摘 要：財務(wù)報表的作用是披露一個企業(yè)全部財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，為個人及相關(guān)部門的投資管理活動提供相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，財務(wù)報表的真實性和準確性是極其重要的。我們必須采取強有力的措施，加強對財務(wù)報表的監(jiān)管。

本文首先闡述了粉飾行為這一基本概念及相關(guān)原理，接著詳細分析了我國上市公司進行粉飾行為的動機，并指出現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》執(zhí)行以來我國上市公司為了達到粉飾財務(wù)報表的目的的常見手法，并結(jié)合一些相關(guān)的案例進行了分析，針對上面的內(nèi)容總結(jié)分析得到一些防范粉飾財務(wù)報表行為的措施，主要從內(nèi)部控制方向提出措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表；財務(wù)報表粉飾行為；防范

一、引言

上市公司財務(wù)舞弊案件近年來十分常見，上市公司是國民經(jīng)濟的重要組成部分，所以對上市公司財務(wù)報告的審計是非常重要的。上市公司發(fā)布的財務(wù)報告是否真實直接影響到公眾信任度和經(jīng)濟的健康發(fā)展，真實的財務(wù)報告有助于營造良好的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。如果上市公司發(fā)布的財務(wù)報告十分真實和公允，則投資者可以根據(jù)實際情況進行投資，不會因為虛假新聞而最終遭受經(jīng)濟損失。這也提高了證券市場的完整性，創(chuàng)造了良好的經(jīng)濟環(huán)境，對國民經(jīng)濟的發(fā)展也有著巨大的推動作用。

本文介紹了上市公司財務(wù)報表粉飾的基本理論，并對其動機做了深入探討，由此提出了具體的解決措施。通過此，加強了廣大投資者辨別財務(wù)報表的能力，給相關(guān)部門提出了有用意見，同時，也可以抑制上市公司粉飾報表的行為。

二、上市公司財務(wù)報表粉飾行為基本理論

1.財務(wù)報表和財務(wù)報表粉飾行為的概念及影響

（1）財務(wù)報表的概念

財務(wù)報表的編制是嚴格的，需要按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的內(nèi)容和格式進行編制，它的作用是讓報表使用者通過閱讀分析它，獲取有用的關(guān)于該企業(yè)的相關(guān)情況，為其決策提供依據(jù)。它具有以下主要作用：

①體現(xiàn)了企業(yè)在一定時間內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流情況，有利于領(lǐng)導(dǎo)的管理、了解任務(wù)單位工作的完成，對管理績效進行評估，讓領(lǐng)導(dǎo)者可以從中找出問題，為決策提供相關(guān)依據(jù)。

②有利于國家經(jīng)濟管理部門了解國民經(jīng)濟的運作。管理部門通過財務(wù)報表所提供的數(shù)據(jù)，了解和掌握各行業(yè)、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，從而調(diào)控經(jīng)濟運行，優(yōu)化資源配置，保證國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

③投資者可以憑借報表了解企業(yè)的具體情況，并通過對報表的解讀分析，做出相關(guān)的投資決定。

（2）財務(wù)報表粉飾行為概念

財務(wù)報表粉飾行為是從國外傳進國內(nèi)的新詞。所謂財務(wù)報表的粉飾是企業(yè)通過各種手段，這些手段可能是合法的也可能是不合法的，使用這些手段的目的是調(diào)整盈利指標的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以影響企業(yè)的形象，通過改變這些數(shù)據(jù)使企業(yè)提交的各種報表符合掩蓋某些事實。

它具體包括兩種情況：一種是法律手段。這種手段主要通過盈余管理，其在會計法律法規(guī)的范圍內(nèi)。主要是通過選擇相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理方法來控制企業(yè)的盈利數(shù)據(jù)，使其能趨向于預(yù)期的目標，從而達到合理避稅、維護股票價格，或者使經(jīng)營管理績效被公認的目的。

二是其他的非法手段，也就是操縱利潤，這就是我們所熟知的會計造假，原理很簡單，通過非法手段人為的對企業(yè)實際利潤進行造假。這種類型的粉飾行為，表面上看似合乎相關(guān)的法律法規(guī)及行業(yè)準則，但實際上這些行為早已突破了法律及道德的界限，已經(jīng)成為一種違法行為。操控者利用這些欺詐手段調(diào)整報表中的相關(guān)信息，影響報表使用者，從而達到自己的不法目的。

2.財務(wù)報表粉飾行為的影響及后果

（1）危害市場經(jīng)濟秩序和企業(yè)的長其發(fā)展

首先，這種行為掩蓋了上市公司真實的經(jīng)營狀況，使投資者無法根據(jù)公司發(fā)布的財務(wù)報表正確評估公司的業(yè)績，進一步說，也就是形成了股票價格與上市公司績效不相匹配的情況，直接后果就是誤導(dǎo)了投資者會經(jīng)濟環(huán)境的判斷可能使投資者作出錯誤決定，讓經(jīng)濟市場不能正常運作下去，對我國經(jīng)濟發(fā)展造成障礙。其次，對于一個機構(gòu)而言，其較高層次的企業(yè)決策，往往需要通過財務(wù)報表來獲取相關(guān)的信息，顯而易見，造假的財務(wù)報表不能正確反映公司相關(guān)的信息，那么無意會造成錯誤的決定，給決策機構(gòu)帶來損失。

（2）危害廣大投資者和財務(wù)工作者本身

首先，從廣大投資者的角度看。投資者利用企業(yè)提供的虛假的財務(wù)報表，那么作出的決策也將是錯誤的，造成經(jīng)濟損失，這會導(dǎo)致投資者喪失對投資環(huán)境的信心，阻礙了投資行業(yè)的發(fā)展。其次，從財務(wù)人員自身來說，財務(wù)報表粉飾這一行為會只要曝光出來會引發(fā)社會各界對會計行業(yè)信任的危機，而信任危機對會計行業(yè)發(fā)展是十分致命的，沒有投資者會安心把的資產(chǎn)交給不被信任的會計師；另一方面來說，由于進行虛假操作會有風險，因此財務(wù)人員會一直處于高壓狀態(tài)，對他們的身心都有不利的影響。

三、我國上市公司財務(wù)報表粉飾行為的現(xiàn)狀

目前，在內(nèi)地市場共有1300多家上市公司，從這些上市公司的年度報告中投資者可以得出結(jié)論：上市公司發(fā)展情況比較好。事實上，根據(jù)相關(guān)調(diào)查，這1000多家上市公司中只有12的家具有投資價值，其他公司并沒有投資價值。為什么會出現(xiàn)這樣的情況？主要原因是，這些上市公司發(fā)布的財務(wù)報告粉飾情況嚴重，利潤虛增，如此巨大比例的公司財務(wù)報告有粉飾行為已經(jīng)說明問題嚴重到亟待解決的地步。

近幾年，因為在財務(wù)上造假被曝光的企業(yè)多達數(shù)十家，如ST派神、云南綠大地、海聯(lián)訊等。比如，這其中的海聯(lián)訊就十分具有代表性。根據(jù)證監(jiān)會2014年的調(diào)查報告，其為了達到上市目的通過虛構(gòu)巨額應(yīng)收賬款，以及用虛構(gòu)的合同和相應(yīng)的驗收報告來虛增營業(yè)收入，通過兩種方式粉飾自己的報表，以達到上市條件。

這些事件的不斷發(fā)生，讓我們必須加強對上市公司財務(wù)披露的監(jiān)管力度，也必須推出更為嚴厲的法律措施，加強對會計行業(yè)的監(jiān)管。

四、我國上市公司財務(wù)報表粉飾的動因分析

1.我國上市公司財務(wù)報表粉飾行為的外部因素

（1）市場經(jīng)濟發(fā)展不成熟

由于市場競爭非常激烈，經(jīng)營狀況不好的上市公司很容易被市場淘汰，而為了避免這種情況的發(fā)展，上市公司只能進行虛假操作，對發(fā)布的財務(wù)報表進行粉飾。

（2）相關(guān)部門監(jiān)管力度不夠

由于監(jiān)管部門重視程度欠缺，監(jiān)管部門對上市公司監(jiān)管力度也不夠，監(jiān)管措施不合理，使得監(jiān)管部門往往不及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假，為公司提供虛假的空間。

（3）激勵政策不合理

由于我國經(jīng)濟大發(fā)展，傳統(tǒng)的收入報表反映的公司績效已經(jīng)不能完全衡量公司領(lǐng)導(dǎo)者的能力和公司的業(yè)績。而評價經(jīng)營者能力指標比較單一，經(jīng)營者為了顯示自己有較強的能力，進行財務(wù)報表粉飾簡單可行。

2.我國上市公司財務(wù)報表粉飾行為內(nèi)部動因

（1）為了業(yè)績考核而粉飾會計報表

企業(yè)的經(jīng)營績效，評價方法一般是根據(jù)某些指標完成的，如投資回報率、產(chǎn)值、銷售利潤率等，是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標?？冃У脑u價，不僅僅關(guān)系評價上市公司整體的經(jīng)營狀況，而且關(guān)系到評價上市公司領(lǐng)導(dǎo)者的管理能力，而評價結(jié)果又影響管理者升遷、獎金等。因此為了獲得更多的績效評分，管理者會對的財務(wù)報表進行包裝。這是報表粉飾很常見的一種動因。

（2）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表

大家都知道，金融機構(gòu)在借貸之前需要考慮市場的風險，因此當借貸的企業(yè)經(jīng)營狀況不好或處于信任危機的情況下，金融機構(gòu)一般不愿意貸款給這樣的企業(yè)。在我國，企業(yè)普遍面臨資金短缺的問題。

（3）為了獲取上市資格粉飾會計報表

股票發(fā)行分為首次發(fā)行（首次公開發(fā)行）和后續(xù)發(fā)行（配股）。要獲得首次公開發(fā)行的資格，根據(jù)我國具體的法律法規(guī)，企業(yè)必須持續(xù)三年獲得較好盈利，有較好的經(jīng)營業(yè)績，達到此才能獲取進入股票市場的資格。

五、我國上市公司財務(wù)報表粉飾行為的防范對策

1.加強關(guān)聯(lián)交易剔除分析

一般企業(yè)若存在關(guān)聯(lián)交易，其對于關(guān)聯(lián)方的定價策略肯定與市場行情相悖，一般存在明顯的非等價交換，由此粉飾財務(wù)報表。我們常通過一個企業(yè)是否過度依賴于另外某一個企業(yè)，以及是否與該企業(yè)的交易不合乎市場原則，這些方面確定其是否存在關(guān)聯(lián)交易。

2.完善公司內(nèi)部控制機制

之所以會出現(xiàn)上市公司財務(wù)報表粉飾行為，其直接原因是此類公司治理結(jié)構(gòu)十分不完善。尤其是我國上市公司的股東大會、董事會尚未起到對經(jīng)營管理層應(yīng)有的實質(zhì)的控制作用。這就造成經(jīng)理層有可能為了一己利益迫使會計工作人員實施財務(wù)報表粉飾行為。在現(xiàn)實情況中，上市公司的內(nèi)部經(jīng)理層決定著公司到底使用哪一家會計師事務(wù)所，那么審計機構(gòu)就不可能保持獨立性。因此，我國必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，強有力的控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，由此解決上述問題。

3.加大利潤操控成本

我國上市之所以敢操控利潤、粉飾財務(wù)報表，其重要的原因是上市公司通過操控利潤和粉飾財務(wù)報表的預(yù)期風險收益遠超過預(yù)期風險成本。因此針對這一點，為了從源頭上阻止上市公司粉飾財務(wù)報表行為的發(fā)生，就要讓上市公司不敢這樣作，也就是讓操控利潤粉飾財務(wù)報表的預(yù)期風險成本大與預(yù)期風險收益。讓違法者不但要遭受行政處罰，還要聲名狼藉、傾家蕩產(chǎn)，甚至是面臨牢獄之災(zāi)。首先，政府相關(guān)部門利用違法者的經(jīng)濟賠償調(diào)動公眾資源，鼓勵公眾對此種行為的舉報。其次，是引進集團訴訟制和有效的市場退出機制，使違法者一旦被發(fā)現(xiàn)就將面臨金額巨大的經(jīng)濟賠償以及將被追究刑事責任。

4.充分發(fā)揮經(jīng)濟系統(tǒng)的監(jiān)督作用

審計、稅務(wù)、工商、銀行、金融等部門構(gòu)成了監(jiān)管體系。這些監(jiān)管部門中稅收、工商、銀行和企業(yè)有著密切的聯(lián)系，在監(jiān)管中起著非常重要的作用。因此，我們應(yīng)加強審計和金融部門在實際審計中的作用，讓它們相互協(xié)作，一起構(gòu)成監(jiān)督的“聯(lián)軍”。目前，審計和金融部門作為一個標準制定者，對行業(yè)的指揮似乎僅僅處于理論狀態(tài)。

5.加大法律及其他社會制度的懲罰力度

通過對立法建設(shè)的加強，在法律根源上就嚴厲地防范上市公司財務(wù)報表粉飾行為。由于管理層對會計報表舞弊的是領(lǐng)導(dǎo)者自己作出的選擇，這個選擇是領(lǐng)導(dǎo)者自己權(quán)衡了其中的危險性，所以這一選擇帶來的利益與成本是領(lǐng)導(dǎo)者是否冒險的一個參考。一個企業(yè)是會不會發(fā)生財務(wù)欺詐，不僅在于領(lǐng)導(dǎo)者是否有欺詐的欲望和有相應(yīng)的條件，同時也讓領(lǐng)導(dǎo)者自己確定這一行為需要承擔后果有多嚴重。而立法機關(guān)完善對這類行為的法律規(guī)范，明確規(guī)定了如果違反將承擔嚴重的法律責任，那么對于此類行為是直接的外部約束。

六、結(jié)論

通過此論文的分析，可以知道，財務(wù)報表粉飾行為的基本概念，明確這一行為會危害市場經(jīng)濟秩序和相關(guān)行業(yè)的的長期發(fā)展，會危害廣大投資者和財務(wù)工作者，會危害會計師行業(yè)的健康成長。結(jié)合我國財務(wù)報表粉飾行為的現(xiàn)狀對造成這一行為的動因做了分析，得出獲取資金和減少納稅這兩大方面是主要動因的結(jié)論。由此本文分析出其常見的手段，如：利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，利用資產(chǎn)評估消除潛虧，利用時間差調(diào)節(jié)利潤等。針對這些手段本文提出了解決措施，即加強關(guān)聯(lián)交易剔除分析，建立健全內(nèi)控制度，加大利潤操控成本等。

通過此論文揭示披露的相關(guān)信息，廣大投資者能夠提高自己對于財務(wù)信息鑒別的能力，希望相關(guān)監(jiān)管部門能夠采取更有效的強力措施抑制此類行為，同時，希望廣大的上市公司明白，上市公司是國名經(jīng)濟的重要組成部分，直接影響經(jīng)濟發(fā)展。不管是為了整體經(jīng)濟的健康發(fā)展還是自身實力的不斷前進都應(yīng)該自覺誠實守信，不要做出有損自己公信力的事情。

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作者簡介：范君（1994.09- ），女，漢族，四川廣安人，長江師范學(xué)院財經(jīng)院在讀本科