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        以法治思維與法治方式推進(jìn)“營(yíng)改增”改革

        2016-04-05 21:37:39張鐘月
        財(cái)稅月刊 2016年1期

        張鐘月

        摘 要 十八大確定了2015年是稅制改革的重要年,增值稅取締營(yíng)業(yè)稅改革依然是改革的重中之重。自2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)改革在上海試行以來(lái),從稅收法治方面來(lái)看,有關(guān)此項(xiàng)改革的合法性問(wèn)題頗受關(guān)注。同時(shí),它從另一個(gè)側(cè)面反映了我國(guó)財(cái)稅改革的路徑違背稅收法治的發(fā)展方向,行政法規(guī)凌駕于稅收法治之上,政府這一有形之手掌控著稅收法治的發(fā)展進(jìn)程。在推進(jìn)依法治國(guó)的當(dāng)下,“營(yíng)改增”改革應(yīng)遵從稅收的法制化建設(shè),以確保其不偏離改革的既定目標(biāo),逐漸蛻變?yōu)閱渭兊亩愂沾胧?。因此,厘清稅收法定主義原則在財(cái)稅改革中的指導(dǎo)作用,并以法治思維與法治方式推進(jìn)“營(yíng)改增”改革在未來(lái)的稅改進(jìn)程中則尤為必要。

        關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增”;財(cái)稅改革;稅收法定

        第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議李克強(qiáng)政府工作報(bào)告指出,2015年是全面深化改革的關(guān)鍵之年,也是全面推進(jìn)依法治國(guó)的開局之年。力爭(zhēng)到2016年全面完成“營(yíng)改增”,調(diào)整完善消費(fèi)稅政策,提請(qǐng)修訂稅收征管法等單行稅法。此種“聲音”意味著,稅收立法和單行稅法的修改速度加快,“營(yíng)改增”解決增值稅營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題后,增值稅立法在即,兩大所得稅已是大法,其余舊法出現(xiàn)升級(jí)版即可,可謂是新法法定,舊法升級(jí)。然而,“營(yíng)改增”未來(lái)之路何去何從,應(yīng)以何種方式推進(jìn)更為值得研究。

        一、以法治思維與法治方式推進(jìn)“營(yíng)改增”改革的必要性

        2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅》試點(diǎn)方案通知,是近年來(lái)中國(guó)財(cái)稅改革的“重頭戲”,可謂舉世著目。自2012年1月1日上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案后,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)于2013年12月4日召開會(huì)議再次決定,從2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入“營(yíng)改增”試點(diǎn),至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍。根據(jù)規(guī)劃,2015年改革將擴(kuò)圍到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè),而這些行業(yè)是占營(yíng)業(yè)稅收入比重較高、影響較大的行業(yè)。財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉表示,未來(lái)將繼續(xù)進(jìn)行分稅體制的全面改革,“隨著"營(yíng)改增"的全面完成,作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅最終將被完全取代,推進(jìn)財(cái)政體制改革使之更加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求?!庇纱丝梢姟盃I(yíng)改增”將繼續(xù)掀開二次分稅制改革的大幕。然而,總結(jié)以往,我國(guó)有影響性的財(cái)稅改革所突出的特點(diǎn)是,國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)起伏和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接影響稅制改革的進(jìn)程及稅法修改。例如,1994年的分稅制改革建立了稅收基礎(chǔ)框架、中央與地方的稅收分配體制,其目的是建立公平的、法治的、為市場(chǎng)護(hù)駕的稅收體制,使中央的財(cái)政實(shí)力大大加強(qiáng),1 但遺留下來(lái)的問(wèn)題也不少。本次“營(yíng)改增”改革不僅是財(cái)稅改革,更是改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的財(cái)政措施,仍脫離不了其成為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的臨時(shí)政策性工具。我國(guó)稅改通常以暫行條例和規(guī)范性文件出臺(tái),其依據(jù)是全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)決定,由國(guó)務(wù)院制定。 由此引發(fā) “營(yíng)改增”符合稅收法定嗎?很多專家學(xué)者都頗有微詞。

        “營(yíng)改增”即是以行政手段推進(jìn)的財(cái)稅改革,而不是建立在法律框架之內(nèi)的改革。值得闡明的是,稅收改革應(yīng)以法治化要求加以審視,而不是僅為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)抑或穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)平緩下滑的措施與手段。一個(gè)完全不具有穩(wěn)定性的法律制度,只能是一系列僅為了對(duì)付一時(shí)性變故而制定的措施,它會(huì)缺乏邏輯上的自洽性和連續(xù)性。2“營(yíng)改增”是稅收改革,我國(guó)目前沒有稅收基本法,因此財(cái)稅改革在調(diào)整我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)中唱了主角,其弊端是違背了法律基本特性,即稅改必須是在法律框架下的改革,有穩(wěn)定性和確定性,更應(yīng)著力避免其受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和政治變化的直接影響。高頻率的稅改,不建立在法律框架之內(nèi)的稅改,是不符合我國(guó)稅收法治的根本要求的。

        另外,稅改與法治二者有著密切的關(guān)聯(lián),依法治國(guó)與依法治稅是落實(shí)十八大“全面推進(jìn)依法治國(guó)、完善我國(guó)法律體系”的中心內(nèi)容,全面推行依法治稅的本質(zhì)要求,是我國(guó)十二五經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期新形勢(shì)下稅收改革指導(dǎo)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),特別是運(yùn)用法治思維、法治方式深化改革推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,化解矛盾維護(hù)穩(wěn)定,決不能出現(xiàn)“以權(quán)壓法、以權(quán)制法”的法律特權(quán)。通過(guò)“營(yíng)改增”改革可以看到我國(guó)稅收法治的現(xiàn)實(shí)困境:首先從法理角度分析,本次改革的內(nèi)容屬稅收規(guī)范性文件,其性質(zhì)是行政性規(guī)章,不屬于稅法范疇;其次,由于稅改的實(shí)施主體和決策主體的立法層級(jí)不高,勢(shì)必導(dǎo)致以權(quán)壓法的法律特權(quán)和執(zhí)法部門以行政手段推進(jìn)改革的現(xiàn)象。不同階段對(duì)稅改的內(nèi)容進(jìn)行改動(dòng),就是對(duì)規(guī)范性文件的多頻修改,這直接威脅到改革的切實(shí)落實(shí)程度和稅法與非稅法規(guī)定不一致性而導(dǎo)致的執(zhí)法偏頗,以及因法律與法規(guī)之間、部門規(guī)章與規(guī)范性文件之間協(xié)調(diào)性的缺失,而導(dǎo)致的“合理不合法”的尷尬執(zhí)法局面。3

        二、稅收法定主義原則在“營(yíng)改增”改革中的“踐行”

        高舉旗幟、長(zhǎng)期吶喊“稅收法定”,財(cái)稅法學(xué)界專家學(xué)者們功不可沒,2015年十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議上,使得“稅收法定”四個(gè)字仍然成為熱點(diǎn)。稅收法定主義原則,是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)和稅法要素的主要內(nèi)容必須由法律加以明確規(guī)定,沒有法律依據(jù),任何人不得被要求納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得征繳任何稅收。4簡(jiǎn)言之,就是政府收什么稅,向誰(shuí)收,收多少,怎么收,都要通過(guò)人大來(lái)立法決定。誠(chéng)然,我國(guó)在通過(guò)法律管理經(jīng)濟(jì)方面積累了豐富經(jīng)驗(yàn),自2014年全國(guó)人大常委會(huì)兩次審議《立法法》修正案草案后,本年兩會(huì)期間,3月8日《立法法》修正案草案再次提起全國(guó)人民代表大會(huì)審議,對(duì)全國(guó)人大常委會(huì)的稅收專屬立法權(quán)作了更加明確的規(guī)定,稅收基本制度的內(nèi)容包括稅種的開征、停征和稅收征收管理等等。以后凡是稅收征收新的稅種,要經(jīng)由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律,凡是對(duì)現(xiàn)行稅收條例修改的,分輕重緩急,逐漸上升為法律,隨著我國(guó)稅收法定條件的漸漸成熟,爭(zhēng)取2020年之前全面落實(shí)稅收法定原則,這是我國(guó)依法治稅的目標(biāo)。其實(shí),我國(guó)不合理、缺乏系統(tǒng)性的稅收法律體系的形成,追根溯源是由于自94年稅制改革后,缺少稅收法定主義原則在我國(guó)稅收法治改革中的運(yùn)用和指導(dǎo)。于是,黨的十八屆三中全會(huì)決定提出了“落實(shí)稅收法定原則”——這是“稅收法定”第一次寫入黨的重要綱領(lǐng)性文件,十八屆四中全會(huì)拉開依法治國(guó)序幕后,稅收法定無(wú)疑是依法治國(guó)的重要體現(xiàn)。落實(shí)稅收法定原則,是我國(guó)稅制改革的基本縱觀我國(guó)稅收法律體系,由單行稅法、稅收行政法規(guī)、稅收部門規(guī)章和規(guī)范性文件組成,其缺陷是單行法代替國(guó)家稅收基本法律制度,行政法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件代替法律行使稅法權(quán)利。

        另一方面,我們應(yīng)關(guān)注到,如果《立法法》修訂后,是否意味著現(xiàn)行國(guó)務(wù)院制定的稅收暫行條例需要升級(jí)為法律?否則其與《立法法》的規(guī)定是相違背的。本文認(rèn)為,并非馬上上升為法律,除非《立法法》明確廢除1985年授權(quán)決定,這又是另一個(gè)遺留下來(lái)的問(wèn)題,終究為“稅收法定”的實(shí)施留下后患。

        本次“營(yíng)改增”改革的實(shí)施主體和決策層是國(guó)務(wù)院及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局,這種由國(guó)家行政職能部門決定財(cái)稅改革的做法,違法了稅收法定主義原則。國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)充分實(shí)現(xiàn)其稅收立法職能,如果說(shuō)財(cái)稅改革的推進(jìn)是為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁發(fā)展保駕護(hù)航,倒不如說(shuō)我國(guó)政府通過(guò)對(duì)財(cái)稅措施的變更,以期達(dá)到應(yīng)變和適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的作用。在紛繁復(fù)雜的世界經(jīng)濟(jì)改革洪潮中,為刺激投資促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),稅制改革仍是世界各國(guó)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的“殺手锏”。但所不同的是,國(guó)外稅改的先進(jìn)性是毋庸置疑的,其法律規(guī)范性較強(qiáng),改革的創(chuàng)制性和穩(wěn)定性普遍優(yōu)于我國(guó)“朝令夕改”式稅改政策。美國(guó)未開征增值稅,美國(guó)和加拿大稅制結(jié)構(gòu)仍然以所得稅為主體,其主要目標(biāo)是保證中性稅制在法律的框架下得到完善和改革,使由稅收改革引起的稅制變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低,減少其對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利因素。包括稅制結(jié)構(gòu)和稅收要素等諸如此類,都是以長(zhǎng)期穩(wěn)定的法律形式出臺(tái),而稅收鼓勵(lì)措施和政策性文件極少,甚至不出現(xiàn)在稅制改革中,避免稅改不成熟或改革不到位而遺留下的稅法漏洞和制度詬病。

        由此可見,借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅改技術(shù),“營(yíng)改增”后續(xù)改革方案的推出應(yīng)是法律規(guī)范層面的改革,應(yīng)兼有頂層設(shè)計(jì),又同時(shí)與其他相關(guān)財(cái)稅立法有同步性的創(chuàng)制式的法律規(guī)定,而不是脫離稅收法定主義原則的稅改措施,不能將“營(yíng)改增”最終推進(jìn)改革的瓶頸與政策的漩渦。由此,稅收法定主義原則在“營(yíng)改增”改革中的“踐行”通過(guò)以下兩個(gè)路徑:一是提高稅收法律體系的立法層級(jí),修改立法權(quán)的授權(quán)范圍,特別是各部委的稅收立法權(quán)。本文認(rèn)為,無(wú)論是“營(yíng)改增”的制定主體還是稅收改革的淵源形式都應(yīng)遵循稅收法定主義原則的制約。財(cái)稅改革的實(shí)現(xiàn)應(yīng)是由立法機(jī)構(gòu)主控大局,國(guó)務(wù)院及其各部委制定的暫行性條例和規(guī)范性文件救不了“合理不合法”的稅改局面。二是解決國(guó)家立法機(jī)關(guān)與國(guó)家行政權(quán)利機(jī)構(gòu)“穿一雙鞋走兩條路”的問(wèn)題,權(quán)利執(zhí)行機(jī)構(gòu)能否成為國(guó)家立法機(jī)關(guān)這一直是法學(xué)界值得商榷的問(wèn)題,不能讓一個(gè)“因傷風(fēng)而發(fā)出陣陣嘶啞聲”的行政執(zhí)法政府同時(shí)成為稅改的制定者和實(shí)施者?!盃I(yíng)改增”是場(chǎng)關(guān)于經(jīng)濟(jì)回落期和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的稅制改革,而不是充當(dāng)噱頭的臨時(shí)性稅收優(yōu)惠措施?!盃I(yíng)改增”的正當(dāng)性必須體現(xiàn)于稅收法定主義的含義中,即國(guó)家只能依法征稅,人民只能依法納稅,唯有如此才能更加突出稅改的時(shí)效性和專業(yè)性。

        三、以法治思維與法制方式推進(jìn)“營(yíng)改增”改革

        1、稅權(quán)思維的建立

        稅權(quán)概念屬于法律概念。稅權(quán)是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能并取得財(cái)政收入,在稅收立法、稅款征收、稅務(wù)管理等方面擁有的權(quán)利和權(quán)力。5稅權(quán)應(yīng)由稅收立法管轄權(quán)、稅收征收管理權(quán)、稅收收入使用分配權(quán)構(gòu)成,意味著掌握稅權(quán)即有較大自由度來(lái)確定稅率、稅基等稅制要素。稅權(quán)思維理論是的內(nèi)核是:我國(guó)應(yīng)如何調(diào)整稅權(quán)思維有利于解決政府間事權(quán)與財(cái)權(quán)的分配關(guān)系。我國(guó)稅權(quán)分配的特點(diǎn):中國(guó)的稅權(quán)思維是一黨的思維不是法治國(guó)家真正意義的思維弊端。因此,厘定、理順中央與地方稅權(quán)分配關(guān)系,明晰稅權(quán)思維必須要建立在稅權(quán)理念基礎(chǔ)上,是稅收表達(dá)到稅收權(quán)利的實(shí)現(xiàn)的重要前提。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅課稅對(duì)象之一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè),營(yíng)業(yè)稅是地方政府稅收收入的主要來(lái)源,自2010年中央與地方的稅收收入來(lái)看,目前稅權(quán)高度集中在中央。這種由于稅權(quán)配置失衡致使地方政府財(cái)力差異巨大而導(dǎo)致的政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用大小各異、良莠不齊的局面。6其客觀上助長(zhǎng)了我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的制度缺陷,以此為依據(jù),建立地方稅權(quán)理念,以法治思維與法治方式推進(jìn)“營(yíng)改增”改革,是解決中央與地方稅收失衡的關(guān)鍵所在。

        未來(lái)的財(cái)稅改革,稅權(quán)思維將成為法治國(guó)家在稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整中身體力行的長(zhǎng)遠(yuǎn)基礎(chǔ),而治理法治國(guó)家的實(shí)質(zhì)意義的體現(xiàn)則是法治稅收,也是合理處理中央與地方財(cái)政關(guān)系的焦點(diǎn)。稅權(quán)思維的建立即是通過(guò)將稅權(quán)法治理念植入現(xiàn)行財(cái)政改革制度中,試圖達(dá)到稅收效率原則、稅收公平原則、合理運(yùn)用稅權(quán)完善其配置格局?;诖?,對(duì)中央與地方稅權(quán)格局的調(diào)整體現(xiàn)在兩方面:(1)中央與地方稅權(quán)格局的調(diào)整應(yīng)體現(xiàn)稅收的效率原則與稅收的公平原則。國(guó)家以行政手段、政治權(quán)力強(qiáng)行規(guī)范中央集權(quán)制的稅權(quán)格局是違反稅收兼具公平與效率原則的?!盃I(yíng)改增”若處理不好改革后續(xù)“難啃的骨頭”問(wèn)題,那優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、節(jié)約稅收征管成本的利好作用則無(wú)從找尋。稅權(quán)格局的配置主導(dǎo)著地方稅收收入的積極因素,包括稅款征收的效率、稅款適用的效應(yīng)性、稅務(wù)管理的協(xié)調(diào)性。建議可以賦予地方稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院的暫行條例和規(guī)范性規(guī)定的調(diào)整權(quán)和補(bǔ)充權(quán)。同時(shí),地方政府應(yīng)有制定本地區(qū)特殊服務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利,具體征稅辦法由各省、直轄市人民政府制定,稅收優(yōu)惠細(xì)則的制定將陸續(xù)浮出水面,以解決稅收政策在地區(qū)實(shí)施后水土不服的問(wèn)題。(2)合理配置稅權(quán),即稅權(quán)法治化,予以將征稅權(quán)與用稅權(quán)置于法律性和規(guī)范性的框架下制定。自我國(guó)1994年分稅制改革以來(lái),如何配置稅權(quán)在我國(guó)法律體制出沒有明確的條文規(guī)定。我國(guó)稅收基本法的建立還是探索中,合理配置稅權(quán)應(yīng)依循稅收法治思維的形成而確定其應(yīng)有的原則和程序性。要實(shí)現(xiàn)合理配置稅權(quán),就只有通過(guò)稅權(quán)理論移植于我國(guó)財(cái)稅體系現(xiàn)有的單行法、規(guī)則及規(guī)定中,集中解決中央與地方稅權(quán)的不均衡性。

        2、“營(yíng)改增” 改革走進(jìn)法制體系

        “營(yíng)改增” 改革走進(jìn)法制體系,就是要以法律制度推進(jìn)“營(yíng)改增”后續(xù)的改革方案,對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督應(yīng)做到有法可依。

        第一、劉劍文教授認(rèn)為,我國(guó)現(xiàn)行的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等都不是通過(guò)制定法律開征,而是由國(guó)務(wù)院頒發(fā)《增值稅暫行條例》《消費(fèi)稅暫行條例》等行政法規(guī)開征。暫行條例是依據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)決定,由國(guó)務(wù)院制定。7自上世紀(jì)初,我國(guó)稅法體系僅僅是企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、車船稅法、征管法是采用法律形式,稅收?qǐng)?zhí)行、征管中大量依據(jù)是條例、暫行條例、部門規(guī)章和規(guī)范性文件,這與我國(guó)一直處于經(jīng)濟(jì)第一個(gè)迅猛發(fā)展周期的時(shí)代背景有關(guān),當(dāng)然社會(huì)各界對(duì)稅收法治化的訴求并不強(qiáng)烈??扇缃?,我國(guó)予以在下一個(gè)經(jīng)濟(jì)規(guī)劃期內(nèi)實(shí)現(xiàn)順應(yīng)市場(chǎng)內(nèi)生的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換需求的財(cái)稅運(yùn)行機(jī)制,運(yùn)用政策及行政手段推動(dòng)改革以期待經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的目標(biāo),唯恐很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。我國(guó)應(yīng)以法律化、制度化的方式管理國(guó)家事務(wù),須通過(guò)法律的形式化制度和運(yùn)行機(jī)制推進(jìn)營(yíng)改增后續(xù)的改革施行工作。一個(gè)國(guó)家稅收法治的立法層級(jí)底,意味著行政手段干預(yù)其執(zhí)法程度就越高,稅收征管中其自由裁量權(quán)掌握在行政部門手中,那么這個(gè)國(guó)家的稅收法治化建設(shè)程度不高,隨著我國(guó)法治進(jìn)程的發(fā)展,民眾對(duì)稅收法治化建設(shè)有極大的關(guān)注,因此我國(guó)稅收行政法規(guī)應(yīng)盡快以法律形式、法治方式建立?!盃I(yíng)改增”最終目的是實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)稅改革的先頭工作,是實(shí)現(xiàn)再次分稅制改革的先聲,是將增值稅立法付諸實(shí)際的必經(jīng)之路。將“營(yíng)改增”后續(xù)實(shí)施工作在法律框架下開展,是完成此次改革目標(biāo)的保障。

        第二、改革的實(shí)施要有一個(gè)過(guò)程,這個(gè)過(guò)程要有法制監(jiān)督,監(jiān)督的目的是改革呈現(xiàn)優(yōu)勢(shì)效應(yīng)。例如,“營(yíng)改增”后地稅的主體稅種列為國(guó)稅的征管體系,地稅與國(guó)稅的稅源博弈凸顯。我國(guó)對(duì)國(guó)、地稅稅源管理沒有明確的法律依據(jù),國(guó)稅只能遵循地方政府的有關(guān)規(guī)定和稅源管理的規(guī)范性文件下達(dá)至地稅有關(guān)部門。對(duì)于“營(yíng)改增”后,接受變更稅源的納稅人基礎(chǔ)情況,國(guó)稅沒有法律依據(jù)讓地稅清理該過(guò)渡與變更的所有納稅人,改革試行期間國(guó)稅接收到的變更的納稅人與地稅在改革前所掌握的營(yíng)業(yè)稅稅源差距很大,導(dǎo)致營(yíng)改增改革效果脫離最優(yōu)改革軌跡。對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施工作進(jìn)行有效的法制監(jiān)督,做到有法可依,有法可循,運(yùn)用法律原則和法律規(guī)范處理改革后亟待解決的問(wèn)題,其作用是深化“營(yíng)改增”改革,化解改革試行期間突顯出的矛盾,維護(hù)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的穩(wěn)定發(fā)展。

        總之,一次財(cái)稅改革的出臺(tái)從傳統(tǒng)法治理念與法制方法去解讀與評(píng)析,正是這個(gè)法治國(guó)家力圖解決法制建設(shè)難點(diǎn)的方法之一,即找到問(wèn)題的癥結(jié)所在并加以解決。如今我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,財(cái)稅改革所面臨的困難數(shù)不勝數(shù)?!盃I(yíng)改增”只是財(cái)稅改革的一面鏡子,它影射出的問(wèn)題隨著改革的深入漸漸浮出水面,那就是,以行政手段和權(quán)利執(zhí)行機(jī)構(gòu)推進(jìn)財(cái)稅改革不是長(zhǎng)久之計(jì),這樣存在弊端的稅改應(yīng)從理論自信和改革自信,過(guò)渡為逐步建立制度自信和法治共贏的稅制改革新局面。通常財(cái)稅改革是針對(duì)于某稅種的一系列改革,完善其稅種制度和程序法實(shí)施層面問(wèn)題的規(guī)定,也是對(duì)此稅種走進(jìn)立法程序的先前準(zhǔn)備工作。十八屆四中全會(huì)就提出,實(shí)踐條件不成熟的改革,要按照法定程序做出授權(quán)。相信,隨著全面推進(jìn)依法治國(guó),深入推進(jìn)科學(xué)財(cái)稅改革,通過(guò)修改《立法法》,完善立法體制,做到立法決策和改革決策相統(tǒng)一、相銜接,重大改革于法有據(jù)。另外,更應(yīng)明確實(shí)施稅制改革的授權(quán)機(jī)關(guān),規(guī)范稅制改革機(jī)制和程序,積極穩(wěn)妥有效的解決實(shí)際問(wèn)題,完善稅制改革內(nèi)容。同時(shí),財(cái)稅改革的決定授權(quán)部門應(yīng)當(dāng)遵循改革原則和指導(dǎo)思想,改變財(cái)稅改革實(shí)施方案過(guò)于籠統(tǒng),無(wú)合理又嚴(yán)密的相關(guān)配套措施,將改革成果弱化等問(wèn)題,提升改革成效,真正做到財(cái)稅改革和法治同步推進(jìn)。

        注釋:

        1葉檀,《營(yíng)改增是中央與地方分稅制二次改革的先聲》, http://business.sohu.com/20130805/n383898012.shtml 搜狐財(cái)經(jīng)網(wǎng),訪問(wèn)時(shí)間:2014年8月5日。

        2博登海默:《法理學(xué):法律哲學(xué)與法律方法》,鄧正來(lái)譯,中國(guó)政法大學(xué)出版社1999年版。

        3高陽(yáng),《落實(shí)十八大“全面推進(jìn)依法治國(guó)”精神,推進(jìn)稅收“重點(diǎn)領(lǐng)域立法”進(jìn)程》,《2013海峽兩岸財(cái)稅學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集》,2013年3月。

        4白玉星,《論稅收法定主義原則》,中國(guó)政法大學(xué)2005年碩士論文。

        5李旭鴻,《試論稅收立法權(quán)》,《稅務(wù)研究》,2011年第11期。

        6陳衛(wèi)林,《衡平理念下的財(cái)稅法治構(gòu)想》,《比較法研究》,2004年第4期。

        7徐浩、杜麗娟,《財(cái)稅改革起步,增值稅有望進(jìn)入立法程序》,中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào),2013年03月23日。

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