□簡(jiǎn)逸蓉

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院　江西　南昌　330013）

我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)因分析

□簡(jiǎn)逸蓉

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院江西南昌330013）

改革開放以來，中國改革了經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，在中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道路上昂首闊步的前進(jìn)。但是，我國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)在摸索中發(fā)展，逐漸呈現(xiàn)出一系列問題。其中，上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件頻繁發(fā)生，對(duì)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定產(chǎn)生了沖擊，同時(shí)也給國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了不良影響。因此，上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題亟待解決。

上市公司；會(huì)計(jì)舞弊；舞弊動(dòng)因

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.06.059

1　會(huì)計(jì)舞弊的概念分析

本文對(duì)會(huì)計(jì)舞弊作以下定義：會(huì)計(jì)舞弊，是指行為人為了獲得不正當(dāng)?shù)睦?，違反現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律、規(guī)章制度，利用蓄意錯(cuò)誤呈報(bào)、遺漏財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予以披露的內(nèi)容，或提供虛假會(huì)計(jì)信息的手段，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。

2　上市公司會(huì)計(jì)舞弊的主觀動(dòng)機(jī)分析

2.1融資利益動(dòng)機(jī)

為了在上市時(shí)能夠最大程度地吸收資金，同時(shí)使企業(yè)在上市后保持配股資格，實(shí)現(xiàn)二次融資，企業(yè)經(jīng)營者很可能通過會(huì)計(jì)舞弊粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，夸大營業(yè)利潤，從而達(dá)到融資目的以滿足企業(yè)經(jīng)營和擴(kuò)展的需要。同時(shí)，隨著我國金融體制的改革，銀行等金融機(jī)構(gòu)在向企業(yè)提供貸款時(shí)，越來越重視企業(yè)的償債能力和貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度，需要企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析管理。對(duì)于面臨資金短缺的企業(yè)來說，即使財(cái)務(wù)狀況不佳，也能通過會(huì)計(jì)舞弊粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以獲得相應(yīng)貸款。

2.2操縱股價(jià)動(dòng)機(jī)

股票發(fā)行額度和股票發(fā)行價(jià)格決定了公司在發(fā)行股票時(shí)能籌集到多少資金。在中國，股票發(fā)行額度都要遵循相應(yīng)的規(guī)定，公司很少能影響股票發(fā)行額。為了能夠籌集到更多的資金，就需要提高股票發(fā)行價(jià)格。在利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價(jià)模式下．公司為了籌集到更多資金，就會(huì)通過各種手段（包括會(huì)計(jì)舞弊手段）虛增公司總利潤，從而抬高發(fā)行價(jià)。股票發(fā)行價(jià)高了，在股票發(fā)行額不變的情況下就能更多的籌集資金。除了操縱新股股價(jià)，公司通過財(cái)務(wù)舞弊虛增利潤也會(huì)促使流通中的股票價(jià)格上升，使公司吸收更多資金，虛增資本。

2.3避免處罰動(dòng)機(jī)

上市公司在上市后當(dāng)其實(shí)際利潤低于預(yù)測(cè)利潤時(shí)，很有可能失去配股資格，若是經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況狀況繼續(xù)惡化則有可能被特別處理、停牌。根據(jù)滬深兩地證券交易所的《股票上市規(guī)則》規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損或者有一年的股東權(quán)益低于注冊(cè)資本，公司將被視為財(cái)務(wù)異常而被特別處理。而根據(jù)《公司法》的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)3年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市。之后，若在規(guī)定期限內(nèi)仍無法扭虧為盈、不再具備上市條件的，公司將最終受到終止上市的處罰。若上市公司一旦被特別處理、終止上市，這些公司利益相關(guān)者的利益都將遭受損失。于是乎，為了避免懲罰，一些財(cái)務(wù)狀況不佳的公司就會(huì)運(yùn)用舞弊等手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，營造公司良好的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

3　上市公司會(huì)計(jì)舞弊的客觀原因分析

3.1公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

我國國有制企業(yè)進(jìn)行了股份制改革，成為股份制公司。這樣的企業(yè)國有控股比例高，中小股東的控股比例低。董事是從股東中選舉產(chǎn)生，選票數(shù)是持股數(shù)。這樣選舉出來的董事就相應(yīng)的代表了持股股東的利益。這就使董事會(huì)的投票決策機(jī)制相同虛設(shè)，沒有起到相應(yīng)的作用。董事會(huì)通過聘用符合自己利益的公司經(jīng)營者，從而能夠?qū)訉涌刂普麄€(gè)公司，使得公司治理中的約束機(jī)制失去效果。當(dāng)公司控股者為了自身利益要進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊時(shí)，整個(gè)管理制度缺乏有效的約束、監(jiān)督，為會(huì)計(jì)舞弊無形中提供了方便。

3.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙

隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度也經(jīng)歷了一系列的變革。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定的滯后性，往往是經(jīng)濟(jì)環(huán)境中出現(xiàn)問題后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度才能依據(jù)所出現(xiàn)的問題進(jìn)行調(diào)整和修訂。1997年以后中國會(huì)計(jì)改革進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)體系。資本市場(chǎng)暴露的問題是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度提出的挑戰(zhàn)。證券市場(chǎng)出現(xiàn)問題，我們用債務(wù)重組準(zhǔn)則來規(guī)范，非貨幣交易出現(xiàn)問題，我們用非貨幣交易準(zhǔn)則來規(guī)范，等這些準(zhǔn)則執(zhí)行了一兩年，發(fā)現(xiàn)很多上市公司利用這些包裝利潤。

3.3審計(jì)體系不健全

首先是會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。公司經(jīng)營者決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與解聘，這樣公司經(jīng)營者制約著會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)來源，使得會(huì)計(jì)事務(wù)所很難脫離經(jīng)濟(jì)利益而保持獨(dú)立。而且在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)往往和公司資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額相關(guān)，而不是和審計(jì)時(shí)間或?qū)徲?jì)手段相關(guān)。這樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自己的經(jīng)濟(jì)收益會(huì)對(duì)企業(yè)部分會(huì)計(jì)舞弊行為睜一只眼閉一只眼，降低了會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)現(xiàn)率。

1004-7026（2016）06-0083-01中國圖書分類號(hào)：F23

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