文小雨　賀瓊

摘 要：當下企業(yè)中，傳統(tǒng)會計預測是占主導地位。但企業(yè)管理者應跳出傳統(tǒng)觀念這種束縛，利用管理會計的角度，思考企業(yè)管理及企業(yè)利潤問題。這樣，能更加貼切的測算出企業(yè)在多種情況下，可能發(fā)生的利潤，不單局限于以往的產(chǎn)銷量，利于企業(yè)的管理及發(fā)展，可以更好的實現(xiàn)企業(yè)的運營目的。

關鍵詞：企業(yè)管理會計；利潤預測

企業(yè)運營其目的在于：能夠在資金的流動過程中產(chǎn)生一定的利潤，使企業(yè)受利。計算預期利潤，對于企業(yè)來說是十分重要的，它是一個標準，決定了企業(yè)在下一個運作周期內(nèi)的資金投入量。而在傳統(tǒng)的會計理念中，僅僅是利用以往的單價，進貨數(shù)量，售貨數(shù)量進行計算，或者說是預算。但在管理會計中，會根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部發(fā)生的不同情況，使用不同的計算方式，最后的結果也會有一定的出入。并且傳統(tǒng)會計是針對企業(yè)外部進行運作的，主要記錄了企業(yè)的實際資金的運營情況。傳統(tǒng)會計工作的主體是整個企業(yè)，是為企業(yè)外部的利益關系集團所提供會計信息的，像為股東、政府主管部門等等反應、展示企業(yè)的經(jīng)營成果財務狀況，只限于記錄企業(yè)過去所發(fā)生的財務。

在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟下，企業(yè)在管理方面需進行適當調(diào)整，才能有更好的發(fā)展。管理會計重在計算企業(yè)內(nèi)部的財務狀況，是以企業(yè)單位內(nèi)部各層次的責任單位為主體，計算現(xiàn)在和未來有可能發(fā)生的出現(xiàn)的財務狀況，給企業(yè)決策者提供內(nèi)部資金需要調(diào)控的數(shù)據(jù)，以便于決策者做出對企業(yè)最有利的判斷。企業(yè)則必須把利潤預測的目光從過去專向現(xiàn)在和未來，由傳統(tǒng)會計轉向管理會計上面來。管理會計中利潤預測按企業(yè)的利潤影響因素，計算出企業(yè)可能達到的利潤最大值或是未來利潤的變化趨勢；也可以根據(jù)定下的目標利潤，調(diào)整利潤影響因素以達到目標利潤。

在管理會計中，利潤的預測有四種方法，分別是目標利潤的預測分析、利潤敏感性分析、經(jīng)營杠桿系數(shù)在預測利潤分析中的應用及概率分析法在預測利潤中的應用。

一、管理會計中目標利潤的預測分析

目標利潤的計算方式，并不是傳統(tǒng)的、以事先預計的銷售量、成本、價格水平測算可實現(xiàn)的利潤額。目標利潤是根據(jù)其可行性、客觀性、嚴肅性、指導性，以企業(yè)的側重方向確定計算公式，再結合企業(yè)的口徑、可供選擇的利潤率指標中的時間特征和可供選擇的利潤率指標的空間特征，這三方面來進行制定利潤目標。依照目標利潤的基本公式：目標利潤基數(shù)=有關利潤率標準*相關預計指標，可以對企業(yè)的利潤進行一般性的測算。得到最初的數(shù)據(jù)。當企業(yè)需要對營業(yè)策略進行改動時，根據(jù)不同的需求，相應的外界條件，依據(jù)相關的公式測算：

（一）企業(yè)在銷售量方面有調(diào)整時，則按照銷售利潤率計算：目標利潤基數(shù)=預定的銷售利潤率*預計產(chǎn)品銷售額。

（二）當按照產(chǎn)值利潤率計算時，使用的公式為：目標利潤基數(shù)=預定的產(chǎn)值利潤率*預計總產(chǎn)值

（三）當按照資金利潤率計算時，使用的公式為：目標利潤基數(shù)=預訂的資金利潤率*預計資金平均占用額

用以上方式計算出目標利潤，目標修正后，下達的最終目標利潤是：目標利潤=目標利潤基數(shù)+目標利潤修正值。

以此計算出企業(yè)在未來的一段時間內(nèi)，經(jīng)過努力可以達到的最優(yōu)化的利潤目標。

以某A企業(yè)所經(jīng)營的其中一種產(chǎn)品為例，產(chǎn)品單價為50萬元一件，變動成本為30萬元一件，固定成本是150000萬元。2015年實現(xiàn)銷售10000件，獲利50000萬元。企業(yè)按同行業(yè)先進的資金利用率20%，預測2016年利潤基數(shù)，預計2016年企業(yè)資金占用額為400000萬元。按本量利可得出目標利潤基數(shù)為80000萬元，則16年需要實現(xiàn)的利潤額為80000萬元。為達到2016年的利潤額度，只變動一個條件的情況下，可以有如下的變動方式：1、銷量增加1500件時，使增長量達到15%；2、單位變動成本降低3萬元，使降低率達到10%；3、若壓縮固定成本開支75000萬元，使降低率達到20%；4、若單價提高3萬元，則增長率為6%。

在企業(yè)實施管理時，針對不同條件方面發(fā)生的變化，使用針對解決問題的計算公式測算，測算出相應的調(diào)整方式，以達到預期的利潤目標。較傳統(tǒng)的會計預測更能夠完成預期的目標。在企業(yè)進行決策時，根據(jù)預測的數(shù)據(jù)，通過比對判斷做出決策。與傳統(tǒng)的會計相比，可以加大企業(yè)準備金的使用率讓企業(yè)的資金更好的應用在企業(yè)的發(fā)展中。

二、利潤敏感性分析

利潤是由很多因素制約的，這些因素的變動幅度不同，會引起利潤發(fā)生不同幅度的變化。使利潤變化越大的，敏感性越高；反之，則越低。在進行分析時，敏感性較高的因素，需要注意重點分析；而敏感性較低的，可以簡單的進行分析。

計算利潤靈敏度指標是利潤靈敏度判斷分析的一個關鍵。不同的因素也有著不同的靈敏度指標。依據(jù)靈敏度指標的公式我們可以計算出不同因素各自的靈敏度指標：

任意第i個因素靈敏度指標=該因素的中間變量基數(shù)/利潤基數(shù)*1%

靈敏度指標有一定的規(guī)律：①單價靈敏度指數(shù)總是最高的。②銷售量的靈敏度指數(shù)不會是最低的一個。③單價靈敏度指標與單位變動成本的靈敏度指標的差，則等于銷售量的靈敏度指標。④銷售量靈敏度指標與固定成本靈敏度指標相差百分之一。

仍以某A企業(yè)為例，經(jīng)測算單價靈敏度為10%，單位變動成本的靈敏度是6%，銷售量的靈敏度是4%，固定成本的靈敏度是3% 。根據(jù)靈敏度可知單價的變動率極限為-10%，單位變動成本的變動率極限為+16.66%，銷售量的變動率極限為-25%，固定成本的變動率極限為+33.33% 。變化量不超過已計算出的量，則A企業(yè)不會出現(xiàn)虧損。

在企業(yè)運營過程中，決定利潤的因素也起到了決定性的作用。它把控著企業(yè)最終的利潤多少。掌握好企業(yè)的因素敏感度，及靈敏度指標的規(guī)律在外界條件發(fā)生變化時，企業(yè)管理層迅速做出反應，可以減少企業(yè)的損失程度；而當企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)影響利潤因素變動時，管理層人員即可根據(jù)事前測算出的數(shù)據(jù)，進行合理調(diào)整，令資金損失降到最低，甚至可以直接避免企業(yè)損失。通過這部分的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在對影響企業(yè)利潤因素進行分析時，利潤敏感性分析都是適用的。

三、經(jīng)營杠桿系數(shù)

管理會計中在利潤測算時，企業(yè)的經(jīng)營杠桿效應是假定其他因素都不發(fā)生任何變化，只有銷售量發(fā)生一定幅度的變動，如同杠桿一樣，利用很小的力量可以撬起比較重的物體。

經(jīng)營杠桿系數(shù)有一定的變動規(guī)律：①固定成本在不為0的情況下，經(jīng)營杠桿系數(shù)恒大于一。②當前后期單價、單位變動成本和固定成本不變時，產(chǎn)銷量的變動和經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動方向相反。因此當產(chǎn)銷量越大，經(jīng)營杠桿系數(shù)越?。环粗?，經(jīng)營杠桿系數(shù)則越大。③成本指標變動與經(jīng)營杠桿系數(shù)同方向變化。④單價變動方向與經(jīng)營杠桿系數(shù)方向相反。⑤當產(chǎn)銷量相同時，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，利潤的幅度也就越大，企業(yè)風險也隨之增大。

在對利潤的預測過程中，當只有銷售量這一項因素發(fā)生了變動時，根據(jù)經(jīng)營杠桿系數(shù)是銷量利潤敏感度的3倍，可以利用經(jīng)營杠桿系數(shù)來進行測算。在一定的業(yè)務量基礎上，利潤的變動率等于產(chǎn)銷業(yè)務量的變動率的倍數(shù)。

經(jīng)營杠桿系數(shù)的使用條件是在企業(yè)的固定成本不等于零的情況下。

企業(yè)管理者掌握變動規(guī)律會使得測算后對企業(yè)管理層的判斷更為快速、便捷，在決策方面更能明確企業(yè)發(fā)展方向，也大大提高了決策效率。

四、概率分析法

很多經(jīng)濟要素的變化的不確定的。企業(yè)運營過程當中，更是有多種的不確定性。概率分析法要用概率來體現(xiàn)各因素發(fā)生的可能，同時還要充分的考慮到各種的可能事件，以此來估算特定的研究對象在未來有可能達到的水平。利用概率分析法可以在管理會計的事前計算的許多方面發(fā)揮作用。

以B企業(yè)為例，可生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，而相關的固定總額為30000萬元。甲產(chǎn)品單價為40萬元一件，單位變動成本為32萬元一件，乙產(chǎn)品的單價為38萬元一件，單位變動成本為28萬元一件。兩種產(chǎn)品銷量均為離散型隨機變量。經(jīng)分析計算可得甲產(chǎn)品銷量高或低于5000件的概率是百分之七十，乙產(chǎn)品的概率為百分之五十；而銷量低于或高于2500件的概率為百分之十，乙產(chǎn)品的概率為百分之二十。兩種產(chǎn)品實現(xiàn)預期利潤的風險是不同的。顯而易見，乙產(chǎn)品的風險較高。

利用概率可以從不同的角度發(fā)現(xiàn)問題，從而進行判斷和決策。

在管理會計當中，概率分析法又具體包括了期望值分析法和聯(lián)合分析法：

①期望值分析法，是在事先估算出概率的基礎上，計算相關指標期望值進行預測的一種概率分析的方法。期望值分析法針對分析對象未來可能出現(xiàn)的事件，通過客觀概率或主管概率對分析對象估計出一個概率。之后根據(jù)各個隨機變量，編制概率分析表，并計算出期望值。

這種方法更加適用于業(yè)務單一的企業(yè)使用，來進行數(shù)據(jù)分析，方便且快捷。

②聯(lián)合概率法，是在事先對目標進行估算概率，對因素的組合進行相關指標預測或者進行決策的一種方法。這種預測方法可以考慮到因素各種的組合情況，在預測時，由于計算的比較全面，因此更加適合于業(yè)務較多，而且情況復雜時，需要計算出概率，來進行數(shù)據(jù)分析。

因聯(lián)合概率法在情況復雜時測算方式會顯的有些麻煩，計算較為繁瑣。所以中小型企業(yè)業(yè)務情況單一，可使用期望值分析法測算，方法簡便，測算速度快；若情況復雜，例如大型企業(yè)，需要全面分析時，可使用聯(lián)合概率法進行測算，為企業(yè)決策提供完整的數(shù)據(jù)參考。

五、結束語

通過分析，我認為，當下企業(yè)應該從傳統(tǒng)觀念的會計中走出來，從管理會計的角度出發(fā)，在利潤測算中，從企業(yè)內(nèi)部找到對企業(yè)發(fā)展更加有利的數(shù)據(jù)，從而保障并提升企業(yè)的利潤。以上是我個人對企業(yè)管理方面管理會計中利潤預測的探討分析。（作者單位：大連財經(jīng)學院風險管理與內(nèi)部控制研究中心）

參考文獻：

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