□俞富坤

（揚(yáng)州職業(yè)大學(xué)　江蘇　揚(yáng)州　225009）

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法
——不相容職務(wù)相互分離

□俞富坤

（揚(yáng)州職業(yè)大學(xué)江蘇揚(yáng)州225009）

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展，越來越多的單位更加注重內(nèi)部審查和監(jiān)督。單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化有助于我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序能夠更加的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。本文基于這樣的背景，探討了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方法，對(duì)于這一方法進(jìn)行了詳細(xì)的討論和分析。對(duì)于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在的問題也進(jìn)行了深入的研究。

單位內(nèi)部；會(huì)計(jì)控制；制度；不相容職務(wù)；制約

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.06.056

事業(yè)單位作為我國(guó)各方面建設(shè)發(fā)展的一環(huán)，涉及教育、醫(yī)療、科技、衛(wèi)生、公共道德建設(shè)等各個(gè)方面，為我國(guó)全面建設(shè)小康社會(huì)做出了不可忽視的貢獻(xiàn)。在事業(yè)單位的其他改革都在如火如荼進(jìn)行的時(shí)候，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作卻在一直出現(xiàn)問題，這對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生了一定的阻礙。所以，有必要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行必要的分析，從而提高我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展水平。

1　不相容職務(wù)出現(xiàn)的背景

不相容職務(wù)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中一個(gè)比較基本的問題，也是一個(gè)重要的問題。不相容職務(wù)相互分離是單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)控制的基本方法。具有會(huì)計(jì)知識(shí)的人都應(yīng)該明白，所謂的“不相容職務(wù)”，主要是指在單位中，如果某個(gè)職務(wù)只由一個(gè)人來擔(dān)任的話，那么很有可能出現(xiàn)一些決策失誤的行為以及一些徇私舞弊的情況，但是這樣的職務(wù)有又極容易掩蓋錯(cuò)誤行為以及弊端。不相容職務(wù)的分離應(yīng)該保證每一項(xiàng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)都應(yīng)該有兩個(gè)或者是兩個(gè)以上的不同部門或者是不同人員來進(jìn)行處理，當(dāng)一方作出決定的時(shí)候，必須要征得另一方的簽字同意，這樣就會(huì)使得這一業(yè)務(wù)能夠受到不同部門或者人員的監(jiān)督和制約，促進(jìn)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。簡(jiǎn)單來講，不相容職務(wù)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能夠讓一個(gè)人來擔(dān)任和經(jīng)辦，對(duì)于錢、物以及賬要分開進(jìn)行管理，而且整個(gè)的制度保證一定要健全。

不相容職務(wù)流行的背景首先是一些單位內(nèi)部出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，濫用職權(quán)，以權(quán)謀私，這給單位資金造成巨大的損失。其次，在有些單位中，有的人權(quán)力過于集中，任人唯親。有些單位的管理者利用自己的權(quán)力，讓自己的親戚朋友等通過各種的關(guān)系和“走后門”進(jìn)入到企業(yè)中，而且還把他們安排到重要的職位，有的人思想不端正，容易產(chǎn)生串通徇私舞弊的現(xiàn)象。

2　不相容職務(wù)相互分離的的弊端

雖然不相容職務(wù)在運(yùn)行的開始，可能會(huì)因?yàn)槠鋵?duì)于不相容職務(wù)的控制和牽制作用而表現(xiàn)出自身的功能。但是，隨著時(shí)間的推移，不相容職務(wù)相互分離的弊端就會(huì)顯現(xiàn)。筆者就可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行簡(jiǎn)要剖析

2.1對(duì)會(huì)計(jì)的控制有限

社會(huì)在不斷地發(fā)展變化，對(duì)于當(dāng)前的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制來講，最有效的辦法為不相容職務(wù)的相互分離。但是，這樣的制度也是存在一定的局限性的。通過調(diào)查分析我們可以發(fā)現(xiàn)，不相容職務(wù)相互分離主要是依賴于對(duì)人的信任，但是，這樣的制度存在明顯的弊端。人都是有一定的弱點(diǎn)的，對(duì)不相容的職務(wù)實(shí)行相互分離，由兩個(gè)或者兩個(gè)以上的人員相互制約。但是，我們無法保證同一職務(wù)上的人員不會(huì)相互勾結(jié)，共同犯罪，所以，這樣的制度還是對(duì)于解決單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)問題有一定的局限性。

2.2進(jìn)行決策的時(shí)間無法保證

因?yàn)橐粋€(gè)職務(wù)是由多個(gè)人來共同承擔(dān)，一項(xiàng)任務(wù)或者是業(yè)務(wù)的實(shí)施需要兩個(gè)人的同意。但是，如果一方不同意另一方的意見，在項(xiàng)目上不簽字，那么這一業(yè)務(wù)就無法順利的進(jìn)行下去，這樣無形中也就增加了審批的時(shí)間，有時(shí)可能會(huì)浪費(fèi)寶貴時(shí)機(jī)。所以，不相容職務(wù)的相互分離極容易出現(xiàn)不同的人員相互之間的扯皮推諉，降低工作的效率。這樣對(duì)于單位的良性發(fā)展會(huì)產(chǎn)生一定的阻礙。

2.3增加成本投入

不相容職務(wù)的相互分離會(huì)使得單位在組織機(jī)構(gòu)以及職位的設(shè)置方面額外的增加成本。這樣一來，單位就違背了自身應(yīng)該遵循的節(jié)約成本和開支的原則。所以，有的單位為了節(jié)約成本，對(duì)于不相容職務(wù)的相互分離無法做到真正的落實(shí)，對(duì)于單位的一些徇私舞弊的問題也無法解決。

［1］馮丹.農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完備性評(píng)價(jià)體系及應(yīng)用研究［D］.四川農(nóng)業(yè)大學(xué)，2013.

［2］高垚.如何正確理解與運(yùn)用不相容職務(wù)分離［J］.新會(huì)計(jì)，2016，05：51-52.

1004-7026（2016）06-0080-01中國(guó)圖書分類號(hào)：F275

A

本文為江蘇省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題《職業(yè)教育校企合作體制機(jī)制研究》編號(hào)：D/2和2016江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)課題：《基于數(shù)據(jù)包絡(luò)（DEA）的江蘇省逆向物流網(wǎng)絡(luò)的績(jī)效分析》研究成果之一。

俞富坤（1977-），男，江蘇揚(yáng)州人，研究生，講師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理及審計(jì)。