□鐘慧丹

（江西財經(jīng)大學江西南昌330013）

我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題及對策

□鐘慧丹

（江西財經(jīng)大學江西南昌330013）

伴隨著證券市場的進一步發(fā)展以及信息使用者對市場的了解，內(nèi)部控制信息對上市公司內(nèi)部的監(jiān)督與管理發(fā)揮著重要作用，同時也影響著信息使用者的決策。而鑒于目前我國上市公司對現(xiàn)有制度執(zhí)行不力和我國制度本身的不足，現(xiàn)就該問題進行探討、提出改進建議。

內(nèi)部控制；會計信息披露質量

內(nèi)部控制信息披露是通過企業(yè)按照一定標準對其自身的內(nèi)部控制體系的合理、有效性評價，評價意見以報告的形式給出，以便利益相關者對企業(yè)價值進行判斷并保護他們權益的行為。由于內(nèi)部控制信息披露在格式和內(nèi)容上規(guī)定的缺乏導致上市公司在披露時無所適從，其內(nèi)部信息的披露不規(guī)范以及不詳細披露信息。這些存在的披露質量問題對內(nèi)部經(jīng)營管理和外部信息使用者造成了諸多的負面影響。

內(nèi)部控制信息披露有利于促進管理層發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，改進內(nèi)部控制，提高會計信息質量。然而，通過對滬、深兩市的多家上市公司公布的年度報告中內(nèi)部控制相關內(nèi)容分析發(fā)現(xiàn)我國上市公司對于內(nèi)控信息披露還有許多不足之處。

首先，上市公司在內(nèi)部控制信息披露中內(nèi)容太過簡單。大部分公司只是簡單披露內(nèi)部控制信息，如大部分公司在對上一年度工作進行總結時只是將內(nèi)部控制信息所涉及內(nèi)容泛泛而談，并沒有具體闡述。大多以“本公司在過去一年中注重內(nèi)部控制制度建設、加大制度的執(zhí)行力度、并將不斷地完善內(nèi)部控制”等說法一概而論，關于內(nèi)部控制缺少詳細、具體的分析，很少提及其具體問題，一般都用“制度有待完善、還需加強執(zhí)行力”等詞粗略描述。

其次，上市公司內(nèi)部控制信息披露的程度未切中要點。證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號—年度報告的內(nèi)容和格式》中規(guī)定，公司決策程序的合法性、內(nèi)部控制制度的完善程度要監(jiān)事會在年度報告中給出意見以及就公司內(nèi)部控制制度是否完善可以發(fā)表獨立意見，但所做的披露要求僅是內(nèi)部控制是否建立完善，并未要求披露其建立內(nèi)部控制的一切信息和監(jiān)事會給予的評價。這種片面的披露要求易造成信息含量小，信息披露要求只是一紙空文。上交所和深交所在其各自內(nèi)控指引中的要求也存在不同。我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的依據(jù)是深滬兩市分別出臺的內(nèi)部控制指引。這兩個指引的權威性較低，強制性和規(guī)范性不足，所以對上市公司的約束性不大。權威規(guī)范的缺失和我國內(nèi)部控制相關法律法規(guī)關于披露要求的不一致加重了披露不規(guī)范的情況。一部分上市公司會通過選用內(nèi)控披露要求較低的標準作為依據(jù)，以達到掩飾其內(nèi)控缺陷和降低披露成本的目的。

最后，內(nèi)部控制信息披露的主體在上市公司存在多樣的情況。在我國上市公司中披露主體有董事會、監(jiān)事會和獨立董事等，但主要的披露形式是監(jiān)事會報告披露。之所以會存在披露主體的多樣應歸咎于我國相關規(guī)定較模糊，沒有明確的指定。在證券市場中關于公司信息披露內(nèi)容與格式準則第11號中的第59條規(guī)定發(fā)行人應披露公司管理層對其內(nèi)控三性的評價意見。在制度中認為管理層是公司內(nèi)部控制責任的主體，然而公司監(jiān)事會、董事會和經(jīng)理層等都在其管理層當中。內(nèi)控責任主體的多樣與這種模糊的概念區(qū)分有著密不可分的關系。

現(xiàn)對我國上市公司內(nèi)部控制的信息披露問題提出一些對策。從信息披露的主體方面，為改善內(nèi)控信息披露可通過鼓勵企業(yè)自愿性披露，建立自愿性信息披露的機制并加強監(jiān)管來提高管理層對信息披露的意愿。管理層自身披露的意愿加強可以增強公司內(nèi)部控制的責任、強化企業(yè)治理，也因為監(jiān)管資料的增多而提高了監(jiān)管的有效性。同時公司的管理現(xiàn)狀和財務狀況也更加透明化，股東、其他投資者更了解公司，加大投資者對公司治理和發(fā)展的信心。除此之外，還應引進內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和應急機制，建立完善的內(nèi)部控制制度體系。

另一方面，可以加強政府部門、證券交易所等相關部門對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度。正是因為，上交所和深交所發(fā)布的《上市公司內(nèi)部控制指引》屬于部門規(guī)章制度，它不具備法律和法規(guī)的效力，對上市公司的約束力不大。因此，為改善國內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題，我國政府監(jiān)管機構可能還應要求內(nèi)控報告成為公司年報的一部分。并且強化司法的威懾力，對于虛假披露處以嚴厲的懲罰，盡可能地實現(xiàn)披露詳細化、標準化和明確化。

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1004-7026（2016）01-0070-01中國圖書分類號：S275

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本文10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.01.49