王春蓮

(昌陸建筑工程集團有限公司，山西太原 030024)

建筑企業(yè)在“營改增”之后的管理對策

王春蓮

(昌陸建筑工程集團有限公司，山西太原 030024)

結(jié)合增值稅的特點，分析了“營改增”對建筑行業(yè)的影響，基于實施“營改增”后施工企業(yè)面臨的風(fēng)險，探討了施工企業(yè)的應(yīng)對措施，以提高稅改后企業(yè)各方面的經(jīng)營管理水平。

增值稅，施工企業(yè)，營業(yè)稅，項目管理

0 引言

“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，給整個建筑行業(yè)帶來了新的沖擊和挑戰(zhàn)，應(yīng)引起各個企業(yè)管理者的高度重視，深入研究營改增實施后，對建筑行業(yè)以及對自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財務(wù)處理所帶來的影響，積極開展調(diào)研和自行測算，考慮應(yīng)對措施，并進一步加強相關(guān)管理。

1 “營改增”對于建筑行業(yè)的影響

1.1 增值稅的特點

1)增值稅，是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2)增值稅是價外稅:之前營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款，價外稅是由購買方承擔稅款。

3)增值稅應(yīng)納稅額計算:銷項稅額－進項稅額。

4)增值稅發(fā)票三流(業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流)合一。

1.2 “營改增”給建筑行業(yè)帶來變化

1)“營改增”解決了企業(yè)重復(fù)納稅問題。

2)“營改增”能促進建筑企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理和降低稅務(wù)風(fēng)險。

3)“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進步、設(shè)備更新等。

4)除對建筑企業(yè)自身有影響，同時通過各施工項目對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游企業(yè)均產(chǎn)生影響。

5)由于建筑行業(yè)普遍管理粗放，營改增之后，因增值稅有計征復(fù)雜、管控嚴格的特點，需要企業(yè)提升管理水平，進行精細化管理。

6)建筑企業(yè)稅改前購置的大量原材料、機器設(shè)備等，由于都沒有實行增值稅進項稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無法抵扣相應(yīng)的進項稅，造成嚴重的虛增增值額，稅負增加。

7)新購置固定資產(chǎn)價值、外購原材料等不含增值稅導(dǎo)致資產(chǎn)量減少。

從長遠來說，營改增利大于弊，但在短期內(nèi)，因進項發(fā)票取得難度大，可以進行抵扣的少，造成稅負增加，利潤下降。

2 實施“營改增”后施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險

因存在無法取得進項稅發(fā)票的部分，而無法抵扣進項稅的支出占總收入比重較大，存在較高風(fēng)險。不能取得進項稅發(fā)票的主要有以下幾個方面:

1)勞務(wù)企業(yè)的經(jīng)營總收入以人工費為主，是發(fā)放給每個員工的工資收入，以現(xiàn)有政策不能取得增值稅發(fā)票。政策規(guī)定，勞務(wù)企業(yè)可以采用簡易辦法征收增值稅3%的稅率，而總承包企業(yè)是11%的稅率。勞務(wù)企業(yè)的稅負最終都將轉(zhuǎn)嫁到總承包企業(yè)，構(gòu)成總承包企業(yè)實際支出的一部分，且勞務(wù)用工難以取得可抵扣的進項稅發(fā)票。

2)外購商品混凝土的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%。

3)設(shè)備租金無法取得進項稅發(fā)票。工程成本中的機械使用費和外租小型機械設(shè)備一般都難以取得增值稅專用發(fā)票。

4)水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位獲取不到該項發(fā)票。

5)地材及輔助材料。施工用零星材料，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)或個體，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票;大量地材無法取得可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票。

6)業(yè)主工程款支付滯后，導(dǎo)致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付滯后，施工企業(yè)拖欠材料商的材料款，材料商不能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。同時，由于業(yè)主計價在先，撥款滯后，驗工計價中還要直接扣除質(zhì)保金，或預(yù)留質(zhì)保金等，導(dǎo)致先交稅，后收款的情況。而稅務(wù)機關(guān)對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。

7)征地拆遷、青苗補償費等無法取得增值稅專用發(fā)票。

3 當前施工企業(yè)管理中存在問題

在市場形勢好，行業(yè)政策相對寬松的情況下，建筑企業(yè)的業(yè)績往往掩蓋了管理中存在的矛盾和問題。在經(jīng)濟增長放緩，特別是市場競爭激烈程度加劇，稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，企業(yè)深層次矛盾就很容易暴露出來。因此，在實施“營改增”后，加強企業(yè)各項工作的管理問題，顯得尤為重要:

1)管理粗放，各企業(yè)因之前不重視現(xiàn)場的基礎(chǔ)管理，相關(guān)管理流程缺失，在實施“營改增”后，拿不出稅收要求的可抵扣資料，也成為企業(yè)管理的一個盲點。

2)大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，存在資質(zhì)共享的問題，稅務(wù)管理難度和工作量增加，銷項主要體現(xiàn)在合同簽約方(總包)，進項主要體現(xiàn)在實際施工方，從而導(dǎo)致進銷項不匹配，合同簽約方稅負增加、利潤下降。

3)企業(yè)資質(zhì)共享情況的存在，使得合同簽約方與勞務(wù)提供方不一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流不一致”，招致虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險，同時甲方也會面臨著進項稅額無法抵扣的風(fēng)險，進而有可能導(dǎo)致施工方變革業(yè)務(wù)模式。

4)對投標的影響。

建筑工程定額部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也將按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也會有相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)施工預(yù)算編制也需要進行調(diào)整，對建筑工程造價產(chǎn)生全面影響。

5)對集中采購的影響。

目前許多企業(yè)的物資、機械設(shè)備大多進行集中采購，以降低工程成本。但合同簽訂方與實際使用方名稱不一致時，無法實現(xiàn)進項稅額抵扣。

6)對財務(wù)管理的影響。

“營改增”后企業(yè)財務(wù)核算科目更加復(fù)雜，對財務(wù)核算管理、業(yè)績考核、納稅申報、稅務(wù)籌劃等都會有很大影響。

4 建筑企業(yè)目前所要做的工作

4.1 擬定“營改增”工作方案

“營改增”是建筑業(yè)稅改的第一大事，應(yīng)引起企業(yè)高度重視，做好全面計劃工作，將任務(wù)逐一分解與落實，執(zhí)行過程中要做好檢查與調(diào)整。積極組織內(nèi)部財會、經(jīng)營、合同、材料等業(yè)務(wù)管理人員，學(xué)習(xí)研究相關(guān)法律法規(guī)，全面了解各種信息以及營改增對企業(yè)的影響，制定切實可行的方案，以適應(yīng)新政策的變化。

4.2 做好營改增模擬運轉(zhuǎn)和稅負測試

進行營改增模擬運轉(zhuǎn)。在實施營業(yè)稅管理和核算的情況下，參照實施營改增企業(yè)增值稅的征收管理規(guī)定，進行全過程的增值稅模擬管理和賬外核算。可以是一個企業(yè)、基層單位或幾個工程項目，要嚴格依據(jù)實施增值稅管理的實際情況，對工程投標報價、合同管理、勞務(wù)采購、發(fā)票管理、會計核算等管理環(huán)節(jié)，進行全面審查，全面查找增值稅征收管理面臨的各種實際問題，以便系統(tǒng)的、有針對性的做好內(nèi)部各項準備工作。

4.3 加強營改增重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管理

目前，建筑企業(yè)之間現(xiàn)有內(nèi)部管理水平差別較大，在這種情況下，面對諸多繁雜工作，要從實際情況出發(fā)，制定全面應(yīng)對方案。1)增值稅管理的基礎(chǔ)條件問題。增設(shè)內(nèi)部稅務(wù)管理機構(gòu)，選配內(nèi)部納稅業(yè)務(wù)管理人員等。2)完善項目管理。為適應(yīng)增值稅征收管理要求，企業(yè)對包括項目施工管理在內(nèi)的諸多內(nèi)部管理體制和運行機制調(diào)整完善。3)投標報價問題。根據(jù)增值稅是價外稅的屬性，企業(yè)對新承接工程進行投標報價，形成本企業(yè)新的投標報價策略方案。4)合同協(xié)議問題。在簽訂新的合同協(xié)議中，要體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來的新變化，反映增值稅征收管理的新要求，規(guī)范供應(yīng)商的選擇，要形成企業(yè)統(tǒng)一策略，制定出通用合同條款的模板。5)政策規(guī)定的具體解釋和落實。根據(jù)建筑企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營特點，具體認定納稅人、納稅期、納稅地點以及進項稅發(fā)票的認證和增值稅的會計核算等，形成基本意見，并積極主動與當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門溝通、協(xié)商、確認。

目前，建筑業(yè)的“營改增”已進入運行階段，大量的人工費、材料費、機械租賃費、其他費用等成本費用進項，由于各種原因難以取得增值稅進項專用發(fā)票，導(dǎo)致無法抵扣。企業(yè)要針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，以盡量減少損失。另外，企業(yè)應(yīng)進一步完善相關(guān)管理制度，甚至對內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)和核算單位進行調(diào)整，加強企業(yè)總體稅務(wù)籌劃能力，最終實現(xiàn)企業(yè)稅負合理降低。

On management strategies in architectural enterprises after implementing“replacement business with a value-added tax”

Wang Chunlian
(Changlu Architectural Engineering Group Co.，Ltd，Taiyuan 030024，China)

Combining with the features of the value-added tax，the paper analyzes the influence of the“replacement business with a value-added tax”policy，and explores the respective measures of the construction enterprises based on the risks after the policy is implemented，so as to improve the management of the enterprises after the policy.

value-added tax，construction enterprises，business tax，program management

TU723.3

:A

1009-6825(2016)36-0225-02

2016-10-08

王春蓮(1973-)，女，工程師