◆王玉杰 ◆李要金

城鄉(xiāng)醫(yī)藥零售行業(yè)的稅收問題及對策
——以河南省周口市淮陽縣為例

◆王玉杰 ◆李要金

近年來，隨著全民醫(yī)保工作特別是農(nóng)村合作醫(yī)療的逐步推進(jìn)，縣鄉(xiāng)醫(yī)藥零售行業(yè)得到快速發(fā)展。但醫(yī)藥零售行業(yè)稅收管理存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，亟待規(guī)范。因此，文章在對河南省周口市淮陽縣111戶醫(yī)藥零售企業(yè)調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，剖析了存在的涉稅問題及其成因，思考了一些管理對策，以期為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)該行業(yè)管理提供參考。

醫(yī)藥零售行業(yè)；涉稅問題；稅收管理

一、城鄉(xiāng)醫(yī)藥零售行業(yè)稅收問題及其成因分析

（一）行業(yè)特點(diǎn)

醫(yī)藥行業(yè)一般分為制造、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)，其中藥品零售又分為醫(yī)療機(jī)構(gòu)零售和藥店零售。通過對河南省周口市淮陽縣111家藥品零售企業(yè)調(diào)查，醫(yī)藥零售行業(yè)特點(diǎn)可以歸納如下：

1.市場門檻“低”。按照有關(guān)規(guī)定，從事藥品經(jīng)營必須取得醫(yī)藥許可證，對從業(yè)人員、企業(yè)軟硬件都有一定的要求和標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)入門檻不可謂不高。但是，一些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營者為了進(jìn)入醫(yī)藥零售市場，往往以承包、掛靠等方式加盟連鎖醫(yī)藥零售企業(yè)，只需向總店交納一定的承包費(fèi)用，便可開設(shè)分店。實(shí)際上，總店并不對分店注資，也不管理，造成市場比較混亂。

2.經(jīng)營模式“簡”。總的來看，醫(yī)藥零售企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、分布散。按照經(jīng)營模式來分，主要有獨(dú)立藥店經(jīng)營、定點(diǎn)零售藥店經(jīng)營、非處方藥柜臺經(jīng)營等。獨(dú)立藥店專營藥品，一般經(jīng)營規(guī)模不大，具備自己獨(dú)立的藥品庫房和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)；定點(diǎn)零售藥店在取得勞動(dòng)保障主管部門的許可以后，可為醫(yī)療參保人員提供處方類藥品；非處方藥柜臺主要經(jīng)營非處方藥和保健品。從經(jīng)營環(huán)節(jié)來看，醫(yī)藥零售包括進(jìn)、銷、存三個(gè)環(huán)節(jié)，相對比較單一，只要取得其中任一環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，便可全面掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3.發(fā)展前景“廣”。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和人民群眾生活水平的不斷提高，國家從財(cái)力、政策等方面加大對醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的扶持，城鄉(xiāng)居民加大對醫(yī)療健康的投入，加之零售藥店具有經(jīng)濟(jì)、便利、專業(yè)等特點(diǎn)，使其逐漸成為藥品銷售的主要渠道之一，市場前景較為廣闊。

（二）突出的涉稅問題

1.戶多稅少。以2016年第二季度數(shù)據(jù)為例，淮陽縣從事藥品銷售的納稅人共有111戶，全部為小規(guī)模納稅人。查賬征收6戶，定期定額征收105戶（其中起征點(diǎn)以下納稅人90戶），申報(bào)收入6532762.85元，征收稅款81989.85元。

2.核算混亂。主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是發(fā)票開具不規(guī)范。醫(yī)藥零售企業(yè)不同程度存在不開發(fā)票、拒開發(fā)票、濫開發(fā)票等問題。有的雖然開具了發(fā)票，但很不規(guī)范，如名稱只寫“藥品”，具體品名、數(shù)量和金額都沒有；有些單位購買的藥品與收費(fèi)單據(jù)上開具的藥品品目不相符，有些明明銷售的是日用品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，而在發(fā)票上開具的是醫(yī)藥品；個(gè)別醫(yī)藥批零戶開票比例僅占銷售收入的10%，而有的企業(yè)對某個(gè)人開票比例高達(dá)40%。二是銷售收入不真實(shí)。通過稅務(wù)評估、稽查發(fā)現(xiàn)，有的藥店存在“兩本賬”現(xiàn)象，一本賬真實(shí)記錄企業(yè)經(jīng)銷存情況，另外一本假賬專門應(yīng)付外部檢查；有的企業(yè)購進(jìn)藥品不入賬，搞賬外經(jīng)營；醫(yī)保刷卡收入占總銷售的一半以上，但沒有如實(shí)申報(bào)；贈(zèng)送禮品不做視同銷售處理，會(huì)計(jì)核算隨意性大。三是應(yīng)稅免稅劃分不清楚。納稅人有意無意混淆計(jì)生藥品和用具，把不屬于免稅項(xiàng)目的收入放入免稅項(xiàng)目，不申報(bào)納稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)。此外，還存在對非正常損失未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，對藥廠返利不做賬務(wù)處理，也不沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。

3.監(jiān)管乏力。一方面，內(nèi)外信息不對稱。由于醫(yī)藥零售企業(yè)、社保部門、藥監(jiān)部門之間系統(tǒng)軟件相互獨(dú)立，各個(gè)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)不能形成合理的勾稽關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確掌握企業(yè)的進(jìn)銷存數(shù)據(jù)；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段不足。與無序的市場狀況、復(fù)雜的企業(yè)情況、不實(shí)的營銷數(shù)據(jù)相比，現(xiàn)有的稅收征管手段相對不足，對現(xiàn)金銷售、購銷兩頭在外等情況難以控制。

(三)問題成因分析

1.經(jīng)營者缺乏依法納稅意識。受國家藥品政策統(tǒng)管等因素影響，“醫(yī)藥買賣不納稅”“醫(yī)藥經(jīng)營不受稅務(wù)管理”等錯(cuò)誤認(rèn)識普遍存在，藥品經(jīng)營者缺乏依法納稅意識，對該不該繳稅、繳多少稅、如何繳稅了解不夠。同時(shí)，個(gè)別醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營者被利益驅(qū)動(dòng)，廠商聯(lián)手，鉆稅收空子，逃避稅收管理。

2.納稅人財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，淮陽縣超過一半的醫(yī)藥零售企業(yè)賬務(wù)管理混亂，很多藥店只有日銷貨清單和月進(jìn)項(xiàng)稅表，連總賬、明細(xì)賬都沒有。在企業(yè)賬務(wù)設(shè)置不全、核算混亂的情況下，無法準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額。此外，連鎖企業(yè)實(shí)行報(bào)賬制統(tǒng)一核算，根據(jù)分店的報(bào)賬來進(jìn)行稅款計(jì)算，由于總店與分店之間是一種松散的管理關(guān)系，對其進(jìn)銷存及現(xiàn)金流不能有效掌控，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出的應(yīng)繳增值稅往往與實(shí)際情況存在出入，甚至大相徑庭，導(dǎo)致企業(yè)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)。

3.綜合治稅的機(jī)制還沒有完全形成。目前，對醫(yī)藥行業(yè)具有監(jiān)管職能的部門主要有藥監(jiān)、衛(wèi)計(jì)、稅務(wù)等，這些部門各司其職，監(jiān)管職能沒有交叉。但對于稅務(wù)部門而言，加強(qiáng)行業(yè)管理需要大量的第三方信息。由于綜合治稅的機(jī)制還沒有完全形成，部門之間的溝通協(xié)調(diào)尤其是信息溝通不暢，造成事實(shí)上的征管困難。

二、加強(qiáng)醫(yī)藥零售行業(yè)稅收管理的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)稅收政策宣傳

稅法宣傳是普及稅收知識、提高納稅遵從度和納稅滿意度的重要手段。針對醫(yī)藥零售經(jīng)營者依法納稅意識低下的情況，要持續(xù)不斷地開展稅收政策宣傳，糾正其錯(cuò)誤認(rèn)識，提高其依法納稅意識。一方面，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過巡查巡管、調(diào)查核實(shí)、座談交流以及納稅人學(xué)堂、政策宣講會(huì)等方式，請進(jìn)來、走上門開展相關(guān)稅收知識、政策的宣傳培訓(xùn)；另一方面，要充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的震懾作用，嚴(yán)厲打擊稅收違法行為，公開曝光一些涉稅典型案例，以案說法，督促警示納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)。

(二)規(guī)范企業(yè)賬務(wù)核算

建賬健制是加強(qiáng)稅收管理的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)醫(yī)藥零售行業(yè)的特點(diǎn)，大力宣傳建賬建制的目的和意義，提高其建賬的積極性?；鶎又鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)和人員要積極協(xié)助納稅人健全財(cái)務(wù)制度，輔導(dǎo)其規(guī)范建賬，提高他們的財(cái)務(wù)核算水平。要嚴(yán)格執(zhí)行賬簿管理制度，對應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置，或雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的藥店，依法行使稅收核定權(quán)，徹底消除其偷逃稅的僥幸心理。對使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，要求其按照《稅收征管法》的規(guī)定及時(shí)將會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（三）規(guī)范企業(yè)發(fā)票開具

首先，要加強(qiáng)發(fā)票管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極指導(dǎo)企業(yè)依法領(lǐng)取和開具發(fā)票，對于發(fā)票品名、單價(jià)、金額開具不規(guī)范，特別是合并品名的做法，要堅(jiān)決給予糾正。要堅(jiān)持開展發(fā)票抽獎(jiǎng)活動(dòng)，積極兌現(xiàn)發(fā)票違法舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)，提高消費(fèi)者索取發(fā)票的自覺性與積極性。要依法打擊發(fā)票制假售假行為，對私自印制發(fā)票、使用自制憑證銷售藥品等行為，責(zé)令限期改正，嚴(yán)格按照發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行處理。其次，積極推廣電子發(fā)票。電子發(fā)票是指納稅人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票，是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中開具、收取的加載電子簽章、以電子方式存儲(chǔ)的收付款憑證。電子發(fā)票的推廣，能夠有效解決制約電子商務(wù)等新興業(yè)態(tài)發(fā)展的發(fā)票瓶頸問題，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來極大的便利，對減少財(cái)政支出、節(jié)約資源、拓展政府的管理服務(wù)功能和遏制稅收違法有著重要的意義。

（四）實(shí)施分類征收管理

根據(jù)不同納稅人的特點(diǎn)，采取不同的方法實(shí)施分類管理。對一般納稅人、賬務(wù)健全的小規(guī)模納稅人，實(shí)行自行申報(bào)納稅，查賬征收；對無刷卡資格的藥店，實(shí)行核定征收；對取得刷卡資格的藥店，采取“申報(bào)+核定”的征收方式，就其醫(yī)保刷卡結(jié)算收入實(shí)行據(jù)實(shí)申報(bào)，就其現(xiàn)金銷售的部分實(shí)行核定征收；對鄉(xiāng)村藥店或未達(dá)到起征點(diǎn)的藥店實(shí)行簡并征期。在醫(yī)療保險(xiǎn)刷卡收入申報(bào)方面，納稅人應(yīng)在每月申報(bào)期內(nèi)持醫(yī)保部門的結(jié)算單據(jù)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)繳稅。在核定征收方面，要依據(jù)納稅人經(jīng)營時(shí)間、經(jīng)營地段、門店面積、員工人數(shù)、行業(yè)利潤、現(xiàn)金銷售占總銷售的比重等系數(shù)進(jìn)行電子定稅。要切合實(shí)際地考慮納稅人的經(jīng)營效益，合理確定經(jīng)營時(shí)間、經(jīng)營地段等系數(shù)等級。稅務(wù)機(jī)關(guān)要將定稅結(jié)果進(jìn)行公示，確保定稅公平、公正。

（五）抓好納稅評估

重點(diǎn)是完善納稅評估指標(biāo)、豐富評估手段、擴(kuò)大評估面。對于一般納稅人，以銷售收入變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、稅負(fù)率作為評估重點(diǎn)；對于小規(guī)模納稅人、個(gè)體藥店，以審查是否足額申報(bào)銷售收入為評估重點(diǎn)；對賬簿設(shè)置混亂、長期低稅負(fù)的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)評估。通過對醫(yī)藥零售企業(yè)“內(nèi)查外調(diào)”，詳細(xì)掌握納稅人的進(jìn)貨渠道、銷售價(jià)格、存貨情況，摸清納稅人是否存在返利與折扣收入、報(bào)損藥品、柜臺出租、醫(yī)療器械及保健品銷售等情況，有的放矢地開展評估分析。對于醫(yī)藥零售企業(yè)，一個(gè)納稅年度至少評估一次。

（六）強(qiáng)化稅務(wù)稽查

針對醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)返利回扣、虛開發(fā)票、隱瞞銷售收入、虛列成本、多列費(fèi)用等問題，抓好醫(yī)藥經(jīng)銷稅務(wù)稽查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，筑牢堵塞稅收漏洞的最后一道防線。一是藥品的進(jìn)銷。在購進(jìn)方面，根據(jù)納稅人的購貨渠道，可采用重點(diǎn)抽查的方法，向廠家調(diào)查了解藥品購進(jìn)情況，并把其與納稅人賬面上的進(jìn)貨明細(xì)進(jìn)行核對，審查企業(yè)是否存在購進(jìn)藥品不入賬或少入賬的情況。在銷售方面，采集醫(yī)院、診所等大客戶的買藥數(shù)據(jù)，把其與納稅人的銷售數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，審查企業(yè)是否存在少記或者不計(jì)銷售收入的問題。二是資金的流動(dòng)。把納稅人的現(xiàn)金銷售記賬情況、銀行資金往來情況與藥品進(jìn)銷情況比對，查找其賬外經(jīng)營和銷售貨物不記收入問題。三是發(fā)票的開具。對于有疑點(diǎn)的發(fā)票，尤其是金額較大的發(fā)票，要向開票方或受票方調(diào)查核實(shí)，看其品名、單價(jià)、金額是否一致。

（七）促進(jìn)部門信息共享

建立健全醫(yī)藥行業(yè)涉稅信息交換機(jī)制?？梢栽谝粋€(gè)省或者一個(gè)市的范圍內(nèi)，由政府主導(dǎo)，稅務(wù)、藥監(jiān)、衛(wèi)計(jì)等相關(guān)部門之間建立一個(gè)信息交換平臺和機(jī)制，并明確涉稅信息交換的范圍、時(shí)間、方式等具體內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)一定范圍和區(qū)域內(nèi)的信息共享。對于刷卡數(shù)據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以一個(gè)月或者一個(gè)季度到醫(yī)療保險(xiǎn)中心獲取一次信息，把所有刷卡藥店的結(jié)算單據(jù)與藥店每月申報(bào)的刷卡收入數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，問題較小的，限期補(bǔ)繳稅款，問題較大需立案查處的，及時(shí)移送稅務(wù)稽查部門依法查處。

[1]張鼎萍.醫(yī)藥流通企業(yè)常見的稅收問題及處理[J].會(huì)計(jì)之友，2010,(4).

[2]程馥華.“對癥下藥”堵塞藥店稅收漏洞[J].稅收征納,2007,(2).

（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.423

A

2095-1280(2016)06-0029-04

王玉杰，男，河南省周口市國家稅務(wù)局辦公室副主任；李要金，男，河南省周口市淮陽縣國家稅務(wù)局干部。