尹婭琳

(作者單位：西京學院會計學院)

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在財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值的研究

尹婭琳

隨著會計準則制定機構(gòu)對信息質(zhì)量有效性認識的逐漸深化，針對公允價值開展的相關(guān)研究不斷增多，為公允價值提供了有效的使用空間，公允價值的作用突顯，受到廣泛關(guān)注，本文以在財務(wù)會計中應(yīng)用的公允價值為研究對象，通過對財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值存在的問題的系統(tǒng)分析，結(jié)合個人經(jīng)驗提出完善財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值的對策，為提升財務(wù)會計中應(yīng)用的公允價值水平做出努力。

財務(wù)會計；公允價值；應(yīng)用

前言

雖然美國會計準則委員會、國際會計準則委員會、我國對公允價值分別作出了不同的定義，但通過對比分析發(fā)現(xiàn)其都承認公允價值屬于時點計量方式，注重持續(xù)經(jīng)營和公允價值形成交易過程的公平性，交易市場兼容特征明顯，現(xiàn)階段公允價值在國際會計準則、美國會計準則以及我國都得到了廣泛的應(yīng)用。

一、財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值存在的問題

(一)為利潤操作提供空間

現(xiàn)階段實際會計實務(wù)中對公允價值的運用范圍已經(jīng)超乎活躍市場交易界定，這主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面是公允價值被應(yīng)用的持有時間持續(xù)計量中大量存在并未真正發(fā)生市場交易的計量，例如部分計量發(fā)生在雖建立交換價格但完成的是非市場評價的情況下，并未真正發(fā)生交易行為；一方面是公允價值自身的客觀價值尋求作用在實際中被迫發(fā)生轉(zhuǎn)變，例如現(xiàn)值估價作為公允價值獲取的主要渠道，其選擇貼現(xiàn)率或估計現(xiàn)金流量都需要人們主觀針對不確定的因素進行判斷，人的主觀判對公允價值構(gòu)成影響，必然導(dǎo)致財務(wù)會計進行中存在利潤操縱空間，這在一定程度上并不利于資本市場的規(guī)范發(fā)展，為公允價值在財務(wù)會計中推廣應(yīng)用設(shè)置了阻礙[1]。

(二)信息獲取及時性差

經(jīng)濟學中明確提出活躍市場中非貨幣性資產(chǎn)的市場實時價格可以反映出其公允價值，所以市場價格和活躍市場在對公允價值進行研究中具有一定的作用，其在一定程度上肯定了公允價值的存在具有一定的相關(guān)性，但現(xiàn)階段我國大部分非貨幣商品的公允價值需要相關(guān)的協(xié)會或機構(gòu)頒布，而頒布程序、驗證環(huán)節(jié)等都需要消耗一定的時間，使公允價值的及時性較差，而存在及時性缺陷的公允價值的相關(guān)性也會受到影響，嚴重削弱了公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用價值。

(三)提升企業(yè)信息成本

公允價值的應(yīng)用需要建立在一定的條件上，例如在計量日應(yīng)盡可能保證有與資產(chǎn)或負債有相同或相似的活躍市場，為一級和二級估計的實行提供可能，不應(yīng)脫離市場進行三級估計；而與資產(chǎn)或負債有相同或相似的活躍市場的數(shù)量應(yīng)在一個以上，通過對比分析確定最有利的活躍市場；而且財務(wù)人員的整體素質(zhì)、注冊會計師的素質(zhì)等都要達到一定的標準，保證公允價值估計、判斷和審計的水平，而這些條件的滿足不僅加大了財務(wù)會計的工作任務(wù)，而且對企業(yè)人力資源隊伍建設(shè)也提出了更高的要求，企業(yè)成本在無形中增加，而企業(yè)作為追求經(jīng)濟利潤最大化的主體，其財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值的積極性必然受到打擊。

二、完善財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值的對策

(一)用漸進式方式逐步推進公允價值的應(yīng)用

提升會計信息質(zhì)量是公允價值應(yīng)用的主要目的，所以在應(yīng)用中應(yīng)避免以趨同作為應(yīng)用的主要衡量標準，結(jié)合美國和國際會計準則中對公允價值的應(yīng)用經(jīng)歷可以發(fā)現(xiàn)在財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值是一個從小到大的發(fā)展過程，但近期兩者都未對公允價值的應(yīng)用范圍進行擴大，而是強調(diào)在原有的應(yīng)用范圍內(nèi)對計量和披露公允價值的方法進行完善，而我國現(xiàn)階段相比美國市場環(huán)境發(fā)育較不成熟，公司結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機制建設(shè)不全面，所以結(jié)合美國公允價值在會計準則中的應(yīng)用經(jīng)驗應(yīng)采取循序漸進的方式逐步推進公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用[2]。在漸進式逐步推廣范圍確定中，針對能夠獲取可靠公允價值的非金融類資產(chǎn)和負債應(yīng)直接推廣應(yīng)用公允價值計量，而可靠性難以保證的范圍應(yīng)在可靠性得到保證后再全面應(yīng)用公允價值，當現(xiàn)實情況要求必須應(yīng)用公允價值的某些信息，需要舍去表內(nèi)確認，單獨完成表外公允價值披露；在漸進式逐步推廣主體確定中，上市公司和金融類企業(yè)由于會計信息質(zhì)量的要求較高，應(yīng)推廣應(yīng)用，而其他企業(yè)可結(jié)合實際情況確定。

(二)為公允價值的應(yīng)用提供依據(jù)

確定公允價值、獲取和披露公允價值相關(guān)信息等環(huán)節(jié)得到規(guī)范可以使公允價值會計信息的可靠性得到保證，為公允價值的應(yīng)用提供依據(jù)，確定公允價值，需要明確確定的程序和計量方法，使財務(wù)會計人員的自主空間得到縮減，提升財務(wù)會計中公允價值的可操作性，例如建立公允價值計量三級層次；規(guī)范資產(chǎn)、負債類似項目選擇標準；明確非活躍市場的界定及公允價值應(yīng)用的基本條件；規(guī)范公允價值可利用估值技術(shù)的條件并對其估值模型的選擇進行確定等。獲取公允價值相關(guān)信息，需要確定公允信息價值獲取的來源，現(xiàn)階段由于公允價值信息的流通渠道主要包括國內(nèi)、國際以及第三方三種市場，所以應(yīng)結(jié)合交易的性質(zhì)針對性的確定其獲取公允價值信息的對象[3]。披露公允價值相關(guān)信息，披露公允價值相關(guān)信息是反映主觀因素在計量中產(chǎn)生的實際干擾的主要方面，對改善公允價值為利潤操作提供空間方面的不足，提升公允價值的可靠性，所以在披露公允價值相關(guān)信息的過程中應(yīng)注重主次分明和簡單易懂。

(三)完善應(yīng)用的外部環(huán)境

財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值的外部環(huán)境主要包括市場經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)財務(wù)會計隊伍三個方面，所以應(yīng)針對市場經(jīng)濟進行改革，在強化各要素市場的同時加大市場監(jiān)管；針對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境從法律和制度等多方面進行不斷的完善，建立科學的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，在大型企業(yè)真正落實以董事長為中心的董事會制度，給監(jiān)理會足夠的實權(quán)，并在此基礎(chǔ)上建立訴訟支持制度、內(nèi)部控制制度等，通過建立統(tǒng)一的內(nèi)控口徑、評價報告體系等方式規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計中公允價值應(yīng)用；針對企業(yè)財務(wù)會計隊伍要不斷提升其專業(yè)性和綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)，定期開展專項培訓。

(四)建立應(yīng)用的支撐體系，全面落實監(jiān)督檢查工作

財務(wù)會計中有效的應(yīng)用公允價值，需要市場信息數(shù)據(jù)庫、第三方定價市場予以支撐，需要注冊會計師的外部審計進行監(jiān)督，所以應(yīng)從兩方面為其創(chuàng)造條件，首先，有關(guān)部門針對公允價值在應(yīng)用中及時性不足的缺陷建立行業(yè)市場信息數(shù)據(jù)庫，通過此平臺的信息共享，實現(xiàn)公允價值計量相關(guān)信息的及時獲取，為公允價值信息的傳遞提供有效的途徑；針對公允價值在應(yīng)用中可能被操縱利潤手段應(yīng)用的不足，結(jié)合西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗通過第三方市場的培育，使定價服務(wù)的準確性得到提升，進而保證公允價值的應(yīng)用作用[4]。其次，落實有效的監(jiān)督是保證公允價值應(yīng)用效果的重要途徑，但結(jié)合現(xiàn)階段我國會計準則并未真正實現(xiàn)統(tǒng)一的現(xiàn)狀，注冊會計師外部審計的作用突顯，所以全面提升注冊會計師外部審計的綜合能力、使其掌握全面準確地評價方法具有重要的作用。

結(jié)論

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經(jīng)認識到公允價值的重要性并有意識的在會計準則中應(yīng)用，但實踐證明公允價值在財務(wù)會計中應(yīng)用的過程中，雖然起到了不可忽視的積極作用，但仍存在一些問題，對財務(wù)會計發(fā)展構(gòu)成干擾，所以人們應(yīng)全面認識財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值的現(xiàn)狀，并針對存在的問題進行不斷的完善。

(作者單位：西京學院會計學院)

[1]劉科明．公允價值在企業(yè)合并會計實踐中的應(yīng)用研究[D]．大連：大連海事大學，2014．

[2]陳陽陽．試探公允價值在我國財務(wù)會計中的應(yīng)用[J]．中國商貿(mào)，2014，15：67-68．

[3]張孝光．財務(wù)會計與稅務(wù)會計中的公允價值辨析[J]．華東經(jīng)濟管理，2014，07：118-120．

[4]許福琴．關(guān)于在財務(wù)會計中采用公允價值的探討[J]．商，2015，43：142．

尹婭琳(1992-)，女，漢族，云南曲靖人，本科，西京學院會計學院；研究方向：會計學。