文‖《上海國資》記者 陳怡璇

管理會(huì)計(jì)新規(guī)指路

文‖《上海國資》記者 陳怡璇

管理會(huì)計(jì)工具的使用需要打好組合拳，融入戰(zhàn)略管理要素，而不是僅僅注重短期利潤

6月22日，財(cái)政部下發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》（以下簡稱《基本指引》）的通知，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。該指引首次以官方發(fā)布基本指引的方式確立了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫，通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，用以指導(dǎo)各個(gè)企業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。

專家表示，此前國際國內(nèi)尚無成形的管理會(huì)計(jì)基本指引可供借鑒、參考，因此《基本指引》具備標(biāo)志性意義。在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本逐漸高企的背景下，傳統(tǒng)經(jīng)營模式難以為繼，企業(yè)需要向管理和科技創(chuàng)新要效益。如何有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，成為企業(yè)逐漸面臨的重要課題；另一方面，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)在要求。

管理會(huì)計(jì)制度

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)單位根據(jù)內(nèi)部管理的需要，通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。2014年中國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)進(jìn)入了快車道。

2014年11月，財(cái)政部出臺(tái)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）為今后一段時(shí)間全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)指明了方向，也規(guī)劃了具體的路徑。在《指導(dǎo)意見》印發(fā)后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司啟動(dòng)了管理會(huì)計(jì)指引體系的研究制定工作，最終兩年后完成了《基本指引》的基本內(nèi)容。

《指導(dǎo)意見》明確推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的“4+1”體系，即理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)加咨詢服務(wù)市場建設(shè)。而《基本指引》的頒布即是指引體系建設(shè)中確定的重要任務(wù)之一。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)需要遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則、融合性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。即管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合；且權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，與企業(yè)自身應(yīng)用環(huán)境和特點(diǎn)相適應(yīng)。

專家表示，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，管理會(huì)計(jì)基本指引只是對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律和基本認(rèn)識(shí)的總結(jié)升華，并不對(duì)應(yīng)用指引中未作出描述的新問題提供處理依據(jù)。因此企業(yè)需要因地制宜，因企而異。根據(jù)規(guī)定，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體既可以是企業(yè)整體，也可以是企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心，由企業(yè)自身而定，亦不可盲目推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，選擇適合企業(yè)自身的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)時(shí)間表和路線圖。

《基本指引》規(guī)定，各企業(yè)單位可建立由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)人員組成的管理會(huì)計(jì)組織體系，有條件的單位可以設(shè)置管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，組織開展管理會(huì)計(jì)工作。

管理會(huì)計(jì)工具

管理會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理的重點(diǎn)，也是企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略一體化的最有效工具。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程深度融合的全面預(yù)算、基于價(jià)值創(chuàng)造的財(cái)務(wù)共享、管理流動(dòng)性的營運(yùn)資金、深化精細(xì)化管理的責(zé)任會(huì)計(jì)、輔助經(jīng)營管理的內(nèi)部報(bào)告、基于大數(shù)據(jù)的商業(yè)分析等，構(gòu)成了新技術(shù)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用熱點(diǎn)。

根據(jù)《基本指引》規(guī)定，管理會(huì)計(jì)工具方法主要包括應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)和流程。按照“非強(qiáng)制執(zhí)行”的要求鼓勵(lì)各企業(yè)單位規(guī)范各自的內(nèi)部管理行為。

由于管理會(huì)計(jì)涉及領(lǐng)域不僅包括傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的預(yù)算管理、成本管理和業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)，也包括戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的戰(zhàn)略管理、投融資管理職能以及持續(xù)性發(fā)展，因此針對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的具體應(yīng)用規(guī)定了七大領(lǐng)域。

首先，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法包括但不限于戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等；其次，在預(yù)算管理領(lǐng)域，包括但不限于全面預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理等；其三，在成本管理領(lǐng)域，包括目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動(dòng)成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等；其四，在營運(yùn)管理領(lǐng)域，包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理等；其五，投融資管理領(lǐng)域，包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項(xiàng)目管理、資本成本分析等；其六，績效管理領(lǐng)域，包括但不限于關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡等；其七，風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，包括單位風(fēng)險(xiǎn)管理框架、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型等。

專家表示，管理會(huì)計(jì)工具的使用需要打好組合拳，融入戰(zhàn)略管理要素，而不是僅僅注重短期利潤或EVA的最大化，而是綜合考慮企業(yè)長期效益最大化和提高企業(yè)競爭力。

此外，伴隨大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)等新IT技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)信息化進(jìn)入新階段，而管理會(huì)計(jì)信息采集、轉(zhuǎn)換的方式渠道也更加多樣，借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供了技術(shù)基礎(chǔ)。市場表示，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目外，重新建立一套管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

基于此，專家認(rèn)為，由于各個(gè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用各不相同，不大可能存在統(tǒng)一的類似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的軟件系統(tǒng)，因此管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)花費(fèi)較大；而各企業(yè)單位對(duì)建立和完善管理信息系統(tǒng)的主動(dòng)性亦不強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的推進(jìn)有待市場的進(jìn)一步檢驗(yàn)。

而相對(duì)的，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理的其他方面提供支撐作用，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的統(tǒng)一。由于管理會(huì)計(jì)以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本控制、績效評(píng)價(jià)等均將由此更加高效地運(yùn)行和開展，反之也是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有效支撐。

根據(jù)《指導(dǎo)意見》規(guī)定，鼓勵(lì)單位將管理會(huì)計(jì)信息化需求納入信息化規(guī)劃，從源頭上防止出現(xiàn)信息孤島，做好組織和人力保障，通過新建，或者整合改造現(xiàn)有系統(tǒng)等方式推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在本單位的有效應(yīng)用；其次，鼓勵(lì)企業(yè)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立財(cái)務(wù)共享中心，加快會(huì)計(jì)職能從核算到管理決策的轉(zhuǎn)變和管理會(huì)計(jì)工作的有效開展；此外，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)軟件公司和有關(guān)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)拓展管理會(huì)計(jì)信息化服務(wù)領(lǐng)域，這是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)而設(shè)定的管理會(huì)計(jì)方面的主要任務(wù)。

專家表示，目前企業(yè)級(jí)的ERP軟件為管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供平臺(tái)支持，而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展為本土ERP的轉(zhuǎn)型和升級(jí)提供了動(dòng)力。目前本土軟件廠商植入管理會(huì)計(jì)工具的情況較少。隨著管理會(huì)計(jì)的繼續(xù)推進(jìn)，或?qū)⒅厮芄芾碥浖袠I(yè)格局。

基于《基本指引》，財(cái)政部將進(jìn)一步抓緊制定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引和建設(shè)管理會(huì)計(jì)案例庫，征集企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)案例，在一定程度上加快了企業(yè)完善管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的步伐。