劉昕++王穎馳

摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)的帶動下我國現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)不斷發(fā)展，其中會計(jì)準(zhǔn)則作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)的重要組成部分也得到了相應(yīng)程度的發(fā)展。在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會計(jì)的影響下，我國會計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行改革和完善，截止到2015年我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)增加到41項(xiàng)，新的會計(jì)準(zhǔn)則對我國會計(jì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不同層面的影響，其中包括對會計(jì)職業(yè)判斷的影響?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)職業(yè)判斷的影響主要體現(xiàn)在質(zhì)量層面，本文將從會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量入手，探究我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素，同時(shí)針對影響因素指出在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的有效途徑

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)職業(yè)判斷；質(zhì)量；影響因素

隨著全球化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國為了與世界經(jīng)濟(jì)融合努力嘗試著各種接軌途徑，其中包括不斷推進(jìn)中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，所以伴隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化我國會計(jì)準(zhǔn)則也會不斷變化，例如，2014年我國對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了完善，會計(jì)準(zhǔn)則由原來的38項(xiàng)增加到41項(xiàng)，標(biāo)志我現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則更加趨向全面、系統(tǒng)的發(fā)展。會計(jì)準(zhǔn)則的不斷創(chuàng)新和完善勢必會對一些會計(jì)行為產(chǎn)生影響，其中對會計(jì)職業(yè)判斷的影響尤為明顯。本文將主要研究現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下我國會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)狀，同時(shí)探究現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下影響會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的主要因素。

一、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)職業(yè)判斷概述

1.現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則概述

眾所周知，會計(jì)準(zhǔn)則是一套系統(tǒng)的文件，主要用于約束會計(jì)的各種會計(jì)行為，例如，會計(jì)報(bào)告、會計(jì)核算、會計(jì)職業(yè)判斷等，在會計(jì)準(zhǔn)則的約束下保障營利組織中會計(jì)活動的正常開展。我國會計(jì)準(zhǔn)則并不是一成不變的，而是隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化，在不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期內(nèi)我國會計(jì)準(zhǔn)則條例會適當(dāng)?shù)脑鰷p。2014年我國會計(jì)準(zhǔn)則增加了新的條例，構(gòu)成了我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會計(jì)職業(yè)判斷會產(chǎn)生或多或少的影響，其中主要影響會計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量，所以當(dāng)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，會計(jì)人員需要適當(dāng)?shù)恼{(diào)整自身的會計(jì)職業(yè)判斷，以保障職業(yè)判斷與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)。

2.會計(jì)職業(yè)判斷概念的界定

會計(jì)職業(yè)判斷是我國現(xiàn)代財(cái)務(wù)重要的組成部分，也是我國會計(jì)人員必須具備的業(yè)務(wù)能力。會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員滿足企業(yè)會計(jì)需求的手段和工具，是企業(yè)聘用會計(jì)人員時(shí)職業(yè)能力考核的主要內(nèi)容。會計(jì)工作的開展離不開會計(jì)職業(yè)判斷的參與，且會計(jì)職業(yè)判斷影響到會計(jì)工作的方方面面，如會計(jì)職業(yè)判斷有助于會計(jì)工作的順利完成，同時(shí)有助于企業(yè)資金的靈活周轉(zhuǎn)。

3.現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)職業(yè)判斷的要求

（1）會計(jì)政策中的要求

企業(yè)在開展會計(jì)活動中所遵守的各項(xiàng)原則和方法被統(tǒng)稱為會計(jì)政策。日常會計(jì)活動中經(jīng)常接觸的收入確認(rèn)原則、收入確認(rèn)方法、折舊方法和計(jì)價(jià)方法等皆屬于會計(jì)政策范疇，這些會計(jì)政策會對會計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生一定的影響，例如，折舊方法中要求會計(jì)根據(jù)固定資產(chǎn)使用耗損情況進(jìn)行成本結(jié)構(gòu)分析，即對消耗成本進(jìn)行分析。消耗成本分析主要由會計(jì)人員統(tǒng)計(jì)和估算完成，統(tǒng)計(jì)可以客觀、實(shí)際的反映消耗成本的使用情況，但在會計(jì)人員估算環(huán)節(jié)容易受會計(jì)人員主觀因素的影響造成折舊方法計(jì)算結(jié)果精確度低，這需要會計(jì)人員具有過硬的估算能力，這對會職業(yè)判斷質(zhì)量提出了較高要求，同時(shí)對會計(jì)行為具有一定的約束作用，同時(shí)在會計(jì)政策的影響下現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)職業(yè)判斷也會具有相關(guān)要求。會計(jì)政策中要求會計(jì)人員科學(xué)合理的運(yùn)用自身會計(jì)職業(yè)判斷真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息。

（2）會計(jì)原則中的要求

在會計(jì)原則影響下的現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)職業(yè)判斷的要求主要需要會計(jì)人員靈活掌握會計(jì)原則，實(shí)現(xiàn)會計(jì)原則的最優(yōu)結(jié)合，協(xié)調(diào)不同會計(jì)原則的關(guān)系和順序。例如，在實(shí)質(zhì)重于形式原則中，“實(shí)質(zhì)重于形式”主要強(qiáng)調(diào)公司對外賬目與經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)不相符時(shí)，會計(jì)人員需要根據(jù)上述情況在職業(yè)判斷的影響下實(shí)施經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在實(shí)施過程中主要對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算，從而確保會計(jì)信息的可靠性。

（3）會計(jì)估計(jì)中的要求

利用現(xiàn)階段的有效信息對企業(yè)中預(yù)測性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易進(jìn)行的判斷被稱為會計(jì)估計(jì)。會計(jì)估計(jì)需要會計(jì)人員在工作經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)下結(jié)合企業(yè)情況對即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，同時(shí)根據(jù)判斷結(jié)果填寫企業(yè)的經(jīng)濟(jì)賬目。在會計(jì)估計(jì)的影響下現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中要求會計(jì)職業(yè)判斷必須準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況等。例如，通過往期賬目對公司下一年度成本支出進(jìn)行預(yù)測；利用變動成本法對企業(yè)成本進(jìn)行控制預(yù)測等。

二、我國會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量現(xiàn)狀研究

1.會計(jì)人員整體素質(zhì)不高

我國會計(jì)教育短暫的發(fā)展歷程造成我國大部分會計(jì)人員未接受過專業(yè)化的會計(jì)職業(yè)教育，所以現(xiàn)階段我國會計(jì)人員整體素質(zhì)較低，例如，學(xué)歷結(jié)構(gòu)低、業(yè)務(wù)水平低、知識結(jié)構(gòu)低等。眾所周知，會計(jì)人員的素質(zhì)是影響會計(jì)職業(yè)判斷的主要因素，會計(jì)人員較低的職業(yè)素質(zhì)不利于自身職業(yè)判斷的發(fā)展。

2.會計(jì)人員適應(yīng)力和應(yīng)變力較差

我國會計(jì)準(zhǔn)則是不斷變化和發(fā)展的，但一些會計(jì)人員適應(yīng)能力和應(yīng)變能力較差，當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化時(shí)，會計(jì)人員難以在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)新的會計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)重影響到現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。除此之外，我國會計(jì)人員應(yīng)變能力差，當(dāng)新的會計(jì)準(zhǔn)則出臺時(shí)往往不能對自我職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)新，而是照搬套用其它公司的會計(jì)處理方法，不僅容易造成企業(yè)會計(jì)信息的失真，同時(shí)容易造成自身會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的下降。

3.會計(jì)人員的獨(dú)立性較差

我國長時(shí)間實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度，這在一定程度上有助于企業(yè)會計(jì)活動的有序進(jìn)行，但不利于會計(jì)職業(yè)判斷的形成，造成我國會計(jì)人員職業(yè)判斷對企業(yè)制度或會計(jì)政策具有一定依賴性，而缺乏判斷的獨(dú)立性。會計(jì)人員的職業(yè)判斷往往受傳統(tǒng)工作經(jīng)驗(yàn)和公司領(lǐng)導(dǎo)決策的牽制，造成現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量較低。

4.會計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷意識

我國會計(jì)制度中對會計(jì)的核算方法和計(jì)量方式進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，在制度的約束下會計(jì)人員不得不按照規(guī)定的固定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算比例和會計(jì)方法開展會計(jì)活動，在整個會計(jì)活動中會計(jì)人員極少發(fā)表個人見解和意見，造成我國會計(jì)職業(yè)判斷教條化發(fā)展，影響了我國會計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。

三、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

會計(jì)準(zhǔn)則的形成離不開社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，尤其經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)準(zhǔn)則形成的影響較為顯著，但經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有較強(qiáng)的不穩(wěn)定性和多變性，所以容易造成會計(jì)準(zhǔn)則不斷變化，會計(jì)準(zhǔn)則的變化勢必會影響到會計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下影響會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素主要包括以下四個方面：第一，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)測量的精確度較為模糊，在測量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過程中可變因素較多；第二，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)容易影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；第三，繁瑣、復(fù)雜、多變是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，容易造成職業(yè)判斷難以準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體情況；第四，企業(yè)營銷措施時(shí)時(shí)創(chuàng)新、時(shí)時(shí)變化造成會計(jì)職業(yè)判斷穩(wěn)定性較差。

2.“會計(jì)原則導(dǎo)向”替代“會計(jì)規(guī)則導(dǎo)向”的影響

會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)工作時(shí)往往以會計(jì)準(zhǔn)則為參考標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，所以我國傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)則導(dǎo)向影響會計(jì)職業(yè)判斷。規(guī)則導(dǎo)向型會計(jì)準(zhǔn)則主要指會計(jì)行為受國家制度的統(tǒng)一規(guī)則限制，其特點(diǎn)對會計(jì)行為具有一定的約束性，但靈活性較差。以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)橹鞯臅?jì)準(zhǔn)則在一定程度上可以有效解決企業(yè)會計(jì)活動和事項(xiàng)，讓會計(jì)人員具備一定的職業(yè)判斷，但規(guī)則導(dǎo)向型的會計(jì)準(zhǔn)則存在諸多的問題和不足，不利于會計(jì)人員形成正確的職業(yè)判斷?，F(xiàn)如今我國原則導(dǎo)向型的會計(jì)準(zhǔn)則替代了傳統(tǒng)規(guī)則導(dǎo)向型的會計(jì)準(zhǔn)則。原則導(dǎo)向型的會計(jì)準(zhǔn)則仍然具有一定的約束力，其制度的規(guī)則具有相應(yīng)的“彈性”，會計(jì)人員可以在相應(yīng)范圍內(nèi)實(shí)施會計(jì)行為。原則型會計(jì)準(zhǔn)則相對于規(guī)則導(dǎo)向型會計(jì)準(zhǔn)則靈活性更強(qiáng)，擴(kuò)展了提升會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的空間，但也加大了提升會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的難度。

3.會計(jì)目標(biāo)理論要求的影響

會計(jì)目標(biāo)主要分為委托責(zé)任觀和決策有用觀兩種類型。委托責(zé)任觀主要指會計(jì)人員在委托人的委托下對其資財(cái)進(jìn)行管理實(shí)施的會計(jì)行為，委托責(zé)任觀在完成過程中會計(jì)人員的職業(yè)判斷受委托人的影響，例如，會計(jì)人員決策的目標(biāo)在于受委托人的委托，為其實(shí)施財(cái)務(wù)管理的行為，這一觀點(diǎn)主要強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息能夠真實(shí)反應(yīng)過去的事項(xiàng)，即注重過去式的會計(jì)事項(xiàng)，而不是將來事項(xiàng)，這會影響會計(jì)人員的對未發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的判斷；決策有用觀主要指會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為企業(yè)股東和管理人員提供觀點(diǎn)的會計(jì)行為，決策有用觀在完成過程中會計(jì)人員的職業(yè)判斷受會計(jì)主觀影響。

4.多元化的會計(jì)認(rèn)知

會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)和文化素養(yǎng)具有一定的差異性，所以會計(jì)人員對會計(jì)的認(rèn)知也具有差異性，多元化的會計(jì)認(rèn)知會影響到會計(jì)人員職業(yè)判斷的質(zhì)量，造成會計(jì)人員之間的會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量層次不齊。由此可見，雖然現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)信對會計(jì)人員職業(yè)判斷具有統(tǒng)一要求，但受會計(jì)人員多元化的會計(jì)認(rèn)知影響容易造成會計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量高低不同。

四、現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的有效途徑

1.增強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)理念，提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量

理念是行動的指導(dǎo)和準(zhǔn)則，會計(jì)人員樹立會計(jì)職業(yè)判斷理念有助于提高自身會計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量。傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)人員思想和理念具有一定的約束作用，不利于會計(jì)人員在職業(yè)判斷中發(fā)揮主觀能動性，所以不利于會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的提高。但現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則更加人性化發(fā)展，賦予會計(jì)人員更多的選擇權(quán)和決策權(quán)，讓會計(jì)職業(yè)判斷的發(fā)展有了更為廣闊的空間，為會計(jì)人員樹立會計(jì)職業(yè)判斷理念提供了可能性條件。

2.強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)技能，提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量

會計(jì)人員專業(yè)化的職業(yè)技能是提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的基礎(chǔ)條件，也是推動會計(jì)職業(yè)判斷發(fā)展的主要動力，所以會計(jì)人員可以通過不斷強(qiáng)化自身的職業(yè)技能促進(jìn)會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的提高。過硬的職業(yè)技能有助于會計(jì)人員在工作中如魚得水、游刃有余，從而在短時(shí)間內(nèi)掌握一定的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，快速的適應(yīng)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，在會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。

3.營造提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的良好環(huán)境

營造良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要途徑如下：第一，完善會計(jì)法律制度，為提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量提供法律保障；第二，加強(qiáng)相關(guān)部門的執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊妨礙提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的違法行為和違法活動；第三，加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)容管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的正常開展，為提高會計(jì)職業(yè)判斷奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。

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