◆葉金育

知識整合視域下的財(cái)稅法教學(xué)：一種體系化的分析*

◆葉金育

內(nèi)容提要：財(cái)稅法作為一門“綜合性的領(lǐng)域法學(xué)”，既與民商法、行政法、刑法等法律學(xué)科相交融，又與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等非法律學(xué)科相關(guān)聯(lián)，此種特質(zhì)決定了知識整合型教學(xué)理念的導(dǎo)入。財(cái)稅法教學(xué)必要堅(jiān)持以下兩個(gè)方向：其一，整合財(cái)稅法內(nèi)部知識，奠定財(cái)稅法的內(nèi)部知識框架；其二，尋求外部知識的供給與配置，注重法際的整體性合作與協(xié)調(diào)。

財(cái)稅法；財(cái)稅法教學(xué)；知識整合

一、問題緣起

縱觀我國三十余年的財(cái)稅法研究與教學(xué)實(shí)踐，盡管取得了豐碩的成果，但其發(fā)展仍然落后于時(shí)代以及其他學(xué)科。與之相應(yīng)，財(cái)稅法學(xué)在中國高等教育中的地位仍然較低。典型便是，在教育部本科專業(yè)名錄中，財(cái)稅法只是選修課。如此做法，以致不少高等院校根本不開設(shè)財(cái)稅法課程，即使保留了財(cái)稅法學(xué)的設(shè)課，但在課程教學(xué)階段，財(cái)稅法學(xué)課程體系的深度及廣度均落后于發(fā)達(dá)國家的財(cái)稅法學(xué)科教育水平。盡管近年來，許多高等院校在法律碩士中設(shè)立了財(cái)稅法方向，但仍應(yīng)理性認(rèn)識到，財(cái)稅法教學(xué)面臨著種種困難，陷入諸多誤區(qū)。比如，偏好精細(xì)化的分工、缺乏對事件整體性的回應(yīng)等，此等教學(xué)導(dǎo)致高校培養(yǎng)的人才難以具備應(yīng)變的效率與速度，無法勝任以整體性面貌示人的法律事件。要想解決財(cái)稅法教學(xué)中的這一頑疾，就必須打破法學(xué)學(xué)科矩陣，將已經(jīng)分割的法律知識做好合并歸類，將知識整合的理念貫穿至財(cái)稅法教學(xué)中。

二、財(cái)稅法教學(xué)中的知識整合

作為一門法學(xué)課程，財(cái)稅法學(xué)融經(jīng)濟(jì)學(xué)知識與法學(xué)理論于一體，兩者之間既有交集、也有背離，這一特性使其有別于傳統(tǒng)法學(xué)課程，具有法學(xué)與財(cái)經(jīng)雙重特性。①張 怡：《財(cái)稅法專業(yè)課程的特殊性與改革對策》，《中國大學(xué)教學(xué)》，2007年第8期。從學(xué)科類型上看，它是一門“綜合性的領(lǐng)域法學(xué)”，既與民商法、行政法、經(jīng)濟(jì)法等法律學(xué)科相交融，也與哲學(xué)、政治學(xué)、史學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理學(xué)等非法律學(xué)科緊密關(guān)聯(lián)。面對這一學(xué)科領(lǐng)域，我們理應(yīng)采用整體化的教學(xué)理念，然現(xiàn)實(shí)并非如此。比如，合同法老師，只教導(dǎo)學(xué)生簽訂合同的流程，不能深入教導(dǎo)學(xué)生不同的簽訂方式會(huì)帶來哪些稅法后果，不同的合法簽訂方法又會(huì)有什么不同的稅收利益。

究其原因，大體與現(xiàn)代法學(xué)學(xué)科整體發(fā)展和法學(xué)教育導(dǎo)向有關(guān)。現(xiàn)代法學(xué)的學(xué)科劃分雖愈加精細(xì)，但法學(xué)教育不大配合事件的整體性，而是割裂地進(jìn)行，并分門別類來把握各自的教學(xué)安排。其結(jié)果是，面對復(fù)雜交易形態(tài)，財(cái)稅法學(xué)生總難做出精準(zhǔn)的判斷，更難做出合規(guī)的財(cái)稅處理。長此以往，財(cái)會(huì)類人才不懂法律知識，法律類人才不懂財(cái)會(huì)知識。以致在尋求法律服務(wù)時(shí)，企業(yè)非常難找到法學(xué)知識整體化的律師。比如，簽訂一份合同，關(guān)于合同的形式、語言翻譯、稅務(wù)負(fù)擔(dān)、會(huì)計(jì)處理等，往往要征詢數(shù)個(gè)不同專長律師的建議，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。企業(yè)的抱怨，其實(shí)揭示的是現(xiàn)代法學(xué)教育與法學(xué)研究的弊端之一，忽視了面對問題的整體性。①楊小強(qiáng)，葉金育：《合同的稅法考量》，濟(jì)南：山東人民出版社，2007年版，第1頁。

現(xiàn)實(shí)中，法律事件總是以整體示人，而法學(xué)知識卻割裂存在，這就導(dǎo)致法律人才難以具備應(yīng)變法律事件的效率與速度。分工的精細(xì)化固然是知識深度發(fā)展之路徑，但精細(xì)化的分工也應(yīng)以整體化的尊重為前提?，F(xiàn)代法學(xué)的教育與研究，重視了精深化的分工，卻偏離了整體化的客觀事實(shí)，所以經(jīng)常出現(xiàn)管中窺豹之弊病。財(cái)稅法“在財(cái)政學(xué)與法學(xué)領(lǐng)域存在交叉領(lǐng)域、在學(xué)科內(nèi)部和學(xué)科之間呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)協(xié)力”，②劉劍文：《作為綜合性法律學(xué)科的財(cái)稅法學(xué)——一門新興法律學(xué)科的進(jìn)化與變遷》，《暨南學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版）》，2013年第5期。是“經(jīng)過整合后形成的有機(jī)統(tǒng)一的部門法”，③葉 姍：《財(cái)稅法的整合于財(cái)稅法學(xué)教學(xué)改革之義》，《中山大學(xué)學(xué)報(bào)論叢》，2004年第3期。在教學(xué)中理應(yīng)重視法學(xué)論辯思維、財(cái)稅應(yīng)用思維以及支撐這些思維運(yùn)轉(zhuǎn)的交叉新學(xué)科知識的導(dǎo)入，助推財(cái)稅法學(xué)跨學(xué)科、跨知識教育的引領(lǐng)，培養(yǎng)出創(chuàng)新型、復(fù)合型和職業(yè)應(yīng)用型的社會(huì)財(cái)稅法律人才。因此，在財(cái)稅法教育與研究中，應(yīng)該打破法學(xué)學(xué)科矩陣，注重事件的整體性存在，尋求法律的全面性因應(yīng)。比如，可以通過一個(gè)案例，講授時(shí)穿插進(jìn)合同法、稅法、發(fā)票管理?xiàng)l例、擔(dān)保法、支付結(jié)算法以及會(huì)計(jì)處理等相關(guān)的知識，稱為合并同類項(xiàng)，一攬子解決真實(shí)合同簽訂遭遇到的知識運(yùn)用。④楊小強(qiáng)，葉金育：《合同的稅法考量》，濟(jì)南：山東人民出版社，2007年版，第1-2頁。

三、財(cái)稅法知識整合的教學(xué)反思

財(cái)稅法教學(xué)的目標(biāo)不僅要求學(xué)生知曉法學(xué)專業(yè)知識，而且追求學(xué)生對財(cái)稅相關(guān)能力的把握。唯有如此，財(cái)稅法學(xué)生方可在法學(xué)與財(cái)稅之間游刃有余，造就傳統(tǒng)法學(xué)和財(cái)稅學(xué)科所不具有的職業(yè)能力。然現(xiàn)實(shí)并未做到這一點(diǎn)，財(cái)稅法學(xué)應(yīng)有的整合性教學(xué)遠(yuǎn)未落地。以下從財(cái)稅法的系統(tǒng)內(nèi)部、法際、科際等視角，著重分析財(cái)稅法教學(xué)整合的必要性，意在促使財(cái)稅法教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）知識整合：從公司稅負(fù)認(rèn)識誤區(qū)談起

稅法屬財(cái)稅法體系的一部分，它涉及個(gè)人所得稅、增值稅、房地產(chǎn)稅等十幾個(gè)稅種，知識體系雖龐雜，但稅法的運(yùn)行依然有章可循，稅種之間彼此相依、相互馳援。比如，車輛購置稅與資源稅的應(yīng)納稅額與增值稅有著千絲萬縷的聯(lián)系，進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額，依賴于關(guān)稅完稅價(jià)和關(guān)稅應(yīng)納稅額的測算。所以，為實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法教學(xué)的理想狀態(tài)，授課時(shí)理應(yīng)打通各稅種稅法之間的內(nèi)在關(guān)系，整合相關(guān)知識，找出內(nèi)在的運(yùn)行邏輯，以使學(xué)生系統(tǒng)地理解和掌握相關(guān)知識。亦正因如此，本文基于公司綜合稅負(fù)的認(rèn)識誤區(qū)，著重說明稅法系統(tǒng)內(nèi)部知識整合的必要性。

從稅制原理上看，稅法對公司課稅的標(biāo)的是公司行為。根據(jù)我國現(xiàn)行相關(guān)稅“法”的規(guī)定，公司可能涉及的稅種既包括流轉(zhuǎn)稅層面的增值稅、消費(fèi)稅以及城市建設(shè)維護(hù)稅及其附加，甚至關(guān)稅；又包括所得稅層面的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；還包括行為稅層面的車輛購置稅、印花稅和契稅等。除此之外，作為財(cái)產(chǎn)稅的房產(chǎn)稅和車船稅等稅種都會(huì)與公司發(fā)生關(guān)聯(lián)。從稅收構(gòu)成要件的角度看，每個(gè)稅種都有稅收主體、稅收客體及歸屬、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額與稅收優(yōu)惠等，但人們更習(xí)慣于以稅率度衡稅負(fù)，尤其是孤立地以單一稅種的稅率來評估公司的稅負(fù)。而現(xiàn)實(shí)中，真實(shí)的稅負(fù)運(yùn)轉(zhuǎn)并非如此。公司最終承擔(dān)的稅負(fù)，不僅取決于稅率，而且受制于計(jì)稅依據(jù)的影響。不管是稅率，還是計(jì)稅依據(jù)，都并非單一稅種的簡單相加，因?yàn)樽罱K的應(yīng)納稅額也絕非稅種之間的簡單累計(jì)，而需深度考究稅收的累計(jì)負(fù)擔(dān)。

比如，在測算公司的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中，作為前奏的諸多稅種，既有可以稅前直接扣除的、已經(jīng)列入營業(yè)稅金及附加的消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加、 關(guān)稅（出口）、資源稅、土地增值稅，也有不得重復(fù)扣除、列入管理費(fèi)用的車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，還有不得直接扣除但可資本化的車輛購置稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅（進(jìn)口） ，甚至還包括不得稅前扣除的企業(yè)所得稅稅款、增值稅及企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅等。如果一味簡單將公司涉獵的各個(gè)稅種的稅率及計(jì)稅依據(jù)而致的應(yīng)納稅額簡單相加，顯然與現(xiàn)行稅法規(guī)定相背離。因?yàn)楦鞫愗?fù)之間并不孤立運(yùn)行，一種稅的稅負(fù)往往取決于另一種稅的稅負(fù)結(jié)果，各稅法之間有著千絲萬縷的聯(lián)系?；谶@一點(diǎn)，財(cái)稅法教學(xué)中必須重視知識整合性教育，在知識整合中傳輸真實(shí)的公司涉稅業(yè)務(wù)處理。

（二）法際整合：合同責(zé)任的稅法空間考察

相較于其他法學(xué)和財(cái)稅課程，財(cái)稅法學(xué)更似一個(gè)領(lǐng)域?qū)W科。從法學(xué)領(lǐng)域上講，財(cái)稅法學(xué)既有植根于國家財(cái)稅根本制度層面的憲法規(guī)范，又有擔(dān)負(fù)國家宏觀調(diào)控重任的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容，更有財(cái)稅制度運(yùn)轉(zhuǎn)所依附的行政法規(guī)則。此外，國家稅收利益的維系還時(shí)常需要借助民法規(guī)則，比如，代位權(quán)制度與撤銷權(quán)制度等。與之相關(guān)，稅收犯罪也離不開刑法知識的支援。①劉劍文，熊 偉：《中國稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀與反思》，《法學(xué)》，2001年第5期。是以，面對一個(gè)經(jīng)濟(jì)交易，民商法、稅法與刑法均會(huì)做出自己的評價(jià)，固然評價(jià)的進(jìn)入有先后順序之分。民商法、稅法和刑法雖都屬于法律，但彼此之間確有法律使命與法律目的的不同分工，評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也可能存在差異。但是，這三個(gè)不同的法律部門都涵攝在憲法之下，三者之間理當(dāng)保持憲法價(jià)值的統(tǒng)一性，縱然有價(jià)值分歧與沖突，也應(yīng)該建構(gòu)價(jià)值協(xié)調(diào)制度，不至于各說各話，南轅北轍，否則就會(huì)敗壞法律之權(quán)威與形象，更會(huì)動(dòng)搖法律的效率與衡平。為此，本文以合同變動(dòng)的稅法適用作為考察對象，意在說明稅法與民商法等法律學(xué)科的緊密關(guān)系，并澄清在財(cái)稅法教育中進(jìn)行法際整合的必要。

根據(jù)合同法的運(yùn)行機(jī)理，無論是合同變更、合同轉(zhuǎn)讓，還是合同終止，皆屬對原合同的變動(dòng)，均改變了當(dāng)事人締約時(shí)的合同利益和合同期待，只是變動(dòng)的程度和變動(dòng)的方向不同而已，為此，均應(yīng)歸入合同變動(dòng)之形態(tài)。合同雖經(jīng)變動(dòng)，但其財(cái)產(chǎn)屬性依舊。合同變更、合同轉(zhuǎn)讓和合同終止，變動(dòng)的只是合同的內(nèi)容及合同履行的主體，其行為及行為所致的經(jīng)濟(jì)效果不可能消失，至多只是數(shù)量和程度上的增加或削弱。這在以行為及行為所致的經(jīng)濟(jì)效果為主要課稅對象的稅法上便具有了與未經(jīng)變動(dòng)的合同相當(dāng)?shù)姆梢饬x，應(yīng)接受稅法的評價(jià)。因而，對于合同變動(dòng)的稅法適用而言，其在尊重合同法評價(jià)的基礎(chǔ)上，保留有自己獨(dú)立的價(jià)值判斷，包括對合同法評價(jià)的否定和變通。比如，在合同轉(zhuǎn)讓中，因?qū)僦黧w的變動(dòng)，故納稅人的確立至關(guān)重要。在合同權(quán)利全部轉(zhuǎn)讓中，納稅人為原債務(wù)人和受讓人。在合同義務(wù)全部轉(zhuǎn)讓中，納稅人為原債權(quán)人和承擔(dān)人。一并轉(zhuǎn)讓場合中，納稅人為原債權(quán)人或債務(wù)人和第三人。合同權(quán)利、義務(wù)的部分轉(zhuǎn)讓，并未使原債權(quán)、債務(wù)人的納稅人資格完全喪失，反而將受讓人和承擔(dān)人也一并圈進(jìn)納稅人范疇。但對于具體稅法適用而言：對非營利性的合同轉(zhuǎn)讓行為，多賦予免稅或減稅之命運(yùn)。對于營利性的合同轉(zhuǎn)讓行為，則賦予按稅收法律、法規(guī)的規(guī)定照章征稅之結(jié)果。

根本而言，合同變動(dòng)受稅法規(guī)制的根源是稅法構(gòu)成要件的滿足。合同變動(dòng)的法律規(guī)制在合同法上有一套自行規(guī)則，規(guī)則運(yùn)行的結(jié)果便是經(jīng)濟(jì)效果的出現(xiàn)。稅法單獨(dú)回應(yīng)此種經(jīng)濟(jì)效果并不容易，需要借助合同法的有效資源對相關(guān)經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行回應(yīng)，但又不可過分依賴，畢竟合同法與稅法有不同的法律使命分工與各異的法律目的，且各自評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也存在差異。因而，在合同內(nèi)容與稅收構(gòu)成要件的合力作用下，一方面，稅法高度仰賴于合同法的既有規(guī)則；另一方面，稅法又保有對合同法規(guī)則的最終決定權(quán)，一旦合同規(guī)則致使稅收利益受損，稅法便可否決合同法規(guī)則，創(chuàng)設(shè)獨(dú)立于合同法的稅法規(guī)則。稅法和合同法的關(guān)聯(lián)性與差異性恰好說明了有必要整合稅法與合同法的教育，打通法際之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，使學(xué)生全面了解與把握財(cái)稅法學(xué)課程的精髓。

（三）科際整合：基于稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法和稅收籌劃的課程分析

財(cái)稅法是一門綜合性的法律學(xué)科，它不僅與民法、經(jīng)濟(jì)法等法律學(xué)科緊密聯(lián)系，還與社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化等領(lǐng)域密切關(guān)切，無法脫離社會(huì)學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科而孤立存在。為此，研究財(cái)稅法完全應(yīng)該拋棄門戶之見，借助其他學(xué)科的發(fā)展成果，全方位、多角度對財(cái)稅法問題展開系統(tǒng)全面且不失深度的研究。例如，對稅法的研究便有多種視角。在研究稅法時(shí)，既可以利用政治學(xué)的視角，研究課稅權(quán)力的來源及配置，從而為稅法解釋學(xué)的展開奠定理論基礎(chǔ)；也可以利用經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，評估稅種開征、停征，以及稅收構(gòu)成要件變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果，為稅法的立、改、廢提供經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)；還可以利用會(huì)計(jì)學(xué)的視角，策劃收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，合理銜接經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與計(jì)稅依據(jù)；更可以利用社會(huì)學(xué)的視角，分析每一種稅收開征或廢止的社會(huì)效果，使稅法的價(jià)值追求與社會(huì)前進(jìn)的步伐保持一致。①劉劍文，熊 偉：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京：北京大學(xué)出版社，2004年版，第2-3頁。也就是說，財(cái)稅法研究與教學(xué)要堅(jiān)持多元化與綜合化的教學(xué)思路，注重與非法律學(xué)科的溝通與融合。只有打破財(cái)稅法學(xué)科藩籬，才有可能在法學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和社會(huì)學(xué)等關(guān)聯(lián)學(xué)科之間尋求財(cái)稅法學(xué)教育的基礎(chǔ)素材和理論支撐，為財(cái)稅法的多元教學(xué)奠定基礎(chǔ)。正因如此，本文從稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃的視角來探討財(cái)稅法與非法律學(xué)科整合的必要。

目前，諸多高等院校的財(cái)會(huì)類專業(yè)都開設(shè)有“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅收籌劃”、“計(jì)稅與報(bào)稅”等課程，②蘇 強(qiáng)：《基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)模式設(shè)計(jì)》，《長春理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》2011年第7期。而且在不同的學(xué)期分別教學(xué)。實(shí)際上，“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅收籌劃”、“計(jì)稅與報(bào)稅”等課程是內(nèi)在聯(lián)系的，這種將原本體系化的知識“割裂”的教學(xué)方式，勢必對“老師教”和“學(xué)生學(xué)”帶來問題。一方面，源于教材建設(shè)的非科學(xué)性，稅務(wù)會(huì)計(jì)與計(jì)稅保稅課程均含有大量的稅法知識，而稅收籌劃課程除開稅法知識之外，又包括諸多稅務(wù)會(huì)計(jì)與計(jì)稅保稅課程內(nèi)容。此種安排既導(dǎo)致知識重復(fù)，又浪費(fèi)課稅，還會(huì)減損學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。故此，對這些財(cái)稅關(guān)聯(lián)課程進(jìn)行整合，既可提高老師講授的效率，更可以有效地培養(yǎng)學(xué)生涉稅業(yè)務(wù)的處理能力與稅務(wù)籌劃的能力。另一方面，財(cái)稅法知識的特殊性，格外要求學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過程中自行建構(gòu)關(guān)聯(lián)知識體系，但當(dāng)下的教學(xué)模式則與之相反。

四、財(cái)稅法知識整合的教學(xué)優(yōu)化：以稅收籌劃課程為例

時(shí)下中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，企業(yè)在提高創(chuàng)新能力、提高產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量的同時(shí)，“節(jié)流”和“開源”一樣重要，尤其在稅務(wù)管理方面，可以通過提高稅務(wù)管理水平，合法合理降低企業(yè)運(yùn)營的稅負(fù)。正因如此，設(shè)立專門稅務(wù)部門，重視稅務(wù)部門的建設(shè)和財(cái)稅專業(yè)人才的引進(jìn)成為眾多企業(yè)的共同選擇。特別是跨國公司、房地產(chǎn)等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的企業(yè)、央企及大型國企、金融投資企業(yè)等，幾乎都有專職部門或?qū)I(yè)人員處理涉稅事宜。隨著稅制改革的推進(jìn)和落實(shí)，各領(lǐng)域的稅收立法“缺位”現(xiàn)象正逐步消失，征管流程的科學(xué)性正在逐步完善，多重措施下，企業(yè)的稅務(wù)“合規(guī)性”責(zé)任提到了前所未有的程度?？梢灶A(yù)見，中小企業(yè)也將日漸重視稅務(wù)管理的規(guī)范性。創(chuàng)設(shè)稅務(wù)部門或者引進(jìn)專門財(cái)稅法人才是企業(yè)處理日漸復(fù)雜的涉稅事宜的一種必然選擇。另一種選擇是借助稅務(wù)律師，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化節(jié)稅空間、實(shí)現(xiàn)深層次合法化稅務(wù)籌劃。

以此觀之，整合財(cái)稅法知識，聚焦財(cái)稅法學(xué)理論知識和實(shí)務(wù)技能的培養(yǎng)，必將極大豐富和提升法科學(xué)生的職業(yè)能力，有效拓寬法科學(xué)生的就業(yè)空間。因?yàn)槌_傳統(tǒng)的就業(yè)去向之外，法科學(xué)生既可以介入公務(wù)機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位的財(cái)稅專業(yè)工作，又可以投身于企業(yè)的財(cái)稅事務(wù)，還可以成長為獨(dú)立的稅務(wù)律師。概而言之，讓法科學(xué)生掌握財(cái)稅職業(yè)技能，不僅可以為學(xué)生帶來更多的就業(yè)選擇機(jī)會(huì)，而且可以為他們提供更大的職業(yè)成長空間。要想真正實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，就有必要整合財(cái)稅法和稅收實(shí)務(wù)、稅務(wù)籌劃等課程的教育改革。財(cái)稅法教學(xué)的潛在要求就在于整合不同學(xué)科之間的思維模式差異，搭建財(cái)稅經(jīng)濟(jì)知識與法學(xué)知識的架構(gòu)，培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)需要的復(fù)合型專門人才。然而，時(shí)下高等教育并沒有給予財(cái)稅法學(xué)科以應(yīng)有的地位，財(cái)稅法與民商法等法律學(xué)科、財(cái)稅法與稅收籌劃等非法律學(xué)科之間的知識體系不能融會(huì)貫通，因而社會(huì)亟需的財(cái)稅高端人才時(shí)常需要通過拾遺補(bǔ)闕或嫁接來滿足。為此，財(cái)稅法教學(xué)亟須整合相關(guān)課程知識。筆者以“稅務(wù)籌劃”課程為例，探討財(cái)稅法教學(xué)中知識整合的思路及可能路徑。

具體說來，“稅務(wù)籌劃”課程是建立在財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、投資、戰(zhàn)略管理、市場經(jīng)銷等課程基礎(chǔ)之上的知識整合性課程，其目的在于培養(yǎng)和提高學(xué)生的稅務(wù)籌劃能力。比如，通過“稅務(wù)籌劃”整合課程的學(xué)習(xí)，可以在靈活運(yùn)用稅法的具體規(guī)定的同時(shí)，也能把所學(xué)的管理學(xué)、投資學(xué)等知識融會(huì)貫通，進(jìn)而制定有效的稅務(wù)籌劃，最后實(shí)現(xiàn)稅收的合理安排。但是，稅收籌劃課程應(yīng)用性較強(qiáng)，實(shí)踐中具有不同學(xué)習(xí)背景與業(yè)務(wù)能力的人在處理同一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)常常會(huì)拿出不同的解決方案，這就要求學(xué)生學(xué)習(xí)不同的知識并掌握更高的業(yè)務(wù)能力。因此，不論是涉稅知識體系的內(nèi)在規(guī)律還是當(dāng)下社會(huì)對人才的訴求，都決定了將稅法、稅收籌劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)等知識進(jìn)行整合是必要的和迫切的。整體而言，“稅收籌劃”課程有必要實(shí)行一體化教學(xué)，整合財(cái)稅及法律類系列課程，總體考慮課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容和時(shí)間安排。

（一）明確知識整合目標(biāo)

財(cái)稅法教學(xué)的知識整合，既要依據(jù)涉“稅”知識體系內(nèi)在的規(guī)律，也要結(jié)合社會(huì)發(fā)展的人才訴求，綜合確定財(cái)稅法教學(xué)的知識整合路徑。稅收籌劃課程與稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)等課程內(nèi)容是體系化的，可以根據(jù)稅種來進(jìn)行橫向銜接。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的人才需求和財(cái)稅法知識的內(nèi)在機(jī)理，“稅收籌劃”課程設(shè)計(jì)應(yīng)立足于財(cái)稅、會(huì)計(jì)、法律、管理等多學(xué)科知識結(jié)構(gòu)和財(cái)稅法學(xué)生職業(yè)能力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提升。從課程體系角度看，我國高等教育課程習(xí)慣于分設(shè)為基礎(chǔ)知識模塊、專業(yè)知識模塊和實(shí)務(wù)技能模塊，三大知識模塊逐層遞進(jìn)、彼此支撐，形成知識模塊的循環(huán)，共同致力于學(xué)生職業(yè)能力的塑造。具體而言，基礎(chǔ)知識模塊對專業(yè)知識模塊起通識鋪墊作用，專業(yè)知識模塊為實(shí)務(wù)技能模塊起理論導(dǎo)引作用，實(shí)務(wù)技能模塊為基礎(chǔ)知識模塊和專業(yè)知識模塊起轉(zhuǎn)化作用。表面看，這種循環(huán)知識模塊設(shè)計(jì)十分科學(xué)，但知識重疊、興趣喪失等問題極其突出，學(xué)生的主動(dòng)性被嚴(yán)重遏制。知識整合的目標(biāo)就在于三種模塊知識的有機(jī)統(tǒng)一、高度融合，從而形塑學(xué)生的財(cái)稅理論學(xué)習(xí)能力、財(cái)稅業(yè)務(wù)應(yīng)用能力和財(cái)稅知識遷移能力。

（二）整合財(cái)稅知識體系

財(cái)稅知識體系的整合應(yīng)遵循學(xué)科之間的內(nèi)在邏輯，恪守關(guān)聯(lián)知識的邏輯性、體系性和融合性，以此重組財(cái)稅知識，科學(xué)設(shè)計(jì)、合理安排財(cái)稅教學(xué)內(nèi)容。①李 華：《稅收類系列課程一體化教學(xué)改革研究》，《中國大學(xué)教學(xué)》，2011年第7期。以不同培養(yǎng)方向的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，重新安排建設(shè)各個(gè)專業(yè)方向的稅收知識結(jié)構(gòu)，設(shè)置相應(yīng)的課程。需要著重強(qiáng)調(diào)的是，課程設(shè)置需要從每門課程在專業(yè)方向培養(yǎng)上的特點(diǎn)、功能與地位出發(fā)，對多門課程進(jìn)行多角度整合，完善課程設(shè)置結(jié)構(gòu)，深入顧及不同專業(yè)的特質(zhì)，不僅應(yīng)克服出現(xiàn)開課單調(diào)、知識缺乏體系化的問題，又要防止步入專業(yè)課程設(shè)置一把抓的困境。為此，可以考慮根據(jù)稅收系列課程的知識模塊，統(tǒng)一設(shè)計(jì)與安排財(cái)稅知識課程。同時(shí)，精準(zhǔn)把握課程特性，嚴(yán)格地區(qū)分財(cái)稅各子課程的教學(xué)目標(biāo)及內(nèi)容，以期實(shí)現(xiàn)重復(fù)內(nèi)容的最小化。經(jīng)過整合，各門課程安排可以企業(yè)辦稅人員崗位工作內(nèi)容為中心，著重考慮企業(yè)納稅實(shí)務(wù)工作流程的教學(xué)內(nèi)容。通常而言，最好先學(xué)習(xí)納稅實(shí)務(wù)、稅收籌劃知識，爾后延伸到各個(gè)角落，并在各稅種研習(xí)完之后要求學(xué)生填寫納稅申報(bào)表、模擬報(bào)稅，以便學(xué)生熟練掌握納稅申報(bào)流程，實(shí)現(xiàn)課程與崗位的對接。

稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收籌劃是高度融合的知識體系。①施正文：《論中國財(cái)稅法學(xué)教育現(xiàn)代化》，《山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)（高等教育版）》，2005年第4期。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法在會(huì)計(jì)核算之中的具體化，二者緊密相連，互為支撐；稅務(wù)會(huì)計(jì)既涉及會(huì)計(jì)問題，也兼顧稅務(wù)事宜，倘若僅開設(shè)稅務(wù)或會(huì)計(jì)中的部分課程，則必然會(huì)影響著教學(xué)內(nèi)容的完美實(shí)現(xiàn)。同樣道理，倘若同時(shí)開設(shè)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅法”兩門課程，這既可能導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容的重疊，浪費(fèi)教學(xué)資源，也容易割裂知識體系之間天然關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而違背了教學(xué)規(guī)律。正因如此，在設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容時(shí)，我們建議整理和優(yōu)化“稅法”及“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程，②胡春暉：《稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合研究——以財(cái)會(huì)專業(yè)為例》，《財(cái)會(huì)通訊》，2014年第10期。統(tǒng)一開設(shè)“稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程。與此同時(shí)，要遵循先設(shè)置基礎(chǔ)和理論課程，再講授實(shí)務(wù)課程的學(xué)習(xí)規(guī)律，即先簡單后復(fù)雜，先易后難的學(xué)習(xí)模式。按照知識體系的銜接確定開課順序：遵循“稅收學(xué)—中國稅制—稅務(wù)管理—納稅檢查—稅務(wù)代理—稅收籌劃”的知識脈絡(luò)，保證學(xué)習(xí)的效果。如此一來，不僅可以避免教學(xué)內(nèi)容重疊現(xiàn)象，更能保證教學(xué)內(nèi)容的銜接度，提高教學(xué)及學(xué)習(xí)效率。

（三）優(yōu)化財(cái)稅教學(xué)方式

財(cái)稅法教學(xué)要踐行以學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)的人本教學(xué)理念，綜合利用講授教學(xué)法、互動(dòng)教學(xué)法、案例教學(xué)法等多種教學(xué)方法，集多種方式以全面提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。也即，除提升教師及學(xué)生的基本能力之外，還要?jiǎng)?chuàng)新授課方法，促成師生共贏的教學(xué)局面?？梢詮姆ń?jīng)濟(jì)學(xué)的分析視角講授財(cái)稅法基礎(chǔ)理論，以成本效率、帕累托最優(yōu)原理為教學(xué)講授工具，全面剖析財(cái)稅法教學(xué)理念及體系改變。可以借助專題教學(xué)法講解財(cái)稅法的實(shí)體部分，針對社會(huì)中出現(xiàn)的熱難點(diǎn)問題，在全面把握的基礎(chǔ)上專門講授或者把相關(guān)內(nèi)容串聯(lián)教學(xué)，打破以往稅種孤立教學(xué)的模式；至于財(cái)稅法的程序法部分，應(yīng)注重影像教學(xué)法與案例教學(xué)法的運(yùn)用。③楊春嬌：《我國財(cái)稅法教學(xué)之困境與出路——基于學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)的互動(dòng)視角》，《未來與發(fā)展》，2014年第4期、就稅收籌劃課程而言，需要注重實(shí)踐教學(xué)、強(qiáng)化真實(shí)案例教學(xué)、多媒體教學(xué)手段等強(qiáng)化稅務(wù)籌劃課程的實(shí)踐性和靈活性，從而達(dá)到更好的教學(xué)效果。④尹淑平：《稅務(wù)籌劃課程教學(xué)改革研究——基于技術(shù)師范學(xué)院特點(diǎn)的探討》，《職教研究》，2011年第2期。此外，還可以通過與稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，為學(xué)生提供接觸稅收籌劃的實(shí)踐機(jī)會(huì)，并可考慮設(shè)置案例演習(xí)課程，進(jìn)一步發(fā)展學(xué)生實(shí)際的稅收籌劃能力。

（四）提升財(cái)稅師資能力

要想成為一名優(yōu)秀的財(cái)稅法教師，必須具備多重素質(zhì)。比如，需要有深厚的法學(xué)理論功底，站在公法與私法、實(shí)體法和程序法等角度，深度解剖財(cái)稅問題；再如，需要具有敏銳的財(cái)稅知識素養(yǎng)，將財(cái)稅知識、財(cái)經(jīng)思維融入財(cái)稅法教學(xué)之中；此外，可能還需要超強(qiáng)的信息抓捕能力，將快速變遷的財(cái)稅立法、執(zhí)法和司法資訊變成課程素材。⑤劉劍文，耿 穎：《財(cái)稅法學(xué)科的綜合化與多元?jiǎng)?chuàng)新之路——從北京大學(xué)財(cái)稅法學(xué)專業(yè)的演進(jìn)展開》，《中國大學(xué)教學(xué)》，2014年第2期。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)稅法教學(xué)的理想效果，高校教師不僅要有扎實(shí)的理論知識，也需要具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為此，財(cái)稅法須秉承理論聯(lián)系實(shí)踐的原則。教師可到企業(yè)進(jìn)行頂崗實(shí)踐，豐富工作經(jīng)驗(yàn)，升華知識譜系構(gòu)成，全面提升教學(xué)能力。此外，可聘請一些多年從事稅務(wù)工作的稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師主持課程，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作技能與經(jīng)驗(yàn)傳授給學(xué)生。以稅務(wù)籌劃課程為例，首先它要求任課老師不僅掌握稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及法律等相關(guān)知識，還要時(shí)常關(guān)注稅收籌劃的時(shí)事熱點(diǎn)問題。換言之，唯有理論與實(shí)務(wù)兼?zhèn)?、通識會(huì)計(jì)與稅收籌劃的合格老師方能造就復(fù)合型的現(xiàn)代財(cái)務(wù)人才。⑥尹淑平：《稅務(wù)籌劃課程教學(xué)改革研究——基于技術(shù)師范學(xué)院特點(diǎn)的探討》，《職教研究》，2011年第2期。

（責(zé)任編輯：啟明）

D922.22

A

2095-1280（2016）03-0085-06

*本文為中國博士后科學(xué)基金第58批面上資助項(xiàng)目“稅法解釋的立場與方法研究”（項(xiàng)目編號：2015M580656）、武漢大學(xué)自主科研項(xiàng)目（人文社會(huì)科學(xué)）“納稅人主義解釋立場研究”（項(xiàng)目編號：41300006）成果之一。

葉金育，男，武漢大學(xué)法學(xué)院講師、武漢大學(xué)社會(huì)學(xué)系博士后研究人員，法學(xué)博士。