文‖張曰文

汽車行業(yè)稅務新規(guī)解析

文‖張曰文

如何識別、確定符合加計扣除條件的研發(fā)項目，這需要企業(yè)每年對研發(fā)項目進行重新評估，判斷如何利用研發(fā)相關優(yōu)惠政策推動創(chuàng)新

在經(jīng)濟增速放緩的情況下，中國的研發(fā)支出依然在穩(wěn)定增長，中國的“十三五”計劃提出，將推進服務消費驅動經(jīng)濟增長，中國將逐步從制造業(yè)大國轉變?yōu)閯?chuàng)新大國。

對于汽車行業(yè)，正確解讀適用于行業(yè)的稅務新規(guī)有助于企業(yè)抓住享受更多稅收優(yōu)惠的機遇。本文將主要解析近期頒布的新版高新技術企業(yè)認定管理辦法以及研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關法規(guī)的更新，對汽車行業(yè)企業(yè)如何靈活運用優(yōu)惠政策、推動創(chuàng)新改革提供了借鑒。

高新技術評價標準

2016年2月，科技部、財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知（簡稱《管理辦法》）。與原規(guī)定相比，其主要變化體現(xiàn)在以下三個方面。

一方面，認定條件更新。

首先，研發(fā)費用比例要求。對最近一年銷售收入小于5，000萬元（含）的企業(yè)，研發(fā)費用占比從6%降低到5%，反映出國家傾向于給予小企業(yè)更優(yōu)的待遇。

其次，人員要求。取消原來對“具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上”的要求，變更為“企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%”，此項放寬將使所有企業(yè)受惠，且更符合企業(yè)研發(fā)管理的現(xiàn)代模式。

其三，知識產(chǎn)權要求?！豆芾磙k法》僅要求“企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權”“企業(yè)可通過5年以上的獨占許可方式擁有知識產(chǎn)權”這種方式在新的規(guī)定中將不再適用，進一步顯示出國家鼓勵自主創(chuàng)新和研發(fā)的大方向。

另一方面，指標要求。原四項指標評價條件變?yōu)椤捌髽I(yè)創(chuàng)新能力評價”，但具體評價標準尚未公布。

再一方面，在認定申請材料的變化上，《管理辦法》新增了多個申請材料，其中最主要是要求企業(yè)提供“企業(yè)高新技術產(chǎn)品（服務）的關鍵技術和技術指標”和“認證認可和相關資質證書”，此項變化大幅提升了高新技術企業(yè)合規(guī)的難度。

強化后續(xù)監(jiān)管

《管理辦法》增加對企業(yè)每年五月底前填報年度發(fā)展情況報表的要求；強調科技部、財政部、稅務總局須建立隨機抽查和重點檢查機制，加強對各地高新技術企業(yè)認定管理工作的監(jiān)督檢查；明確了針對不合規(guī)的處罰規(guī)定。

我們認為《管理辦法》的公布顯示國家將繼續(xù)積極鼓勵和支持高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策，主管部門在某些方面適當放寬認定條件的同時，對申報材料和高新技術企業(yè)的監(jiān)管稽查的要求有所加強。有意申請高新技術企業(yè)資格的企業(yè)應積極籌劃準備，以更好面對日益嚴格的申報材料和稽查監(jiān)管要求帶來的風險，應特別注意以下兩點：

首先，對知識產(chǎn)權要求的變化，顯示出主管部門更重視申請企業(yè)技術的先進性，以及知識產(chǎn)權與企業(yè)的研發(fā)活動、核心技術、主要產(chǎn)品（服務）的關聯(lián)性。

其次，對申請材料更為具體和嚴格的要求（如對認證認可和相關資質證書的要求）和監(jiān)管的加強，要求企業(yè)重視記錄的同步保存及對研發(fā)活動的進行系統(tǒng)性的管理。

借助優(yōu)惠政策

《研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關法規(guī)的更新》（以下簡稱《法規(guī)更新》）是近幾年來關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除最為重要的稅收法規(guī)文件，有以下幾項關鍵要點值得關注。

一方面，引入“負面清單”。新政策列示了不可享受研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)，汽車及汽車零配件不在負面清單內，也列示了項目負面清單，項目不能是常規(guī)升級、直接應用、商品化后技術支持活動、重復或簡單改變。

另一方面，范圍擴大。企業(yè)的所有研發(fā)費用，除列明不適用稅前加計扣除政策的，均具備符合研發(fā)費用加計扣除的條件。

此外，3年可追溯：企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

同時，為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動可以申請研發(fā)費用加計扣除。

再者，簡化會計核算要求：企業(yè)可以通過按研發(fā)項目設置輔助賬的方式歸集核算可加計扣除的各項研發(fā)費用，而不再需要在財務系統(tǒng)中獨立設置“專賬”。

簡化研發(fā)費用加計扣除的申請流程，然而，今后20%申請加計扣除的企業(yè)，將會受到當?shù)囟悇諜C關的年度核查。

此后，國家稅務總局頒布2015年第97號公告，提供了研發(fā)費用加計扣除的具體實施準則，特別是符合規(guī)定的研發(fā)活動及費用的范圍相關的規(guī)定。例如，97號公告明確了各類研發(fā)相關人員的定義，包括研發(fā)輔助人員但是不包括后勤人員；在研發(fā)過程取得的如下腳料、殘次品、中間試制品等收入，應扣減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。

整體而言，《法規(guī)更新》和97號公告顯著增進了現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，絕大多數(shù)的公司將會從中受益。企業(yè)面臨的一個關鍵問題是如何識別、確定符合加計扣除條件的研發(fā)項目，這需要企業(yè)每年對研發(fā)項目進行重新評估，判斷如何利用研發(fā)相關優(yōu)惠政策推動創(chuàng)新，改善經(jīng)營以及將節(jié)約稅款重新投入促進企業(yè)未來的發(fā)展，以下列示了一些常見的汽車行業(yè)研發(fā)工藝舉例，企業(yè)可以結合自身情況，拓展思路，判斷是否可以作為加計扣除的項目。

例如設計、建造新的或者升級的生產(chǎn)設施；優(yōu)化可以提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)力的工藝；提升零件安全性、碰撞性等特性；改進可以減少工業(yè)廢氣、廢水排放的工藝；改進設計以采用低成本原材料；改進設計以減少汽車尾氣排放；新能源汽車的開發(fā)與設計。