李凌云

淺談國庫集中支付制度改革對單位預算會計的影響

李凌云

作為我國財政改革的重要體現(xiàn)，國庫集中收付制度是在傳統(tǒng)財政資金撥付模式基礎(chǔ)上進行的革新，從之前層層撥款的分散支付模式向當前的國庫集中支付制度模式轉(zhuǎn)化。由于國庫集中支付制度是建立在當前信息技術(shù)以及網(wǎng)絡服務技術(shù)的基礎(chǔ)之上，能夠使單位會計工作負擔大大減輕，保證工作效率和質(zhì)量，同時也促進了資金利用率及安全性的提升。本文將專就國庫集中支付制度改革對于單位預算會計在賬戶設(shè)置和核算內(nèi)容、賬務處理和報表編制、會計記賬基礎(chǔ)以及預算單位財務等方面所產(chǎn)生的影響進行深入探討。

國庫集中支付制度 預算會計 影響研究

國庫集中支付制度是利用國庫的統(tǒng)一上繳各種財政收入和統(tǒng)一撥付財政資金的過程。由財政部設(shè)立統(tǒng)一的賬戶，經(jīng)相關(guān)部門審批通過后撥付財政支出，該種方式改變了原有財政資金的撥付方式。一方面，降低了政府財政性資金的運行成本；另一方面，提高了資金的使用效率和安全等級。

一、賬戶設(shè)置和核算內(nèi)容的變化

國庫集中支付制度下，事業(yè)單位財務預算需要增加兩個賬戶：“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”，這兩個賬戶應分別設(shè)置“財政授權(quán)支付和財政直接支付”明細賬戶。此外，有三個賬戶的核算內(nèi)容變化較大：“銀行存款賬戶”“財政補助收入”和“撥入經(jīng)費”。

（一）賬戶設(shè)置的變化

國庫集中支付制度改革后，產(chǎn)生的最大變化是財政資金的撥付方式。在該制度下，財政資金直接撥付到用款單位，不需要經(jīng)過單位的實有賬戶撥付。財政部門設(shè)置零余額賬戶進行收支結(jié)算，實質(zhì)是設(shè)置過渡賬戶進行賬務處理。事業(yè)單位設(shè)置“財政應返還額度”賬戶有利于預算單位核算未使用或未收到財政授權(quán)支付額度和財政直接支付額度，該賬戶屬資產(chǎn)賬戶，事業(yè)單位預算支出金額與實際支出金額的差登記在借方，財政授權(quán)支付方式下一年的預算金額與支出金額的沖減數(shù)登記在貸方。

（二）賬戶核算內(nèi)容變化

國庫集中支付制度下財政撥款方式已發(fā)生變化，“銀行存款賬戶”僅僅核算三項內(nèi)容：往來款、年度結(jié)余和自籌資金收入。在國庫集中支付下財政資金直接撥付給預算單位，中間不需要層層審批下?lián)堋Ｒ虼?，“撥入?jīng)費”和“財政補助收入”賬戶核算的內(nèi)容不包含轉(zhuǎn)撥上級的資金。因財政收繳方式已經(jīng)發(fā)生了變化，預算單位不需要設(shè)置“應繳預算款”和“應繳財政專戶款”兩個賬戶。

二、賬務處理和報表編制發(fā)生的變化

（一）賬務處理的改變

財政直接支付這種方式導致預算單位收到預算資金到支付資金，賬戶資金沒有變化，即資金是從國庫直接撥付給收款人。因此，在賬務處理上需要雙重確認收入和支出，借方記入“事業(yè)支出”和“經(jīng)費支出”的同時，貸方記入“撥入經(jīng)費”和“財政補助收入”。因此，事業(yè)單位出現(xiàn)了無資金的會計核算內(nèi)容。

（二）財務報表編制的改變

國庫集中支付制度仍需要預算單位上報財政部門年終決算數(shù)據(jù)，因上級部門和主管單位僅核算收入數(shù)據(jù)，并不需要核算下級單位的收入數(shù)據(jù)，因此，相關(guān)主管單位在編制報表時僅僅需要將“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”簡單相加即可，大大減輕了事業(yè)單位主管部門的財務工作壓力。

三、對會計記賬基礎(chǔ)造成了巨大沖擊

根據(jù)行政事業(yè)單位會計制度的有關(guān)規(guī)定，對于行政事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務活動，必須嚴格按照收付實現(xiàn)制的要求進行會計核算。也就是說，在當期就對財政性資金收入進行入賬確認。因此，國庫集中支付制度改革使得行政事業(yè)單位按照收付實現(xiàn)制進行確認的記賬基礎(chǔ)造成了巨大沖擊，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）財政授權(quán)支付用款額度

實行財政授權(quán)支付方式，并非實際收到貨幣資金或者實際使用時再進行收入確認，而應在代理銀行收到財政部門下達的財政授權(quán)支付額度，并由代理銀行向預算單位轉(zhuǎn)去財政授權(quán)支付用款額度到賬通知書時才能予以確認。實際上，在進行確認時，預算單位并非已經(jīng)實際收到貨幣資金，只是具備了允許支付的額度。很明顯，這種收入的確認與收入實現(xiàn)制的要求相違背，對于預算單位而言，還存在資產(chǎn)虛增的情況。在這種情況下，進行會計賬務處理建議按照財政直接支付的方式進行。也就是說，預算單位不設(shè)置“零余額賬戶用款額度”賬戶，在獲取授權(quán)支付用款額度時不進行會計賬務處理。等到支出實際發(fā)生時，再進行相應借記和貸記科目賬務處理。同時，預算單位還應就已得到批復的用款額度完成臺賬登記工作充當備查賬的作用。

（二）年終尚未使用或尚未收到的支付額度

年度終了時，對于尚未使用完的財政直接支付額度，或者本年度還未收到的財政授權(quán)支付用款額度，預算單位應將其確認為當期收入，計入“事業(yè)收入”“財政補助收入”等賬戶中去?？梢钥吹?，無論是年度內(nèi)尚未使用完的財政直接支付額度，還是本年度未收到的財政授權(quán)支付用款額度，都沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但是卻仍然按照已經(jīng)得到批準的支出預算，確認的該部分資金又確實屬于預算單位當年資金。所以在會計核算上，就在年終進行收入確認，這是權(quán)責發(fā)生制的做法，并非按照收付實現(xiàn)制的要求進行賬務處理。

四、預算單位財務受到的影響

國庫集中支付制度改革不僅影響了預算單位的會計核算，使得財政性資金支出支付的方式和程序發(fā)生了改變，還使得財政支付行為更加規(guī)范，部門預算執(zhí)行更加嚴格，極大地促進了預算單位規(guī)范化管理水平的提升，其自身財務管理也受到了很大的影響。

（一）財務管理職能發(fā)生轉(zhuǎn)變

自從實行國庫集中支付制度后，財政資金并不是直接劃撥到預算單位基本賬戶中，而是在部門預算獲得批復的基礎(chǔ)上進行“月度用款計劃”填報，從而對預算單位支付項目進行合理化安排。在國庫集中支付制度下，年度預算和用款計劃能夠直接決定財務支出水平，財政支付得以成功辦理的前提是用款計劃符合年度預算的要求，這樣能夠使得財政支出的計劃性得以體現(xiàn)。過去預算單位的財務管理重心主要是資金管理，而現(xiàn)在主要向全面預算管理轉(zhuǎn)化。

（二）預算編制越趨規(guī)范化

要確保國庫集中支付制度能夠順利執(zhí)行下去，必須確保預算編制工作規(guī)范合理。所以要想繼續(xù)進行國庫集中支付改革，這就要求預算單位能夠不斷增強自身的預算意識，嚴格按照規(guī)范化要求準確進行預算編制，并確保上報預算的正確性，這樣能夠使預算執(zhí)行中產(chǎn)生偏差的可能性大大降低。近年來，隨著國庫集中支付制度的逐漸深入，過去存在執(zhí)行難問題的預算約束，實現(xiàn)了由過去口頭理論上的軟約束向當前具有可行性的硬約束的順利轉(zhuǎn)化。

（三）提高了財政資金運轉(zhuǎn)的透明度

通過實行國庫集中收付制度，強化各項收支審核等有效措施，實現(xiàn)了對預算單位資金來源、財務賬目以及資金的使用去向的規(guī)范化管理，使得其收入來源以及資金利用更加透明，不僅能夠有效避免不合理支出的發(fā)生，還能有效防止貪污腐敗，使得各種違規(guī)、違紀支出水平大大降低，為黨風廉政建設(shè)奠定良好基礎(chǔ)。

五、對單位預算人員的影響

當前，國庫集中支付制度的實行是建立在計算機網(wǎng)絡基礎(chǔ)之上的。同時，不斷進行改革和創(chuàng)新，財務管理自動化程度不斷提高，企業(yè)成本得到合理控制，會計工作量明顯減少，工作效率和質(zhì)量大大提高。這就需要單位預算人員能夠及時適應這種變化，不僅要掌握較多的計算機知識，還要確保自身知識結(jié)構(gòu)足夠豐富。一方面，作為預算會計人員，必須掌握并熟練運用財務知識；另一方面，預算會計人員還要掌握計算機操作技能，能夠充分利用計算機進行數(shù)據(jù)處理，出現(xiàn)故障問題時能夠及時采取解決措施，確保計算機穩(wěn)定運行。

總之，事業(yè)單位要想在國庫集中支付下取得發(fā)展，必須貫徹執(zhí)行預算會計制度，即事業(yè)單位需要認清自身實際狀況，引進優(yōu)秀的管理理念，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制，保證事業(yè)單位財政支出的規(guī)范性和合理性，使得事業(yè)單位工作有序進行。

（作者單位為朝陽市雙塔區(qū)財政國庫收付中心）