□郭玉

（佳木斯大學(xué)黑龍江佳木斯154007）

企業(yè)會(huì)計(jì)行為對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的思考
——以會(huì)計(jì)造假為例

□郭玉

（佳木斯大學(xué)黑龍江佳木斯154007）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)造假問(wèn)題日益凸顯，會(huì)計(jì)造假嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，阻礙現(xiàn)階段我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。本研究從我國(guó)會(huì)計(jì)造假問(wèn)題的現(xiàn)狀入手，探討了其產(chǎn)生的原因及危害，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。首先，對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并且深入分析了會(huì)計(jì)造假對(duì)我國(guó)社會(huì)所產(chǎn)生的危害。其次，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)造假的成因進(jìn)行分析，認(rèn)為我國(guó)的會(huì)計(jì)造假是受多方面因素影響而產(chǎn)生的，最后，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)造假的成因，筆者認(rèn)為重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：強(qiáng)化誠(chéng)信制度建設(shè)，提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)；完善公司治理結(jié)構(gòu)，制約相關(guān)利益主體的行為；降低會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱因素；健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；完善法律法規(guī)，加大處罰力度；政府相關(guān)部門加大監(jiān)管力度并引入社會(huì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)；造假；對(duì)策

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.02.60

近年來(lái)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域造假現(xiàn)象層出不窮，并且呈愈演愈烈之勢(shì)，已經(jīng)構(gòu)成了會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失擾亂了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，阻礙現(xiàn)階段我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。個(gè)別的會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了一企或一己私利，虛報(bào)，瞞報(bào)會(huì)計(jì)信息等行為，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和公眾的經(jīng)濟(jì)利益。在我國(guó)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題亟待解決，重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系才能建立健康有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)國(guó)家和投資者的利益，保證會(huì)計(jì)人員的正常工作，凈化會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境。

要重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，構(gòu)建良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，首先應(yīng)分析現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)造假的原因，究竟是由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平低，還是我們的法律和監(jiān)管部門的力度不夠大，這些問(wèn)題都亟待解決。

本研究將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)造假的原因從主客觀兩個(gè)方面進(jìn)行深度剖析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，這些能夠?yàn)闃?gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系提供一定的參考，因此本研究具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

1　會(huì)計(jì)造假對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.1擾亂我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)屬于信用經(jīng)濟(jì)，穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序要靠信用來(lái)維系。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，誠(chéng)信顯得尤為重要。準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，如果會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)擾亂市場(chǎng)資源的有效配置，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，導(dǎo)致決策失靈，是自身利益受損。同時(shí)會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)誤導(dǎo)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)與決策，使國(guó)家政策與實(shí)際偏離，造成巨大的損失。鄭百萬(wàn)、銀廣夏案例就是我國(guó)會(huì)計(jì)造假的例證，會(huì)計(jì)造假已經(jīng)成為了一顆毒瘤，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

1.2誤導(dǎo)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策

宏觀調(diào)控是國(guó)家通過(guò)政策措施來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，這些政策措施的制定主要依靠會(huì)計(jì)信息。準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息可以使政府充分了解國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，以此制定的宏觀調(diào)控政策才能有效調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。虛假的會(huì)計(jì)信息將會(huì)影響相關(guān)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)資料的準(zhǔn)確性，使政府在制定宏觀調(diào)控政策時(shí)做出錯(cuò)誤的判斷，進(jìn)而造成宏觀調(diào)控政策的失靈。這在很大程度上削弱了政府的宏觀調(diào)控能力，形成經(jīng)濟(jì)的無(wú)序運(yùn)行和虛假繁榮，而這種情況一旦被識(shí)破，就會(huì)造成股市混亂，社會(huì)恐慌，最終損害人民群眾的利益。

1.3影響國(guó)家的財(cái)政收入

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的動(dòng)機(jī)是多種多樣的，但其最終目的都是將原本屬于國(guó)家和集體的資產(chǎn)據(jù)為己有，這些最終都會(huì)影響到國(guó)家的財(cái)政收入。一方面在會(huì)計(jì)信息造假的掩蓋下，企業(yè)將大量的灰色收入和隱蔽分配避開國(guó)家稅務(wù)部門的監(jiān)管，偷稅漏稅，嚴(yán)重影響國(guó)家控制整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的能力。如某些企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上虛增支出，多列費(fèi)用，少列收入，隱瞞利潤(rùn)等。另一方面企業(yè)損公肥私侵蝕國(guó)家財(cái)產(chǎn)，某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中經(jīng)營(yíng)者通過(guò)不實(shí)估價(jià)，壓低國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失，國(guó)家利益受損。

1.4損害投資者和企業(yè)自身的利益

準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是投資者做出正確投資決策前提，會(huì)計(jì)造假將會(huì)誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決策，蒙受經(jīng)濟(jì)損失。這在很大程度上打擊了投資者的積極性，同時(shí)也容易助長(zhǎng)投資者的投機(jī)行為。會(huì)計(jì)造假是企業(yè)在利益驅(qū)動(dòng)下的一種短期行為，企業(yè)為了急功近利的需要，使原始的財(cái)務(wù)記錄不再完整，內(nèi)部?jī)r(jià)格和各種定額不再發(fā)生作用，使企業(yè)很難發(fā)現(xiàn)其自身的經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

2　我國(guó)會(huì)計(jì)造假的成因分析

2.1主觀方面分析

2.1.1會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低。會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)技能素質(zhì)逐漸下降。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)知識(shí)密切相關(guān)，在我們的會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格通過(guò)嚴(yán)格的培訓(xùn)和評(píng)估，這在很大程度上確保了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的質(zhì)量。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一些新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始出現(xiàn)，但我們的會(huì)計(jì)從業(yè)者并不知曉或不嚴(yán)格遵循，這使得老的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)新的的專業(yè)知識(shí)不深刻理解或掌握不強(qiáng)，降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.1.2利益的驅(qū)使成為會(huì)計(jì)造假的根本原因。會(huì)計(jì)造假最直接的獲益者就是會(huì)計(jì)從業(yè)人員和相關(guān)的企業(yè)管理者。隨著中國(guó)的改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益成為大多數(shù)人從事活動(dòng)的終極目標(biāo)，獲利的想法同時(shí)開始繁殖。一旦會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生這個(gè)想法，它將不可避免地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。在實(shí)踐中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員受雇于企業(yè)或單位，自己的工資、福利和其他經(jīng)濟(jì)利益與受雇企業(yè)息息相關(guān)。他們作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者，如果想要他們自己的經(jīng)濟(jì)利益或?qū)で蟾嗟母＠蜁?huì)按照自己和企業(yè)主的意愿負(fù)責(zé)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)信息，因此可以得到晉升、獎(jiǎng)金和其他直接經(jīng)濟(jì)效益。商業(yè)或個(gè)人負(fù)責(zé)單位，虛假會(huì)計(jì)信息由會(huì)計(jì)人員做出，使企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)，所以它的好處就是個(gè)人獲得晉升，加薪，和股票升值。

2.1.3相關(guān)法律的不完善，處罰力度小。法律法規(guī)的不完善，造成了會(huì)計(jì)失真的低風(fēng)險(xiǎn)、低成本。盡管近年來(lái)我國(guó)在《會(huì)計(jì)法》中第45條規(guī)定：授意，指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員及其他人員等等構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以五千元以上五萬(wàn)元以下罰款，屬于國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)，撤職，開除的行政處分等規(guī)定。

2.1.4監(jiān)管機(jī)制不完備，缺乏有效監(jiān)督。一項(xiàng)完善制度的執(zhí)行都需要另一項(xiàng)制度去監(jiān)督，只有管理者不斷用實(shí)際行動(dòng)表明其監(jiān)督、執(zhí)法的決心，才有可能使違規(guī)者聞風(fēng)喪膽?，F(xiàn)如今，我國(guó)已經(jīng)建立了相對(duì)完備的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和制度，審計(jì)工作對(duì)于會(huì)計(jì)造假行為起到了一些控制作用。但是在日常的工作中，我們經(jīng)常會(huì)看見(jiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。一項(xiàng)完備的監(jiān)督機(jī)制應(yīng)該包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。

3　會(huì)計(jì)造假防范和治理對(duì)策

3.1完善公司治理結(jié)構(gòu)，制約相關(guān)利益主體的行為

會(huì)計(jì)造假與公司的治理結(jié)構(gòu)息息相關(guān)，有什么樣的公司治理結(jié)構(gòu)，就有什么樣的會(huì)計(jì)管理水平，我們相信，好的公司治理結(jié)構(gòu)，是絕不會(huì)產(chǎn)生低級(jí)的會(huì)計(jì)管理疏漏的，因此必須重視治理結(jié)構(gòu)，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立一個(gè)獨(dú)立的政府企業(yè)，產(chǎn)權(quán)、責(zé)任和權(quán)利明確，要貫徹好現(xiàn)代企業(yè)制度，這樣才能把會(huì)計(jì)制度的完整性建立好，同時(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度也是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的基礎(chǔ)，這里面還包括董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的一些規(guī)章、法規(guī)，都要注意。同時(shí)還要明確相關(guān)利益主體的行為，約束好他們的行為，是很重要的，因此，需要公司定期去核查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)格評(píng)估股東的權(quán)益。其次，提高企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，增加非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，好處和限制的這種代理和業(yè)務(wù)目標(biāo)。有關(guān)內(nèi)部控制制度規(guī)范，發(fā)展會(huì)計(jì)人員的個(gè)人責(zé)任、問(wèn)責(zé)制、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。

3.2健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

建立健全我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重塑構(gòu)建一個(gè)平臺(tái)。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的缺陷，減少企業(yè)會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間，認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾方面入手：第一，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，最大限度壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假空間，適當(dāng)?shù)卦黾迂?cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步完善與規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核。第二，對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行分析，加快制定出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以適應(yīng)新的需求，尤其是針對(duì)上市公司的準(zhǔn)則與規(guī)范，使會(huì)計(jì)管理制度具有穩(wěn)定性和持續(xù)性。同時(shí)，還要對(duì)原有規(guī)范及準(zhǔn)則進(jìn)行重新修改，對(duì)其中較為模糊的條款進(jìn)行修改，細(xì)化其內(nèi)容，增強(qiáng)可操作性。第三，縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范更加具體。

3.3完善法律法規(guī)，加大處罰力度

健全法律和各項(xiàng)法規(guī)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信，提供硬性的保障，以法的形式給予強(qiáng)大的支持，同時(shí)明確會(huì)計(jì)造假所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并適當(dāng)加大懲處力度，是從根本上抑制造假現(xiàn)象的有效辦法。結(jié)合現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)行的法律法規(guī)要進(jìn)行修改完善，尤其是對(duì)其中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，細(xì)化處罰及量刑依據(jù)，減少模糊條款。增加現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)但相關(guān)法律法規(guī)中沒(méi)有的明確規(guī)定，避免出現(xiàn)法律法規(guī)上的灰色地帶，做到有法可依。提供虛假的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息虛假的用戶造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。

3.4政府相關(guān)部門加大監(jiān)管力度并引入社會(huì)監(jiān)督

政府應(yīng)該積極構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)管體制，從法規(guī)和制度入手，首先要給企業(yè)創(chuàng)造公平的環(huán)境，不患寡而不均，只有公平的環(huán)境，才能有健康的競(jìng)爭(zhēng)。通過(guò)各種媒體與國(guó)家法律、法規(guī)，使企業(yè)和個(gè)人充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)欺詐的危害，監(jiān)督企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策，消除違規(guī)行為或?qū)⒎欠ń?jīng)濟(jì)行為扼殺在萌芽狀態(tài)。加強(qiáng)金融合作，審計(jì)和稅務(wù)部門、行政和法律手段的使用監(jiān)督和鼓勵(lì)會(huì)計(jì)信息披露，建立信貸數(shù)據(jù)平臺(tái)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)的理順，市場(chǎng)規(guī)則的使用消除了不負(fù)責(zé)任的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有不良行為的從業(yè)人員和機(jī)構(gòu)堅(jiān)決開除。

結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)誠(chéng)信這個(gè)問(wèn)題涉及的方方面面太廣，政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、人文都有，所以就需要我們的管理者把各種因素都要考慮進(jìn)去，另外我們的政府也要給企業(yè)有所支持，部門聯(lián)動(dòng)、密切配合出臺(tái)政策，都是必須的，這樣才能共創(chuàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好環(huán)境，尤其是新常態(tài)下，更需要政府的支持，才能保證社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。由于本研究?jī)H對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題現(xiàn)狀的總體情況進(jìn)行分析，而未對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行更多的實(shí)證研究，對(duì)理論分析缺乏一定的數(shù)據(jù)支持。在后續(xù)的研究中希望能搜集到更多的數(shù)據(jù)資料來(lái)進(jìn)行分析研究，從而補(bǔ)充和支持本文的理論研究。

［1］林潔.淺談會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的理性思考［J］.商業(yè)文化，2012，1∶294.

［2］高文銀，張晗.我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信“缺失”研究［J］.中國(guó)證券期貨，2011，3∶59.

1004-7026（2016）02-0091-02中國(guó)圖書分類號(hào)：F235.19

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