◇林金森　王熙

10.13999/j.cnki.scyj.2016.01.029

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我國企業(yè)會計(jì)誠信缺失現(xiàn)象研究

◇林金森王熙

10.13999/j.cnki.scyj.2016.01.029

摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模效益及競爭力都取得了顯著提升，但是企業(yè)財(cái)務(wù)管理卻不斷出現(xiàn)問題，尤其是會計(jì)誠信缺失問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的可持續(xù)和健康穩(wěn)定發(fā)展。鑒于此，本文介紹了當(dāng)前企業(yè)會計(jì)誠信缺失造成的危害，分析了誠信缺失的主要原因，并提出了相關(guān)解決對策，旨在培養(yǎng)企業(yè)誠信意識，避免出現(xiàn)會計(jì)誠信缺失問題。

在我國現(xiàn)行企業(yè)各項(xiàng)管理制度中，財(cái)務(wù)管理是不可或缺的角色，尤其是企業(yè)會計(jì)管理效果更是直接關(guān)乎到企業(yè)的盈利能力及經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會計(jì)工作規(guī)范、透明、高效的運(yùn)行，不僅能為企業(yè)創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)利益，還能夠促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)在行業(yè)領(lǐng)域中的核心競爭能力。但目前我國部分企業(yè)片面追求短期經(jīng)濟(jì)利益，在經(jīng)營和審計(jì)中不斷地出現(xiàn)會計(jì)誠信缺失的問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的公眾形象，使部分企業(yè)裹步不前，甚至出現(xiàn)發(fā)展倒退及關(guān)停倒閉現(xiàn)象。因此，研究我國企業(yè)會計(jì)誠信缺失現(xiàn)象，探索相關(guān)對策及策略具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會計(jì)誠信的內(nèi)在涵義

會計(jì)誠信是指會計(jì)行為的誠實(shí)守諾，具體表現(xiàn)就是會計(jì)工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和會計(jì)制度的要求，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是投資人決策部署的重要依據(jù)。

“會計(jì)誠信”中的“誠”，相對于會計(jì)從業(yè)人員至少遵守以下四個(gè)方面的要求：一是遵承國家會計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)，執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營管理制度；二是忠誠于自己所從事的會計(jì)事業(yè)，熱愛本職崗位工作；三是誠懇善待與自身會計(jì)工作有關(guān)和無關(guān)的人、事及企業(yè)和單位；四是熱忱勤勉的做好會計(jì)工作，鉆研業(yè)務(wù)，善于創(chuàng)新，追求完美。

“會計(jì)誠信”中的“信”，相對于會計(jì)崗位人員至少也有四層含義：一是堅(jiān)守信條，嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則要求處理企業(yè)經(jīng)營一切事物；二是講究信用，以事實(shí)為依據(jù)，不做假賬；三是樹立會計(jì)信譽(yù)，以法律為準(zhǔn)繩，創(chuàng)建會計(jì)品牌，提高會計(jì)公信力，讓公眾信服；四是信任他人及其會計(jì)信息，培養(yǎng)眾人對會計(jì)的忠誠度，相信報(bào)表、相信數(shù)據(jù)、相信會計(jì)同行和他人。

結(jié)合上述觀點(diǎn)和闡述，會計(jì)誠信的內(nèi)涵應(yīng)包括但不限于以下三個(gè)方面：一是良好的會計(jì)職業(yè)道德和會計(jì)職業(yè)操守；二是精湛的會計(jì)技術(shù)和會計(jì)技能；三是完善的會計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計(jì)服務(wù)。對于一個(gè)企業(yè)來說，會計(jì)誠信代表企業(yè)會計(jì)對社會和公眾的一種基本承諾，即公開、公正、透明的把企業(yè)一切開展的經(jīng)濟(jì)活動如實(shí)記錄反映出來，并實(shí)事求是的為會計(jì)信息使用者們服務(wù)。

會計(jì)是企業(yè)和社會經(jīng)營活動及社會分工中一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)性工作，它在提供決策依據(jù)、引導(dǎo)資源導(dǎo)向、提高管理水平、優(yōu)化薪酬分配、對外合作經(jīng)營及改革開放中發(fā)揮著極為重要的作用。會計(jì)信息是由會計(jì)人員編制及處理，因此，相關(guān)崗位人員的誠信度將直接影響會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。會計(jì)信息失真或不對稱會影響信息使用者的思維和分析，導(dǎo)致各級決策者的判斷和決策失誤，造成上至危害國家經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，下至企業(yè)及投資者經(jīng)營效益的損失，影響國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的權(quán)威，滋長腐敗行為的產(chǎn)生。近年來相繼曝光的財(cái)務(wù)假賬事件警醒著我們，國內(nèi)會計(jì)業(yè)正面臨著誠信危機(jī)。這些會計(jì)信息造假事件，抹黑了會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)及道德形象，造成社會公眾對會計(jì)報(bào)表真實(shí)性的不信任感迅速提升。因此，提升會計(jì)從業(yè)人員的誠信水平已成為會計(jì)行業(yè)及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的迫切任務(wù)。

二、企業(yè)會計(jì)誠信缺失主要危害

會計(jì)信息是本單位經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)情況的現(xiàn)實(shí)反映，企業(yè)會計(jì)誠信與否直接關(guān)系到會計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)會計(jì)誠信缺失會導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息混亂，嚴(yán)重影響決策層決策，阻礙企業(yè)或社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一方面，企業(yè)組織生產(chǎn)、銷售等活動離不開各種會計(jì)信息，如設(shè)備設(shè)施的投資成本、生產(chǎn)資料的進(jìn)銷存等環(huán)節(jié)經(jīng)營數(shù)據(jù)情況、客戶的負(fù)債能力和真實(shí)財(cái)務(wù)狀況等信息，若是這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的不真實(shí)，那么企業(yè)管理層則不能根據(jù)報(bào)表反映的問題制訂科學(xué)合理的經(jīng)營決策，破壞正常的企業(yè)生產(chǎn)秩序，甚至使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。另一方面，市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，企業(yè)競爭等市場行為要在一種公開、平等的環(huán)境中進(jìn)行，市場行為的雙方必須遵守市場秩序和行業(yè)規(guī)范，而國家是整個(gè)社會的宏觀調(diào)控者和決策者。企業(yè)會計(jì)信息失真會破壞市場運(yùn)行的正常秩序，影響國家稅收和財(cái)政來源，導(dǎo)致國家對社會經(jīng)濟(jì)的預(yù)測不準(zhǔn)確，使國家宏觀調(diào)控機(jī)制受到影響，社會經(jīng)濟(jì)秩序受到破壞。

三、企業(yè)會計(jì)誠信缺失原因剖析

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，誠信經(jīng)營意識淡薄

由于封建經(jīng)濟(jì)在中國的長期存在，同時(shí)，受前蘇聯(lián)社會主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，建國后很長一段時(shí)間我國基本實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，按照配額或計(jì)劃實(shí)行生產(chǎn)或供給，涉及誠信問題較少，市場信用體系建設(shè)長期空缺。實(shí)行改革開放后，我國逐漸由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂兄袊厣鐣髁x的市場經(jīng)濟(jì)，內(nèi)外思想的交融，市場信用問題逐漸暴露，再加上傳統(tǒng)的商人重利等觀念的影響，使得我國會計(jì)行業(yè)誠信意識淡薄。

2.會計(jì)制度不夠完善，缺乏監(jiān)督管理機(jī)制

由于我國現(xiàn)代企業(yè)管理及會計(jì)制度不夠完善，導(dǎo)致會計(jì)人員工作的環(huán)境及獨(dú)立性難以保證。在具體的業(yè)務(wù)實(shí)踐中，會計(jì)人員一般分為兩類，一是本企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的會計(jì)人員，屬于該單位的內(nèi)部員工，其會計(jì)工作的開展受到企業(yè)內(nèi)部投資人或權(quán)力者意見想法的影響，很難獨(dú)立自主的開展工作；二是專業(yè)會計(jì)師事務(wù)所，主要是注冊會計(jì)師，這類會計(jì)的獨(dú)立性比企業(yè)內(nèi)部會計(jì)要強(qiáng)，但在實(shí)際的業(yè)務(wù)開展中，受經(jīng)濟(jì)利益及爭搶客戶的影響，加之相關(guān)制度不夠完善，一些會計(jì)師事務(wù)所為了賺取更多企業(yè)利潤而降低注冊會計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，甚至配合或無視企業(yè)造假行為。當(dāng)作為社會外部監(jiān)督審計(jì)主體的會計(jì)師事務(wù)會計(jì)與企業(yè)管理層一起弄虛作假時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)已經(jīng)處于監(jiān)管真空狀態(tài)，這將極大地破壞市場經(jīng)濟(jì)的秩序。

從外部監(jiān)管來看，監(jiān)管的重點(diǎn)沒有隨市場的變化而變化，政府相關(guān)職能部門的監(jiān)管和打擊力度不夠，各級地方政府審計(jì)力量不足，監(jiān)督制度難以落實(shí)到位；社會審計(jì)制度不完善，沒有形成公平競爭的機(jī)制，未能形成全面的社會監(jiān)督體系。從內(nèi)部監(jiān)督來看，很多企業(yè)內(nèi)部控制不健全，缺乏完善的自我約束機(jī)制。有的企業(yè)雖然建立整套管理制度，但是執(zhí)行環(huán)節(jié)流于形式。

3.失信收益與懲罰代價(jià)不對稱，會計(jì)造假成本過低

按照現(xiàn)行法律有關(guān)規(guī)定，會計(jì)報(bào)表造假是一種違法犯罪行為，將受到法律法規(guī)的嚴(yán)懲。但我國監(jiān)管制度不夠完善，會計(jì)造假帶來的收益，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其假若查處后受罰的代價(jià)，造成企業(yè)失信行為和規(guī)模不斷擴(kuò)大，使誠實(shí)守信及信守承諾者積極性挫傷，在互聯(lián)網(wǎng)＋時(shí)代，負(fù)面信息傳播迅速，追逐仿效者增多，造成會計(jì)誠信缺失問題惡性循環(huán)，容易導(dǎo)致社會的信用危機(jī)。

4.追求短期經(jīng)濟(jì)利益，市場自身存在缺陷

在追求企業(yè)利潤最大化的市場大潮下，部分企業(yè)會在失信成本與失信收益之間加以比較和衡量。由于會計(jì)造假成本很低，加之礙于面子，情大于法等傳統(tǒng)思想的存在，政府監(jiān)管部門存在有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象，企業(yè)往往選擇失信手段來獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，由于市場信息不對稱性以及市場配置不合理等情況的存在，一些失信企業(yè)在特定的歷史階段得以發(fā)展壯大，并有可能成為市場的主導(dǎo)企業(yè)，導(dǎo)致部分弱勢企業(yè)為了生存與發(fā)展，不得不冒險(xiǎn)進(jìn)行會計(jì)信息造假來隱藏企業(yè)利潤，減少稅收，從而獲得額外的企業(yè)收益。

四、企業(yè)會計(jì)誠信缺失對策研究

1.加強(qiáng)國民全員誠信教育，營造誠實(shí)守信社會氛圍

企業(yè)會計(jì)誠信缺失現(xiàn)象的發(fā)生，并不是一個(gè)行業(yè)的問題，它折射出很多社會問題，也反映了當(dāng)前我國誠信體系建設(shè)，特別是誠信教育方面存在的問題。要解決好這一突出問題，首先要加強(qiáng)誠信教育。要從誠信家庭教育這個(gè)點(diǎn)出發(fā)，擴(kuò)大到從幼兒園到大學(xué)教育等各個(gè)不同教育階段這個(gè)面，通過點(diǎn)面結(jié)合，從小抓起，從基礎(chǔ)入手，不斷強(qiáng)化誠信教育。政府各級教育部門要給學(xué)校誠信教育留下足夠的空間，樹立學(xué)生的誠信意識，加大對學(xué)生誠信教育的考評考核。其次，政府各級監(jiān)管職能部門如審計(jì)、財(cái)政等也要加強(qiáng)對企業(yè)的誠信教育，幫助企業(yè)制訂嚴(yán)格的規(guī)章制度，監(jiān)督企業(yè)貫徹及落實(shí)，引導(dǎo)企業(yè)走上誠信發(fā)展之路。再次，建立嚴(yán)格獎懲制度，對講誠信的企業(yè)給予相應(yīng)的表揚(yáng)與鼓勵(lì)，對失信的企業(yè)進(jìn)行處罰，并利用政府特有的監(jiān)督新聞媒體，網(wǎng)絡(luò)等予以公示，讓失信企業(yè)婦孺皆知，人人喊打，喪失生存空間。此外，還要提高對政府監(jiān)管者的誠信要求。政府公職人員誠信與否對社會誠信氛圍的營造有著重要的示范作用，而現(xiàn)行針對政府公職人員的相關(guān)法律規(guī)定及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有做到與時(shí)俱進(jìn)，不利于加強(qiáng)對公職人員的誠信教育。因此，政府在考試選拔時(shí)要注意考察其道德品質(zhì)，并盡快完善公職人員道德品質(zhì)評價(jià)體系。

2.推行會計(jì)人員委派機(jī)制，培養(yǎng)建立民間獨(dú)立監(jiān)管力量

企業(yè)會計(jì)信息的作用可以歸納為兩個(gè)方面，一是為企業(yè)管理層服務(wù)，使之掌握信息，科學(xué)決策；二是為出資人及監(jiān)管部門服務(wù)，確保企業(yè)合規(guī)和發(fā)展。為了防止篡改財(cái)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)，以虛假會計(jì)信息騙取出資人投資或逃避政府相關(guān)部門的監(jiān)管，在企業(yè)經(jīng)營過程中可以建立并推行會計(jì)人員委派制度，由企業(yè)出資人或是政府監(jiān)管部門招聘、選拔或推薦委派會計(jì)人員，并由委托方?jīng)Q定會計(jì)人員的工資待遇、職位升降等，委派的會計(jì)人員脫離企業(yè)的考評體系，確保會計(jì)人員從事崗位工作擁有獨(dú)立性。由于委派后，從業(yè)人員的薪酬、去留和晉升均能由企業(yè)外的委托方?jīng)Q定，促使會計(jì)人員堅(jiān)持誠信原則，保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性，從源頭上減少或杜絕了會計(jì)誠信現(xiàn)象的發(fā)生。另外，隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化、全球化及信息化，政府監(jiān)管存在盲目性和滯后性，為解決這一問題，應(yīng)建立民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)，認(rèn)定其合法性及權(quán)威性，彌補(bǔ)政府職能的不足。依據(jù)國外的相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，民間第三方獨(dú)立監(jiān)督已成為一股不可小覷的力量。相比現(xiàn)有政府監(jiān)督的繁雜，民間監(jiān)督態(tài)度更加積極、行動更加高效、監(jiān)督更加有力。政府應(yīng)積極利用社會資本的優(yōu)勢和靈活性，引導(dǎo)鼓勵(lì)民間監(jiān)管機(jī)構(gòu)的發(fā)展，通過特殊的扶持政策使其快速發(fā)展壯大，增加對企業(yè)會計(jì)行為的監(jiān)管途徑，促進(jìn)我國會計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。

3.繼續(xù)完善法律和法規(guī)，提高企業(yè)會計(jì)失信違法成本

目前我國頒布的會計(jì)法與刑法中針對企業(yè)會計(jì)信息造假的相關(guān)規(guī)定存在不一致現(xiàn)象，建議全國人大及司法部門盡快出臺相應(yīng)的司法解釋，進(jìn)一步完善會計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)，為會計(jì)信息造假行為調(diào)查及處罰提供明確依據(jù)。通過相關(guān)法律法規(guī)的完善，一方面能夠提高企業(yè)會計(jì)失信違法的經(jīng)濟(jì)成本和信用成本，提高其受到查處追責(zé)的概率，加大企業(yè)關(guān)停并轉(zhuǎn)的可能，從而快速扭轉(zhuǎn)企業(yè)會計(jì)人員主觀造假失信不良思想意識，減少違法違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。另一方面有利于維護(hù)受害者的正當(dāng)權(quán)益，確保受害者得到法律賦予的合理經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，使企業(yè)在會計(jì)失信問題上不敢想，不能做，開啟違法高成本大門。

4.樹立企業(yè)會計(jì)誠信品牌，提升企業(yè)市場競爭能力

要牢固樹立誠實(shí)守信是一筆難得的個(gè)人財(cái)富和企業(yè)社會資源。要利用互聯(lián)網(wǎng)資源和大數(shù)據(jù)功能，積極推動個(gè)人及企業(yè)征信系統(tǒng)的建設(shè)，通過加大宣傳力度，讓每個(gè)會計(jì)從業(yè)人員及企業(yè)意識到，會計(jì)誠信也是生產(chǎn)力和競爭力，它是市場競爭無形的手，可以使個(gè)人和企業(yè)在競爭中立于不敗之地。要著力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建立從業(yè)人員的信譽(yù)檔案；要加大懲處力度，在經(jīng)濟(jì)、法律、刑事上從嚴(yán)從重懲處，形成威懾作用；要健全制度，使企業(yè)負(fù)責(zé)人與會計(jì)失信連帶負(fù)責(zé)，一起追責(zé)；要加強(qiáng)監(jiān)督，對內(nèi)完善內(nèi)部審計(jì)，對外主動引進(jìn)審計(jì)、稅務(wù)及行政等監(jiān)管手段，形成內(nèi)外共監(jiān)共管的防范體系，為確保會計(jì)信息真實(shí)和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件，為提升企業(yè)的競爭力打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

總之，雖資本逐利，但“人無信不立，事無信不成，國無信不威”。企業(yè)會計(jì)誠信缺失會阻礙企業(yè)的健康發(fā)展，損害企業(yè)的品牌形象，并給政府及社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來諸多負(fù)面影響，必須高度重視，提高意識，強(qiáng)化監(jiān)管，建立體系，做到違法失信高成本，肅本清源去癥結(jié)，確保會計(jì)行業(yè)健康發(fā)展，使之成為提高企業(yè)核心競爭力的重要資源。

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（作者單位：沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

關(guān)鍵字：會計(jì)誠信缺失；信息失真；誠信意識