趙　婷

(中國石化財務(wù)共享中心 東營分中心，山東 東營 郵編257000)

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對新形勢下總會計師職能轉(zhuǎn)型的思考

趙婷

(中國石化財務(wù)共享中心 東營分中心，山東 東營 郵編257000)

【摘要】總會計師制度是我國在計劃經(jīng)濟體制下引入的，隨著我國內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)面臨巨大的機遇和挑戰(zhàn)，客觀上對總會計師提出了更新更高的要求。因此，必須克服總會計師影響力低和職能發(fā)揮不到位等缺陷，向戰(zhàn)略管理、履行決策、資本運營、風險管理、全面預(yù)算管理和價值創(chuàng)造等六個方面進行職能轉(zhuǎn)型。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)管理；總會計師；財務(wù)管理

1956年，我國從蘇聯(lián)引進了總會計師制度，在計劃經(jīng)濟下，會計的職能主要包括核算和監(jiān)督兩個方面，總會計師的職能定位為負責企業(yè)會計核算和會計監(jiān)督工作，在企業(yè)中扮演的只是一個核心會計人員的角色，不參與或很少參與企業(yè)經(jīng)營決策。改革開放30多年來，由于市場環(huán)境、金融環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新和發(fā)展，現(xiàn)行總會計師職能已經(jīng)不能滿足企業(yè)生存和發(fā)展的需要。

一、現(xiàn)行總會計師職能存在的問題和缺陷

1.總會計師在企業(yè)中的地位和影響力有待提高。早在1990年頒布的《總會計師條例》中，就對總會計師的職責權(quán)限作了明確規(guī)定，1999年修訂的《會計法》第三十六條中又明確規(guī)定：“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?！?006年發(fā)布的《中央企業(yè)總會計師工作職責管理暫行辦法》，更加明確中央企業(yè)總會計師主要職責是企業(yè)會計基礎(chǔ)管理、財務(wù)管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機制建設(shè)和重大財務(wù)事項監(jiān)管等。盡管制度層面賦予總會計師在企業(yè)內(nèi)較高的地位和權(quán)責，但是在實踐中，我國很多國有企業(yè)的總會計師地位普遍偏低，在企業(yè)高管排名中靠后，在企業(yè)決策中話語權(quán)和影響力相對有限，制約了總會計師職能作用的發(fā)揮，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范公司治理的一大壁障。

2.總會計師職能發(fā)揮不到位。傳統(tǒng)認識上，總會計師主要職責就是財務(wù)管理，很多國企的總會計師主要工作和精力也依然停留在財務(wù)管理和組織會計核算層面，主要包括組織經(jīng)濟核算、審批財務(wù)收支、簽署財務(wù)報表和考核會計人員等，工作職能單一落后，與《中央企業(yè)總會計師工作職責管理暫行辦法》中規(guī)定的職責相去甚遠，遠遠不能適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度對財務(wù)管理的要求。因此，總會計師職能也應(yīng)與時俱進，將關(guān)注的重點由財務(wù)歷史數(shù)據(jù)的分析向未來預(yù)測分析轉(zhuǎn)變，由過程控制和事后監(jiān)督向事前提供決策支持、深度參與企業(yè)戰(zhàn)略制定延伸和擴展。

二、總會計師職能的轉(zhuǎn)型

1.由財務(wù)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)型。由于財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，所以總會計師具有俯瞰全局的工作便利，在戰(zhàn)略規(guī)劃能力、市場預(yù)判分析能力、風險辨識與防控能力方面，總會計師擁有其他職業(yè)絕無僅有的高度和視角，這個先天的優(yōu)勢，使總會計師可以深度參與和負責生產(chǎn)經(jīng)營，充分運用財務(wù)技術(shù)優(yōu)化各種業(yè)務(wù)。所以，總會計師職責要由會計核算、監(jiān)督控制向參與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及其規(guī)劃的制定和實施轉(zhuǎn)變，組織制定、督導(dǎo)實施與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的財務(wù)戰(zhàn)略，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

2.由提供信息向履行決策職責轉(zhuǎn)型。企業(yè)要加強總會計師及后備人員的培養(yǎng)，拓展總會計師的職責范圍，調(diào)整總會計師的分工職責，讓總會計師有更多的機會接觸生產(chǎn)運行和項目建設(shè)，融入各種業(yè)務(wù)、參與戰(zhàn)略決策，從而不斷提升總會計師參與決策的能力?？倳嫀熉氊熀椭攸c工作不僅僅是提供財務(wù)信息、進行財務(wù)分析，還要在企業(yè)擁有更多的經(jīng)營參與權(quán)和決策話語權(quán)。例如，總會計師工作分工可以從財務(wù)、內(nèi)控等管理領(lǐng)域，不斷擴展到對外投資、生產(chǎn)計劃、銷售、采購等領(lǐng)域。

3.由營運資金保障型向資本運營轉(zhuǎn)型。過去很長一段時期，總會計師重點工作之一是以維持企業(yè)基本資金需求、保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為目標，進行資金籌措和安排資金使用。融資方式大多局限在銀行貸款和票據(jù)等傳統(tǒng)間接融資渠道上，而忽略了資本市場這個直接融資平臺。隨著國有企業(yè)不斷向多元化發(fā)展，總會計師不僅需要在生產(chǎn)經(jīng)營活動領(lǐng)域創(chuàng)造價值，在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、參與金融創(chuàng)造、資本運作等方面也將承擔更大的責任。企業(yè)總會計師必須加強財會、審計、稅務(wù)、投融資活動等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，要盡可能掌握資本市場運行規(guī)則，加強以資本為紐帶進行上市融資(IPO)、增發(fā)和配股、發(fā)行可換股債券、收購兼并、資產(chǎn)和債務(wù)重組等資本運作，調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)快速擴張和發(fā)展。

4.由內(nèi)控管理向風險管理轉(zhuǎn)型。自從我國國有企業(yè)引入內(nèi)控制度以來，雖然內(nèi)控管理是企業(yè)“一把手”工程，但在實務(wù)中，很多企業(yè)內(nèi)控制度的制定和實施都是由總會計師牽頭或負責?？倳嫀熦撠熤贫ǖ膬?nèi)控制度幾乎覆蓋企業(yè)所有重要事項和風險點，確實在防范經(jīng)營風險方面起到了非常重要的作用。但是，在一定程度上也走進了一個誤區(qū)，即過于重視風險的負面影響，而忽略了風險的正面影響。這就導(dǎo)致企業(yè)過多地去考慮什么事不能做，而很少去考慮在風險可以接受的情況下什么事可以做。風險與收益相伴而生、如影隨行，沒有風險也就意味著沒有收益。一個高度市場化的企業(yè)不能光避害，還要趨利。因此，總會計師的職責也要由原來的內(nèi)控制度的檢測評價、風險評估、檢查落實，向?qū)嵤┤骘L險管理轉(zhuǎn)變，工作重點轉(zhuǎn)向企業(yè)風險信息的搜集確認和評估、風險管理策略和措施的制定和落實，以及有關(guān)制度和措施的檢查落實。

5.由財務(wù)預(yù)算管理向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)型。在很多國有企業(yè)中，總會計師負責組織制定并落實企業(yè)財務(wù)收支預(yù)算。但是，一方面市場環(huán)境變化越來越難以預(yù)測，僅靠財務(wù)收支預(yù)算難以達到管理需要；另一方面，由于企業(yè)集團化、多元化以及發(fā)展模式的多樣化，僅僅做好財務(wù)收支預(yù)算是遠遠不夠的，需要企業(yè)通過全面預(yù)算管理來優(yōu)化配置企業(yè)資源?？倳嫀熞獜姆忾]式思維向開放式思維轉(zhuǎn)變，眼光不能僅局限于財務(wù)收支預(yù)算的管理，必須培養(yǎng)宏觀把握事物的能力和戰(zhàn)略籌劃能力，著眼于企業(yè)內(nèi)外部所有資源，通過全面預(yù)算管理，科學(xué)合理配置好企業(yè)資源。

6.由費用管控向創(chuàng)造價值轉(zhuǎn)型。在傳統(tǒng)思維和實踐中，總會計師更多的是“眼睛向內(nèi)”，做好企業(yè)內(nèi)部管理和挖潛，通過降低資金成本、控制財務(wù)費用，從而對企業(yè)形成利潤貢獻。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國際上一些知名公司成功實施了產(chǎn)業(yè)資本和金融資本的融合和相互借力，國內(nèi)的一些國有特大型企業(yè)，也對產(chǎn)融結(jié)合進行了嘗試，較好地實現(xiàn)了實體經(jīng)濟和金融業(yè)優(yōu)勢互補，對于降低企業(yè)融資成本、增強企業(yè)資本運作實力有著非常重要的作用，越來越多地被企業(yè)家所推崇?？倳嫀煈?yīng)該在充分把握產(chǎn)業(yè)環(huán)境和發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，研究探索踐行產(chǎn)融結(jié)合、提升業(yè)績貢獻、創(chuàng)造企業(yè)價值，通過財務(wù)資源的科學(xué)配置實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，同時探索拓展企業(yè)金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)和金融的有機結(jié)合。

(責任編輯郭偉)

Thinking on the Function Transformation of Chief Financial Officers under the New Situation

ZHAO Ting

(Dongying Branch，Sinopec Financial Shared Service Center，Dongying 257000，China)

Key words:modern enterprise management；chief financial officer；financial management

Abstract:The chief financial officers system was introduced under the planned economy system in our country. With the changes of internal and external economic environment and the establishment of the modern enterprise management system，the state-owned enterprises face great opportunities and challenges and objectively put forward higher requirements to the chief financial officers. Therefore，we must overcome defects such as low influence and function to play does not reach the designated position. At present，the functions of chief financial officers should be transformed to strategic management，decision-making，capital operation，risk management，comprehensive budget management，and value creation from the point of the transformation necessity.

DOI:10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2016.03.026

【收稿日期】2016-05-05

【作者簡介】趙婷(1977-)，女，河北涿州人，中國石化財務(wù)共享中心東營分中心會計師。研究方向：財務(wù)管理。

【中圖分類號】F275

【文獻標識碼】A

【文章編號】1009-4326(2016)03-0104-02