楊小倩

摘 要：基于我國(guó)要素條件的客觀變化以及中央關(guān)于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的指導(dǎo)，各地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整路徑研究具有現(xiàn)實(shí)意義。稅收政策對(duì)一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起著至關(guān)重要的作用。鑒于此，本文以安徽省為主要研究省份，首先分析安徽省產(chǎn)業(yè)稅收狀況，然后結(jié)合安徽省具體情況，提出促進(jìn)安徽省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的稅收政策建議。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；安徽??；稅收政策

一、安徽省三次產(chǎn)業(yè)稅收現(xiàn)狀

（一）三次產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析

三次產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)稅負(fù)=各個(gè)產(chǎn)業(yè)稅收收入/各個(gè)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值，即各個(gè)產(chǎn)業(yè)單位產(chǎn)值的稅收負(fù)擔(dān)率，它體現(xiàn)了對(duì)某一產(chǎn)業(yè)課稅力度的大小，某一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)越大，則說明該產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)越重。表一給出了中部三省及全國(guó)三次產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)情況。

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)各省份統(tǒng)計(jì)年鑒及《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國(guó)稅務(wù)年鑒》計(jì)算所得

安徽省三次產(chǎn)業(yè)稅負(fù)雖然低于全國(guó)平均水平，但是與毗鄰省份相比較，第二三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)遠(yuǎn)高于河南省、略高于江西省。從安徽省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)極小，這與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策有關(guān)，但是2009年后，第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)持續(xù)上升的態(tài)勢(shì)；第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)持續(xù)下降，而第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)發(fā)展態(tài)勢(shì)與第二產(chǎn)業(yè)正好相反，持續(xù)保持上升態(tài)勢(shì)，自2010年起，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)已經(jīng)超過第二產(chǎn)業(yè)，變成三次產(chǎn)業(yè)中稅負(fù)最重的產(chǎn)業(yè)。

（二）第二三產(chǎn)業(yè)稅收彈性分析

三次產(chǎn)業(yè)的稅收彈性表示為各個(gè)產(chǎn)業(yè)稅收收入的變化率和各個(gè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值變化率之比。根據(jù)彈性理論：若產(chǎn)業(yè)稅收彈性系數(shù)大于1，則各個(gè)產(chǎn)業(yè)稅收收入變化的幅度大于產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增加的幅度；若產(chǎn)業(yè)稅收彈性系數(shù)小于1，則各個(gè)產(chǎn)業(yè)稅收收入的增長(zhǎng)幅度小于產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增加的幅度。由于第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)極低，在此不討論第一產(chǎn)業(yè)的稅收彈性，只探討安徽省第二三產(chǎn)業(yè)稅收彈性情況。

表二反映了安徽省近年來第二三產(chǎn)業(yè)稅收彈性系數(shù)。安徽省第二產(chǎn)業(yè)稅收彈性系數(shù)均低于1，而且遠(yuǎn)低于全國(guó)平均水平，說明第二產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)速度低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增加不能貢獻(xiàn)更多的稅收收入，而且第二產(chǎn)業(yè)稅收彈性系數(shù)變化幅度不大，即第二產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)率與產(chǎn)值增長(zhǎng)率的比相對(duì)較穩(wěn)定，說明第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增加帶來的稅收收入持續(xù)有限。而安徽省第三產(chǎn)業(yè)的稅收彈性系數(shù)均是大于1的，說明第二產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)率大于產(chǎn)值增長(zhǎng)率，即稅收增長(zhǎng)速度快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增加能夠帶來更多的稅收增加。但是第三產(chǎn)業(yè)稅收彈性變化幅度較大，今年又有下降的趨勢(shì)。

二、安徽省三次產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問題

（一）地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收政策因地制宜性不強(qiáng)

我國(guó)各個(gè)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)各不相同的，要想充分發(fā)揮稅收政策對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用，需要根據(jù)各個(gè)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的具體情況，制定不同的稅收政策。但我國(guó)實(shí)行分稅制以來，高度集中的稅收立法權(quán)使地方政府無法因地制宜的制定稅收政策促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，特別是中部欠發(fā)展地區(qū)，政府稅收自主權(quán)相對(duì)更少，稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用也無法顯現(xiàn)。

（二）稅收政策對(duì)第三產(chǎn)業(yè)支持力度不夠

由上面的稅負(fù)分析可知，安徽省第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不僅高于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)部的第二產(chǎn)業(yè)，而且在與其他省份進(jìn)行橫向比較時(shí)，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國(guó)平均水平和毗鄰的江西省和河南省。目前第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平已經(jīng)成為衡量各國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化程度的重要標(biāo)志，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)于擴(kuò)大就業(yè)渠道，帶動(dòng)第一、二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也有著巨大的作用，因此推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要目標(biāo)。然而不合理的稅收負(fù)擔(dān)不僅會(huì)阻礙第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而且會(huì)使稅收政策失去其調(diào)節(jié)和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用，甚至?xí)?dǎo)致逆向調(diào)節(jié)的后果。

（三）對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)激勵(lì)度不夠

雖然安徽省政府已經(jīng)意識(shí)到科技進(jìn)步的重要性，在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面進(jìn)行了稅收政策的調(diào)整，但是對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)度仍舊不夠。比如，沒有對(duì)具體的科研項(xiàng)目制定專門性的稅收優(yōu)惠政策，關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍比較狹窄，缺少對(duì)高新技術(shù)人才稅收政策傾斜。

三、促進(jìn)安徽省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收政策建議

（一）加強(qiáng)地區(qū)產(chǎn)業(yè)稅收政策的導(dǎo)向性功能

我國(guó)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策差異性較低，政府在制定稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候應(yīng)該考慮到不同地區(qū)區(qū)位優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的差異性，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為目標(biāo)，建立差異性的稅收優(yōu)惠體系。根據(jù)地方特色設(shè)置產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加大安徽省重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)的稅收政策扶持力度。

（二）加強(qiáng)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持力度

產(chǎn)業(yè)分工的專業(yè)化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，但抵扣鏈條的不完整性，不利于制造業(yè)的專業(yè)化生產(chǎn)和第三產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化。“營(yíng)改增”政策的落實(shí)極大拓寬了增值稅的抵扣鏈條，有利于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中剝離，進(jìn)行專業(yè)化生產(chǎn)。安徽省政府應(yīng)該好好利用“營(yíng)改增”政策，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收政策引導(dǎo)，鼓勵(lì)企業(yè)將為制造業(yè)服務(wù)提供的相關(guān)專業(yè)配套服務(wù)剝離出來進(jìn)行專業(yè)化生產(chǎn)。

（三）擴(kuò)大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

安徽省政府應(yīng)把稅收優(yōu)惠向高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)行中的研發(fā)環(huán)節(jié)及具體的科研項(xiàng)目上傾斜，以多元化的稅收優(yōu)惠政策支持從事科研活動(dòng)的人員和非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮了稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)作用。（作者單位：廣東外語(yǔ)外貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院）

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