文‖魏巍

新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初探

文‖魏巍

集中管理的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織方式，有效調(diào)動(dòng)審計(jì)資源，整體把握風(fēng)險(xiǎn)管理，提升內(nèi)部審計(jì)的效率和效果

2014年，習(xí)近平第一次指出中國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新常態(tài)，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)、發(fā)展動(dòng)力從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。在新常態(tài)下，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展將面臨變革的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，特別是在當(dāng)下簡(jiǎn)政放權(quán)成為國(guó)有企業(yè)改革主基調(diào)，國(guó)有企業(yè)自主權(quán)限不斷擴(kuò)大的同時(shí)也承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)作為防范風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線，也須順勢(shì)調(diào)整，為國(guó)有企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

自1983年國(guó)內(nèi)建立內(nèi)部審計(jì)制度以來(lái)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)伴隨著中國(guó)的改革開(kāi)放走過(guò)了30多年的發(fā)展歷程。隨著經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)從增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)活力、提高經(jīng)濟(jì)效益，到轉(zhuǎn)換國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，再到加入WTO、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)也經(jīng)歷了從維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益，到建立現(xiàn)代企業(yè)制度，再到開(kāi)展以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)的發(fā)展歷程，在完善組織治理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮了重要作用，并圍繞不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)積極履行了監(jiān)督職能。

2 0 1 1年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義修訂為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)”。現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作緊跟國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理念的發(fā)展趨勢(shì),在繼續(xù)履行審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí),進(jìn)一步注重咨詢等增值服務(wù)的提供，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、合規(guī)、決策等內(nèi)部流程和內(nèi)部制度的審視和檢查，不斷幫助國(guó)有企業(yè)提升價(jià)值、防范風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營(yíng)管理。

由此可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是跟隨國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理念的變化而不斷發(fā)展的。而隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)步入新常態(tài)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作聚焦制度改革和體制創(chuàng)新，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

新常態(tài)將為中國(guó)帶來(lái)新的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，主要是實(shí)際經(jīng)濟(jì)增量依然可觀、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力更趨多元、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、政府簡(jiǎn)政放權(quán)推動(dòng)創(chuàng)新。但同時(shí)，新常態(tài)也伴隨著新矛盾、新問(wèn)題，主要是經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化、經(jīng)濟(jì)下行壓力加大。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出2016年五大任務(wù)中，去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿主要是為了防風(fēng)險(xiǎn)，降成本、補(bǔ)短板主要是為了穩(wěn)增長(zhǎng)。

同時(shí)，根據(jù)《全面深化國(guó)有企業(yè)改革指導(dǎo)意見(jiàn)》，國(guó)企改革的一項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)是改革完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制，建立權(quán)力清單、責(zé)任清單、負(fù)面清單，把該企業(yè)行使的權(quán)力都放給企業(yè)，切實(shí)增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)作為獨(dú)立市場(chǎng)主體的活力和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的融合，這也就意味著國(guó)有企業(yè)將得到更多自我發(fā)展的機(jī)遇，同時(shí)也須承擔(dān)起更多自我管理的任務(wù)。

在當(dāng)下整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)增長(zhǎng)與防風(fēng)險(xiǎn)并重、國(guó)有企業(yè)發(fā)展和治理任務(wù)并舉的背景下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在防風(fēng)險(xiǎn)方面所承擔(dān)的責(zé)任尤為突出，特別是在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域?qū)⑵鸬角八从械闹匾饔谩６且驗(yàn)樾鲁B(tài)下風(fēng)險(xiǎn)防范成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)必須在審計(jì)職責(zé)、審計(jì)組織體系、審計(jì)方法等方面不斷變革，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)、企業(yè)新要求。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)模式，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)須及時(shí)調(diào)整審計(jì)職能、梳理管理流程、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，通過(guò)以下方面的變革和適時(shí)調(diào)整，以防范和減輕因經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化所帶來(lái)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)國(guó)有企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生的負(fù)面影響。

首先，審計(jì)職責(zé)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)側(cè)重。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)多樣，組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控確認(rèn)、合規(guī)性檢查、咨詢服務(wù)等都是內(nèi)部審計(jì)重要工作內(nèi)容。而一個(gè)企業(yè)的生存往往取決于自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，作為國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要力量，內(nèi)部審計(jì)的主要工作將越來(lái)越圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范展開(kāi)，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為審計(jì)職責(zé)重心。

隨著審計(jì)職責(zé)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)側(cè)重和國(guó)家對(duì)防風(fēng)險(xiǎn)工作的要求不斷提高，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要及時(shí)在監(jiān)管部門和內(nèi)審協(xié)會(huì)的共同指導(dǎo)下對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理情況開(kāi)展審計(jì)。通過(guò)分析行業(yè)數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，對(duì)其中影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重要風(fēng)險(xiǎn)的管理情況進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的充分性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出風(fēng)險(xiǎn)管理程序的改進(jìn)建議、修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和相關(guān)報(bào)告，從而幫助企業(yè)預(yù)防環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，防范決策風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

其次，組織形式向集中管理轉(zhuǎn)變。

隨著以風(fēng)險(xiǎn)防范為中心的審計(jì)工作成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重心,對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理情況的把握也就成為內(nèi)部審計(jì)要完成的首要目標(biāo)。而當(dāng)下廣泛采用的分散管理式的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織方式對(duì)此卻往往力不從心。一方面，分散管理的內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)致大量審計(jì)人員分散在企業(yè)各層級(jí)的下屬單位內(nèi)部，同時(shí)接受所在單位領(lǐng)導(dǎo)人員與上級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門的雙向領(lǐng)導(dǎo)，缺乏必要的審計(jì)獨(dú)立性，無(wú)法客觀、全面地反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況；另一方面，由于審計(jì)時(shí)各自為戰(zhàn)，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)互不統(tǒng)一，無(wú)法形成審計(jì)合力；同時(shí)，審計(jì)成果無(wú)法有效匯總也就意味著內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)對(duì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就無(wú)法針對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理情況提出處理和改進(jìn)建議。

而通過(guò)集中管理的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織方式，在提高審計(jì)人員獨(dú)立性、有效調(diào)動(dòng)審計(jì)資源的同時(shí)，更重要的是，可以對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行把握，提升內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。根據(jù)企業(yè)及下屬單位的業(yè)務(wù)特性，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所有單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域進(jìn)行業(yè)務(wù)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定總體審計(jì)計(jì)劃。隨后根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)一組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)施規(guī)范的審計(jì)程序，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)，再結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及各領(lǐng)域控制措施的執(zhí)行情況，對(duì)各單位、各業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)管理情況重新評(píng)估，匯總形成企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理情況。

此外，審計(jì)方式向基于信息系統(tǒng)的實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展。

通過(guò)定期獲取和分析企業(yè)及下屬單位信息系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)及下屬單位的全覆蓋；通過(guò)將當(dāng)期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，實(shí)現(xiàn)時(shí)間范圍的全覆蓋；通過(guò)建立衡量異常交易的預(yù)警指標(biāo)體系，利用數(shù)據(jù)工具進(jìn)行定期或不定期的預(yù)警指標(biāo)分析和數(shù)據(jù)處理，捕捉可能實(shí)時(shí)出現(xiàn)的異常交易信息，快速判斷、迅速反應(yīng)，開(kāi)展遠(yuǎn)程或現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并給出管理建議，為管理層迅速?zèng)Q策提供依據(jù)。

基于信息系統(tǒng)的實(shí)時(shí)審計(jì)將使審計(jì)項(xiàng)目分散化、小型化、快速化，同時(shí)使審計(jì)項(xiàng)目重心漸漸由現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段向?qū)徢胺治鲭A段移動(dòng)，并將審計(jì)重點(diǎn)放在不規(guī)則、突發(fā)性事項(xiàng)的審計(jì)上，在有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、審計(jì)效果的同時(shí)，通過(guò)使用創(chuàng)新性、可復(fù)制、可推廣的審計(jì)技術(shù)、工具和方法，也起到了降低現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成本、節(jié)省審計(jì)資源的作用。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是伴隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和國(guó)有企業(yè)改革的腳步而不斷邁進(jìn)的。在現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)不斷釋放的新常態(tài)下，幫助國(guó)有企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)將成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重心，要求內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)職責(zé)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)側(cè)重，并通過(guò)集中管理的組織形式和實(shí)時(shí)的審計(jì)方式開(kāi)展審計(jì)工作，幫助國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

作者單位：中國(guó)太平洋保險(xiǎn)（集團(tuán)）股份有限公司