摘要：在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，物價的變動頻繁發(fā)生，雖然各個國家都有相應(yīng)的宏觀政策來控制物價的劇烈變動，但經(jīng)濟(jì)形勢往往變化莫測，難以估計未來的物價變化情況，物價的上漲將會導(dǎo)致高估收益，低估資產(chǎn)；相反地，物價的降低會導(dǎo)致低估收益，高估資產(chǎn)。為了保證會計信息的真實可靠，就需要選擇適合的物價變動會計計量模式，排除物價變動帶來的不良因素。本文從物價變動通過對四種物價變動會計模式的比較，分析了物價變動對會計信息的影響。

關(guān)鍵詞：一般物價水平會計；現(xiàn)時成本會計；變現(xiàn)價值會計

一、物價變動會計概述

經(jīng)濟(jì)形勢引起物價水平的波動，財務(wù)報表數(shù)據(jù)的可靠性令人質(zhì)疑。物價波動時，資產(chǎn)、負(fù)債的價值難以真實地反映，給財務(wù)數(shù)據(jù)的使用者和決策者帶來不便影響。財務(wù)報表將會有失真實，極大歪曲了企業(yè)實際的資金狀況、財務(wù)狀況以及經(jīng)營業(yè)績的好壞。在通貨膨脹經(jīng)常發(fā)生的情況下，為了保證會計信息的真實可靠，就需要選擇適合的物價變動會計計量模式，排除物價變動帶來的不良影響。

（一）物價變動會計產(chǎn)生的必然性

1.物價變動會計使得企業(yè)資產(chǎn)保持安全完整。在現(xiàn)階段采用的會計模式中，資產(chǎn)按照歷史成本計量模式計量。當(dāng)物價上漲時，經(jīng)常會少計成本、虛增利潤。物價變動的時間越長，企業(yè)的固定資產(chǎn)將會逐漸被消耗掉，得到的補(bǔ)償不足以抵消消耗的成本。

2.調(diào)節(jié)生產(chǎn)資料的供應(yīng)以及穩(wěn)定市場物價。采用物價變動會計，企業(yè)生產(chǎn)需要原材料計算成本時依據(jù)現(xiàn)時重置成本價格計量，從而避免生產(chǎn)資料的供不應(yīng)求的情況的發(fā)生，而且還能在很大程度上穩(wěn)定產(chǎn)品市價。

3.更好地發(fā)揮會計的職能作用。相對傳統(tǒng)會計計量模式而言，物價變動會計可以真實反映物價變動對會計的影響，各會計期間的利潤、成本等真實表現(xiàn)在財務(wù)報表上，也有利于財務(wù)報表使用者做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。

以上宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前時期我國通貨膨脹形勢依然嚴(yán)峻，因此我們應(yīng)把眼光放長遠(yuǎn)，重新審視物價變動會計的必要性。

（二）物價變動對傳統(tǒng)會計計量模式的影響

1.物價變動會計引發(fā)了人們對傳統(tǒng)會計貨幣計量假設(shè)的質(zhì)疑。貨幣計量假設(shè)是傳統(tǒng)會計的四大基本假設(shè)之一，是會計理論的基礎(chǔ)。在近幾十年經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上來看，許多國家都出現(xiàn)過普遍、持續(xù)的物價變動。物價變動情況表明，幣值不變的假設(shè)已經(jīng)對財務(wù)信息造成了影響。

2.物價變動會計影響了歷史成本計量模式。歷史成本原則的優(yōu)點(diǎn)在于以穩(wěn)定的物價為前提，但在持續(xù)、劇烈的通貨膨脹環(huán)境下，貨幣幣值發(fā)生變化，使企業(yè)的資產(chǎn)當(dāng)初的賬面余額和現(xiàn)行成本的差距越來越大，雖然核算正確，但所反映的會計信息不符合實際情況。

3.物價變動會計計量模式使得財務(wù)報告的目標(biāo)難以實現(xiàn)。財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供真實可靠的會計信息，同時能夠反映出企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。財務(wù)報表的數(shù)據(jù)是由各種會計信息核算出來的，傳統(tǒng)的會計信息核算程序并沒有減免物價變動影響的機(jī)制。所以在物價變動的環(huán)境下，必然會高估或低估資產(chǎn)，多計或少計費(fèi)用，從而多計或少計收益的情況。那企業(yè)財務(wù)報表的使用者就難以對財務(wù)報表正確地進(jìn)行有關(guān)投資決策。

（三）物價變動會計主要模式及存在的問題

物價變動會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計的發(fā)展與延伸，物價變動會計計量模式擬改善傳統(tǒng)財務(wù)信息比較失真的現(xiàn)象，向財務(wù)報表使用者提供真實的信息。物價變動會計分為一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計、現(xiàn)時成本/等值貨幣會計、變現(xiàn)價值會計四種。

1.一般物價水平會計。一般物價水平會計模式，也稱為歷史成本/等值貨幣會計模式，先以歷史成本為基礎(chǔ)編制企業(yè)財務(wù)報表，然后按照等值貨幣單位，使用一般物價指數(shù)，再將各年不同幣值貨幣編制的財務(wù)報表，調(diào)整為依據(jù)本期期末或者本期平均幣值貨幣反映的數(shù)據(jù)。

2.現(xiàn)時成本會計。現(xiàn)時成本會計，計量單位為名義貨幣，計量屬性為現(xiàn)時成本，以名義貨幣與現(xiàn)時成本對會計對象進(jìn)行核算。

3.現(xiàn)時成本/等值貨幣會計。將一般物價水平會計和現(xiàn)時成本會計結(jié)合在一起的一種計量模式就是現(xiàn)時成本/等值貨幣會計。一般物價水平會計不足在于只考慮一般物價指數(shù)的變動，沒有考慮個別物價指數(shù)的變動。而現(xiàn)時成本會計的不足是只考慮了個別物價指數(shù)的變動，又忽視了一般物價指數(shù)的變動。當(dāng)把二者結(jié)合起來時，能夠使其計量屬性和計量單位一起發(fā)生變化，從而能夠消除物價波動所引起的不利影響，來客觀的表明企業(yè)擁有的資源、經(jīng)營能力、盈利能力以及發(fā)展能力，更好地加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)信息的相關(guān)性。

4.變現(xiàn)價值會計。變現(xiàn)價值會計，把企業(yè)擁有的資產(chǎn)以變現(xiàn)價值計量。將期初資產(chǎn)的成本和當(dāng)期期末所擁有資產(chǎn)的變現(xiàn)價值的差額為計算出企業(yè)發(fā)生的損益。資產(chǎn)變現(xiàn)價是指企業(yè)的資產(chǎn)依據(jù)當(dāng)前售價對外出售，減去處置成本后能夠得到的現(xiàn)金凈額。這種計量模式以收進(jìn)的成本對資產(chǎn)進(jìn)行計價，并且拋開了傳統(tǒng)的會計的方法。

5.應(yīng)用物價變動會計存在的問題。雖然物價變動會計能夠改善傳統(tǒng)財務(wù)會計的許多缺點(diǎn)，但是物價變動會計模式在應(yīng)用過程中也存在一些問題，歸納如下：

（1）一般物價水平會計的不足

選用的物價指數(shù)是否具有較好的可信度。物價指數(shù)是由國家統(tǒng)計局來公布的，一般物價指數(shù)的整體性很強(qiáng)，它很難準(zhǔn)確地反映出特定類別的資產(chǎn)價值是否與整體發(fā)生了同樣的變動；選取的價格具有一定的限制性、樣本的代表性不足，很大程度上會致使按照一般物價水平會計核算的財務(wù)報告有不足的地方。

（2）現(xiàn)時成本會計的不足

首先，現(xiàn)時成本的確定建立在一定的主觀程度性上。目前，現(xiàn)時成本精準(zhǔn)數(shù)據(jù)難以取得，因此只能在應(yīng)用這一會計模式之前引用許多的假設(shè)。同時市場價格作為制定顯示成本的基礎(chǔ)，客觀真實地確定資產(chǎn)的現(xiàn)時成本變得比較困難，也無法避免管理層只考慮自己的利益而更改資產(chǎn)價格的情況發(fā)生。其次，這種模式尚未進(jìn)行足夠的考量，對于一般物價水平的變化，其貨幣性項目購買力利得的情況同樣欠缺考慮，也無法在宏觀上消除通貨膨脹所導(dǎo)致的不良影響。最后，取得相關(guān)現(xiàn)時成本數(shù)據(jù)的成本較高?，F(xiàn)時成本會計模式的計量需要對所有發(fā)生變動的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，在應(yīng)用時可能會引用模型、大量數(shù)據(jù)，從而增加核算的成本，不符合成本效益原則。

（3）現(xiàn)時成本/等值貨幣會計模式的不足

因為現(xiàn)時成本/等值貨幣會計模式是一般物價水平會計與現(xiàn)時成本會計二者的結(jié)合，所以它擁有二者的缺點(diǎn)與優(yōu)點(diǎn)。常常需要主觀地確定相關(guān)資產(chǎn)的成本，而且有時需要相關(guān)方面的權(quán)威專家來界定現(xiàn)時成本價值；步驟繁雜增加了工作人員的工作成本，因此人們以“成本效益原則”來反對采用這樣繁瑣的物價變動會計模式。另外，這種模式對會計操作人員的綜合能力提出了更高的要求，財務(wù)報表的使用者難以理解報表，違反了可理解性，因而尚難被人們接受。

（4）變現(xiàn)價值會計的不足

首先，即使將企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清算也未必能得到其眾多資產(chǎn)的公允價值。盡管一部分資產(chǎn)可以得到其變現(xiàn)價值，例如，能夠在市場上交易的原材料、產(chǎn)成品。但是還有一部分資產(chǎn)并沒有相應(yīng)的市場價格可以參考，例如，使用過的設(shè)備；若只靠主觀上進(jìn)行估計，難免出現(xiàn)偏離現(xiàn)實的情況發(fā)生。其次，核算的資料相對前三種模式簡單，日積月累會對企業(yè)的日常管理帶來不利影響。變現(xiàn)價值會計在一定程度上違背了會計準(zhǔn)則，仍然有較大的爭議，要想在實際中運(yùn)用還需要考慮許多因素。

二、應(yīng)用物價變動會計的對策

雖然物價變動會計計量模式能夠改變傳統(tǒng)會計計量模式的許多缺點(diǎn)，但應(yīng)用物價變動會計本身也有許多的缺點(diǎn)。應(yīng)用物價變動會計時應(yīng)考慮以下幾個方面，科學(xué)有效的應(yīng)用物價變動會計是降低物價波動對會計實務(wù)影響的途徑。

（一）著力控制企業(yè)成本

加強(qiáng)企業(yè)管理能力和營運(yùn)效率。管理層在設(shè)置企業(yè)部門架構(gòu)時盡量精簡，這樣才能在下達(dá)任務(wù)時，各員工能夠清楚自己的責(zé)任與角色。應(yīng)用物價變動會計模式需要建立在企業(yè)對擁有的資產(chǎn)進(jìn)行更合理的計量之上，有了詳細(xì)的數(shù)據(jù)，物價變動會計反映出的財務(wù)信息更為準(zhǔn)確。而且，這種做法也可以為采用物價變動會計打下好的基礎(chǔ)。同時，對于固定資產(chǎn)而言也是如此，企業(yè)組織形式的精簡，許多資源能夠?qū)崿F(xiàn)共享，購置的資產(chǎn)就會減少，由固定資產(chǎn)引起的財務(wù)信息不準(zhǔn)確的情況會減少。

（二）采用“新固定資產(chǎn)加速折舊法”

準(zhǔn)則中提出企業(yè)固定資產(chǎn)可以加速折舊，這種做法可以保證固定資產(chǎn)在使用的早期計提較高的折舊和收入進(jìn)行配比。在科學(xué)技術(shù)水平日漸提高的今天，對固定資產(chǎn)加速折舊，能夠使企業(yè)盡早收回投資成本，而且一定程度上能夠降低企業(yè)資本被損耗的可能性。所謂“新固定資產(chǎn)加速折舊法”，也是指在固定資產(chǎn)使用早期多計提折舊，后期逐年減少計提金額，與此同時要進(jìn)行換算，把已經(jīng)計提的折舊額折算為現(xiàn)時價值，并且在計提折舊時依據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值計提，這樣就可以反映真實的折舊、期間費(fèi)用與制造費(fèi)用。

（三）采用雙物價指數(shù)模式

在考慮一般物價水平會計時，一般采用一般物價指數(shù)。但是在物價變動時，各個生產(chǎn)要素的價格隨之發(fā)生著明顯的變動，有的資產(chǎn)可能變化較小，而有的資產(chǎn)變化很大，不能一概而論，因此一般物價會計模式就反映出不公允的信息。這種背景下，雙物價指數(shù)模式應(yīng)運(yùn)而生，既表示一般物價水平的上漲，又表示個別物價變動的影響。

總結(jié)

使用物價變動會計，反映真實的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，能夠使信息使用者和決策者避免盲目樂觀，做出合理的反應(yīng)。相對于其他三種物價變動會計模式，雖然一般物價水平模式也有局限性，但它是物價變動會計中最簡單的應(yīng)用模式，易于獲得相關(guān)的物價變動數(shù)據(jù)，易于被會計人員掌握，而且也可以反映物價變動對會計信息的影響。

市場經(jīng)濟(jì)的變化使得物價持續(xù)變動現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，因此對物價變動會計計量模式的解決勢在必行，眾多國內(nèi)外學(xué)者為此付出了許多的辛勤與汗水。然而直到今天，物價變動會計還是一個未解決的難題，現(xiàn)在還是采用傳統(tǒng)會計模式進(jìn)行計量。但是可以肯定的是，在我國當(dāng)前物價經(jīng)常不斷變化的時期，推行物價變動會計使得財務(wù)信息符合財務(wù)報表使用者和決策者的需求，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了有利的指引。

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