李冠峰

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系探究

李冠峰

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是近年來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)具體問(wèn)題常用的一種審計(jì)方法，側(cè)重于分析調(diào)研，有助于提出加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、完善政策制度的建議，對(duì)政府的行政工作具有獨(dú)特的作用。

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查 財(cái)務(wù)收支審計(jì) 關(guān)系探究

審計(jì)調(diào)查工作與財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，為保障我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了重要的作用；國(guó)家對(duì)其投入了大量的人力、物力和財(cái)力方面的支持，為規(guī)范政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)行為作了有力的協(xié)調(diào)。審計(jì)調(diào)查工作與財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作作為兩種不同的審計(jì)形式，相輔相成，共同作用于政府部門(mén)的監(jiān)督工作。

一、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基本理論概述

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是指按照法律法規(guī)的要求，采用特定的審計(jì)方法對(duì)被審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)、行政、司法等領(lǐng)域的特定事項(xiàng)實(shí)施專(zhuān)門(mén)審計(jì)的審計(jì)工作，是審計(jì)部門(mén)全面貫徹落實(shí)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能的重要工作。財(cái)務(wù)收支審計(jì)則是常規(guī)性地對(duì)被審計(jì)單位（一般為行政事業(yè)單位）的預(yù)算管理情況進(jìn)行審計(jì)，側(cè)重于收入支出、基建項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債等方面的審計(jì)工作，主要審查被審計(jì)單位的資金收支是否符合國(guó)家法律法規(guī)及財(cái)政制度的規(guī)定，以及國(guó)有資產(chǎn)是否保全等的合法性、合規(guī)性的問(wèn)題。

二、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的優(yōu)勢(shì)

（一）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是科學(xué)審計(jì)的內(nèi)涵

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有中國(guó)特色。一方面，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，借助個(gè)別單位和部門(mén)的調(diào)查解剖，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)某事項(xiàng)存在的突出問(wèn)題和困難，及時(shí)了解和掌握事項(xiàng)的總體概況并及時(shí)處理，避免審計(jì)滯后。另一方面，經(jīng)濟(jì)工作中存在的許多問(wèn)題不能一概以對(duì)錯(cuò)評(píng)論，常規(guī)的審計(jì)方法有時(shí)難以適應(yīng)，定性處理也不好掌握。

（二）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查有利于發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用

專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查具有溫和、無(wú)偏見(jiàn)的天然內(nèi)涵，容易得到被審計(jì)方的理解、支持與配合，取得真實(shí)可靠的調(diào)查材料。由于審計(jì)調(diào)查通過(guò)分析、總結(jié)并與各有關(guān)調(diào)查方進(jìn)行了充分的溝通與協(xié)調(diào)，提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議更具有針對(duì)性和實(shí)踐性，能夠幫助被審計(jì)單位從根本上解決問(wèn)題和困難，而不僅僅是處理、處罰；更容易得到被審計(jì)單位的歡迎和接受，更有利于發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)建設(shè)性功能。

與一般審計(jì)項(xiàng)目相比，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查更多的是從政策、體制、機(jī)制上找原因、找問(wèn)題、提建議，從而促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理、完善制度。這種為決策和管理部門(mén)提供高水準(zhǔn)的管理信息的審計(jì)活動(dòng)，服務(wù)建設(shè)性功能更強(qiáng)，遠(yuǎn)比一般的審計(jì)能產(chǎn)生更大的審計(jì)影響力。

三、有關(guān)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系探討

本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作情況進(jìn)行總體調(diào)查分析，查閱大量有關(guān)審計(jì)調(diào)查工作和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的文獻(xiàn)資料并進(jìn)行分析，將二者的關(guān)系總結(jié)為以下幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間的區(qū)別

根據(jù)上文對(duì)審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)的分別概述，可以看出二者之間有著較大的區(qū)別，筆者將從以下幾點(diǎn)進(jìn)行概述：

第一，覆蓋范圍不同。覆蓋范圍不同是審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間首要的也是最為根本的區(qū)別。對(duì)于審計(jì)調(diào)查來(lái)說(shuō)，其是一種政府性質(zhì)的行為，是針對(duì)某一經(jīng)濟(jì)問(wèn)題而進(jìn)行審核和調(diào)查的行為，覆蓋范圍更為廣泛，除了經(jīng)濟(jì)方面外，還涉及政治和法律范疇。對(duì)于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其主要針對(duì)的是在某一會(huì)計(jì)就職期間企事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審核工作，只能局限在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之內(nèi)進(jìn)行。

第二，目標(biāo)不同。對(duì)于審計(jì)調(diào)查來(lái)說(shuō)，主要是相關(guān)政府審計(jì)部門(mén)為了保證經(jīng)濟(jì)的健康、平穩(wěn)發(fā)展而對(duì)企事業(yè)單位及政府部門(mén)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審核工作，目的性較為宏觀，能夠進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，進(jìn)而制定合理的對(duì)策進(jìn)行解決。對(duì)于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，主要目的是為了盡量規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企事業(yè)單位在運(yùn)行過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，使企事業(yè)單位內(nèi)部資金的使用率達(dá)到最大化，目的性相對(duì)來(lái)說(shuō)比較微觀。

第三，方法不同。對(duì)于審計(jì)調(diào)查工作來(lái)說(shuō)，其運(yùn)行方式多種多樣，涉及法律、經(jīng)濟(jì)以及統(tǒng)計(jì)技術(shù)等方面。對(duì)于財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其運(yùn)行方式通常采用傳統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用統(tǒng)一的模式進(jìn)行運(yùn)作。

（二）審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間的相同點(diǎn)

審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作雖然在工作方法、涵蓋范圍及目的性上有著很大的區(qū)別，但是最終歸宿點(diǎn)都是為了確保整個(gè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、健康發(fā)展，因此其內(nèi)在具有相應(yīng)的一致性。首先，審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)在法律程序上具有一致性，二者在運(yùn)行過(guò)程中所依循的法律法規(guī)都是我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等；其次，審計(jì)調(diào)查和財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作之間相輔相成，互相配合，共同構(gòu)成了我國(guó)完整的審計(jì)工作。

四、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

（一）制定切實(shí)可行的審計(jì)調(diào)查方案

針對(duì)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)，要認(rèn)真學(xué)習(xí)研究與審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，通過(guò)走訪(fǎng)、座談、調(diào)查表等形式，掌握審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的基本情況，從而確定審計(jì)的重點(diǎn)。要圍繞調(diào)查目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、時(shí)間和人員分工等制定審計(jì)調(diào)查方案，其中調(diào)查步驟和調(diào)查方法應(yīng)詳細(xì)制定，從而使調(diào)查方案真正做到切實(shí)可行，真正作為專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的工作指南。

（二）靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法和技術(shù)

要做好審計(jì)調(diào)查，必須靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法和手段，既可以通過(guò)檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法取得有關(guān)的審計(jì)調(diào)查證據(jù)，也可以運(yùn)用座談、調(diào)查問(wèn)卷、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等手段多渠道、多途徑地收集審計(jì)調(diào)查所需要的資料。在審計(jì)調(diào)查過(guò)程中要強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合、全面調(diào)查與重點(diǎn)抽查相結(jié)合、審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，以保證審計(jì)調(diào)查工作的質(zhì)量和效果。

（三）多方位做好綜合分析，提供決策參考

綜合分析是做好專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的關(guān)鍵，是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的本質(zhì)要求，也是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查區(qū)別于一般審計(jì)項(xiàng)目的重要特征。審計(jì)人員要在把握總體情況的基礎(chǔ)上，從更高的角度對(duì)所獲取的資料去粗取精、去偽存真，由此及彼、由表及里地進(jìn)行取舍、歸納和提煉，從主客觀、內(nèi)外部、歷史與現(xiàn)實(shí)等多方面進(jìn)行綜合分析和判斷，從而提供全面、客觀、有建設(shè)性的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)和決策部門(mén)當(dāng)好參謀。

總之，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能夠?qū)ω?cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行有效補(bǔ)充，為其提供具有針對(duì)性、可比性的具體的問(wèn)題總結(jié)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、行政管理數(shù)據(jù)等信息。財(cái)務(wù)收支審計(jì)能夠?qū)?zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查提出的問(wèn)題的改進(jìn)效果加以監(jiān)督審核。兩者在實(shí)際工作中緊密結(jié)合，能夠有效提高我國(guó)政府的財(cái)務(wù)管理和施政績(jī)效水平。

（作者單位為中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所〈特殊普通合伙〉山東分所）

[1] 陳暉.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系探討［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（16）：85-86.

[2] 張宏祿.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系［J］.廣西民族學(xué)院學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2004（05）：165-167.

[3] 孫涌.財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系及過(guò)渡［J］.審計(jì)月刊，2007（02）：16-17.