄別和判斷。從現(xiàn)實(shí)的案例上來看，因錯(cuò)誤的選擇審計(jì)客戶所造成的損失，特別是名譽(yù)受損，會(huì)對(duì)事務(wù)所陷入訴訟甚至是破產(chǎn)的境地。事務(wù)所應(yīng)該選擇誠(chéng)實(shí)守信、正直的被審計(jì)單位，重點(diǎn)了解被審計(jì)單位是否存在盈利能力較好而存在財(cái)務(wù)支付困難的問題。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，以了解被審計(jì)單位變換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，看是否有購(gòu)買審計(jì)意見的情況存在，謹(jǐn)慎考慮是否應(yīng)該接受業(yè)務(wù)委托，以保護(hù)自身和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益。對(duì)接受客戶委托前的甄別和判斷不僅只針對(duì)新客戶，對(duì)于老客戶如果存在重大變化和異常現(xiàn)象，應(yīng)該從新評(píng)估其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否還可以接受業(yè)務(wù)委托。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制

高審計(jì)質(zhì)量和低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是在審計(jì)項(xiàng)目組成員的共同努力下實(shí)現(xiàn)的，因而審計(jì)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到審計(jì)工作的好壞。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組成員應(yīng)該不僅要擁有較高的專業(yè)勝任能力，而且在職業(yè)道德方面要嚴(yán)格要求自己，不可違反獨(dú)立性原則和客觀、公正原則。

（一）提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

當(dāng)前的審計(jì)業(yè)務(wù)涉及到很多技術(shù)性知識(shí)，不光要求審計(jì)人員精通審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)及法律法規(guī)等方面知識(shí)，而且還要具有較強(qiáng)職業(yè)判斷能力和分析能力。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序、收集審計(jì)證據(jù)和形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論時(shí)，都會(huì)涉及到職業(yè)判斷，因此具備較高的專業(yè)勝任能力也意味著審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)能夠保持職業(yè)懷疑的態(tài)度和較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)的快速更新和相關(guān)法律法規(guī)的變化，要求審計(jì)人員要做好終身學(xué)習(xí)的準(zhǔn)備，自覺地養(yǎng)成更新專業(yè)知識(shí)、擴(kuò)寬視野范圍的習(xí)慣，同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要對(duì)事務(wù)所的資質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力進(jìn)行嚴(yán)格的審查，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和后續(xù)教育，以應(yīng)對(duì)形勢(shì)發(fā)展的需要，有效地防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的提高與專業(yè)勝任能力的增強(qiáng)具有同樣重要的地位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員遵守以下職業(yè)道德基本原則：誠(chéng)信、客觀公正、獨(dú)立性、保密、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、良好的職業(yè)行為?？v觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗的案例，大都由于缺乏責(zé)任心和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，如“瓊民源”案件是因?yàn)楹Ｄ现腥A會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)瓊民源驚人的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所未對(duì)天津廣廈審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)有的分析和函證程序，這些只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持良好的職業(yè)道德操守，是可以避免的。同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)該隨時(shí)把發(fā)現(xiàn)的違反審計(jì)獨(dú)立性原則的情況和事實(shí)，向項(xiàng)目組進(jìn)行報(bào)告，嚴(yán)厲貫徹執(zhí)行審計(jì)回避制度，使審計(jì)工作在良好的職業(yè)環(huán)境下進(jìn)行，能夠更好地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)管力度

審計(jì)過工程的控制，可以說是控制審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。強(qiáng)化監(jiān)督在審計(jì)質(zhì)量控制中的作用，占有重要的地位。在現(xiàn)行的法規(guī)體系和管理體制下，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)的部門主要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)以及證監(jiān)會(huì)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為一個(gè)行業(yè)自律組織，主要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查的基礎(chǔ)上，還需要建立一套嚴(yán)密、完整、切實(shí)可行的檢查監(jiān)督力度，不應(yīng)該將其作為一種隨意性的而工作，要形成對(duì)全部事務(wù)所覆蓋的定期檢查以及同一互查制度。從其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)來看，各監(jiān)管機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面核查，不能夠各自為政。就法律規(guī)定的對(duì)上市公司的信息披露、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守做出的規(guī)定要嚴(yán)格執(zhí)行，并盡快的形成專門監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公眾公司信息披露事項(xiàng)的制度。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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