中國石化銷售有限公司遼寧沈陽石油分公司 賈凌燕

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B2C電子商務(wù)銷售收入核算問題及對(duì)策研究

中國石化銷售有限公司遼寧沈陽石油分公司 賈凌燕

摘 要：本文以B2C電子商務(wù)銷售收入核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，從商品轉(zhuǎn)移界定、商品所有權(quán)控制、收入成本計(jì)量、資金往來核算等方面對(duì)以網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)的商業(yè)零售收入核算問題進(jìn)行探討。剖析問題產(chǎn)生的原因，結(jié)合電子商務(wù)及財(cái)務(wù)核算，發(fā)現(xiàn)未來的發(fā)展趨勢(shì)，給出解決問題的相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：B2C 電子商務(wù) 銷售收入 會(huì)計(jì)核算

1　引言

隨著IT技術(shù)的幾何式進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局發(fā)生了本質(zhì)改變，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)逐漸走向成熟，占領(lǐng)了21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位。據(jù)CNNIC 《2014年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場研究報(bào)告》調(diào)查結(jié)果顯示，2014年末我國網(wǎng)絡(luò)用戶規(guī)模為3.61億，同比增長了19.7%，網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物比例從48.9%上升至55.7%，尤其手機(jī)網(wǎng)絡(luò)購物用戶規(guī)模是整體網(wǎng)絡(luò)購物用戶增長的3.2倍。網(wǎng)絡(luò)購物金額占日常消費(fèi)采購支出比例的平均值為14.2%，其中網(wǎng)絡(luò)零售市場保持高速發(fā)展，2014年全年零售額為27898億元同比增長49.7%。

電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的交易模式之一，正日益滲透到人類生活的每個(gè)細(xì)節(jié)，改變?nèi)祟惿罘绞降耐瑫r(shí)改變了傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)方式。電子商務(wù)正像當(dāng)年的工業(yè)革命一樣對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不可磨滅的貢獻(xiàn)，并終將成為人類信息社會(huì)的核心內(nèi)容。

源于網(wǎng)絡(luò)的“私人訂制”，電子商務(wù)發(fā)展的初級(jí)階段很多網(wǎng)絡(luò)交易起始于個(gè)人網(wǎng)絡(luò)賬戶，C2C交易模式占主導(dǎo)地位。但是，隨著企業(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易效益的認(rèn)可和購買者對(duì)大品牌產(chǎn)品質(zhì)量的信賴程度日益提升，B2C模式正在迅速成為電子商務(wù)的主流。而企業(yè)從管理及戰(zhàn)略發(fā)展的角度考慮，必須迅速適應(yīng)市場模式的變化，提高財(cái)務(wù)核算的精準(zhǔn)度，為分析、管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為提供數(shù)據(jù)保障。本文以銷售收入為視角，剖析B2C模式電子商務(wù)商品的零售活動(dòng)，給出解決財(cái)務(wù)核算問題的對(duì)策。

2　B2C概述及問題描述

2.1B2C概述

電子商務(wù)按交易主體分類可以分為四類：企業(yè)對(duì)企業(yè)(Business to Business，B2B)、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者(Business to Consumer，B2C)，消費(fèi)者對(duì)企業(yè)(Consumer to Business，C2B)和消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者(Consumer to Consume，C2C)。

B2C是電子商務(wù)的一種交易模式，主要指企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)搭建銷售平臺(tái)開展商業(yè)零售業(yè)務(wù)，是消費(fèi)者最為普遍認(rèn)知的一種模式。企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)為載體向消費(fèi)者提供一個(gè)查詢、訂購商品和勞務(wù)的平臺(tái)，消費(fèi)者通過網(wǎng)上銀行或第三方支付實(shí)現(xiàn)付款，交易商品的形態(tài)可能是貨物、勞務(wù)也可能是數(shù)字化虛擬產(chǎn)品。

2.2B2C電子商務(wù)銷售收入核算問題描述

由于電子商務(wù)完全或者部分通過網(wǎng)絡(luò)媒介實(shí)現(xiàn)交易，為企業(yè)出售商品或勞務(wù)提供了便捷渠道，所以很多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，正在努力充分利用網(wǎng)絡(luò)為消費(fèi)者提供更多有價(jià)值的業(yè)務(wù)。這就使得很多企業(yè)在原有業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，橫向或縱向開拓了新業(yè)務(wù)，企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)也就隨之變得更具綜合性和復(fù)雜性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》(以下簡稱：準(zhǔn)則)第二章第四條規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入應(yīng)同時(shí)滿足下列五個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。本文按照準(zhǔn)則的規(guī)定歸納了B2C電子商務(wù)中遇到的收入確認(rèn)問題。

2.2.1商品轉(zhuǎn)移界定

所謂商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移的判定，這里面“商品”的定義是廣義的商品，既涉及實(shí)物形態(tài)的商品，又涉及虛擬形態(tài)的數(shù)字和勞務(wù)商品。也就是說，實(shí)務(wù)中由于商品存在形態(tài)的不同其所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移也會(huì)有不同的判定標(biāo)準(zhǔn)。在B2C交易過程中，有實(shí)物形態(tài)的商品一般會(huì)通過第三方物流企業(yè)代為運(yùn)送，而數(shù)字商品和勞務(wù)類業(yè)務(wù)的傳遞往往難以追朔商品轉(zhuǎn)移的軌跡。即便是實(shí)物形態(tài)的商品，在運(yùn)輸過程中的主要風(fēng)險(xiǎn)由購貨方還是銷貨方承擔(dān)，還要依據(jù)交易的具體費(fèi)用約定和商品質(zhì)量期限等判定。

2.2.2商品所有權(quán)控制

是否保留所有權(quán)上的繼續(xù)管理權(quán)或控制權(quán)，這部分確認(rèn)難度主要集中在商品在交易過程中的售后勞務(wù)條款。一部分商品的售后勞務(wù)是有明確期限和時(shí)間的，還有一部分商品的售后勞務(wù)是在商品使用過程中持續(xù)發(fā)生的，沒有約定期限。有明確期限的售后勞務(wù)在界定是否為所有權(quán)的管理和控制時(shí)，涉及勞務(wù)完成程度的判定，售后勞務(wù)的本質(zhì)是否改變了所有權(quán)性質(zhì)并不容易在交易過程中獲取依據(jù)。另外，售后勞務(wù)條款沒有規(guī)定勞務(wù)期限的，售后勞務(wù)本身是否確認(rèn)為是商品出售的一部分同樣難以判斷。

2.2.3收入成本計(jì)量

關(guān)于收入和成本的計(jì)量，一般情況下收入的金額與交易約定數(shù)額一致，但是相應(yīng)的成本并不容易區(qū)分。成本的區(qū)分通常采用歷史成本核算的交易，在收入實(shí)現(xiàn)過程中的分?jǐn)傆绕涫窃跀?shù)字商品交易中的分?jǐn)傄罁?jù)不明顯。采用公允價(jià)值計(jì)量商品成本的，對(duì)于零庫存商品是判定為出售貨物還是提供勞務(wù)，對(duì)于企業(yè)來說也是個(gè)不小的難題。

2.2.4資金往來核算

相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否可以流入企業(yè)，其實(shí)對(duì)于B2C模式的商務(wù)活動(dòng)來說主要是指賣方能否按照約定全額收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，通常的支付方式不外乎預(yù)付貨款、貨到付款和分期付款三種方式。而電子商務(wù)的資金支付與現(xiàn)貨交易有所不同的是，為了保證交易商品的品質(zhì)避免產(chǎn)生爭議，貨款的收取是通過第三方實(shí)現(xiàn)的。而第三方除了支付寶等網(wǎng)上交易平臺(tái)外，還包括代收貨款的物流公司，即使購買方如約支付了交易款項(xiàng)，賣方還是可能由于交易爭議或物流公司代收勞務(wù)的不誠信而未收到款項(xiàng)，也就是經(jīng)濟(jì)利益最終沒有流入企業(yè)。在資金往來中，除了上述不確定因素外，還有一種“不確定”就是分期付款，因分期付款的利息承付方式不同而最終影響收入確認(rèn)的金額。

3　B2C電子商務(wù)銷售收入核算問題的解決方案

3.1商品形態(tài)決定所有權(quán)關(guān)系

按照準(zhǔn)則的規(guī)定，判定一項(xiàng)交易商品的所有權(quán)是否完全轉(zhuǎn)移給購買方，需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是出售方?jīng)]有繼續(xù)管理或控制。按照交易約定商品形態(tài)可以分為貨物和勞務(wù)兩大類，B2C模式下商品交易往往涉及貨物與勞務(wù)混合銷售，其中數(shù)字商品的銷售還要依據(jù)交易實(shí)質(zhì)判定是否屬于貨物還是勞務(wù)。貨物類商品交割以購買方收到貨物并承付貨款為所有權(quán)轉(zhuǎn)移節(jié)點(diǎn)，勞務(wù)類商品以完成約定勞務(wù)并接受勞務(wù)方承付勞務(wù)費(fèi)用為所有權(quán)轉(zhuǎn)移節(jié)點(diǎn)。貨物與勞務(wù)混合銷售行為完成所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判定，取決于銷售貨物和提供勞務(wù)行為是否可以在交易中明確劃分。如表1所示可以明確劃分的交易分別按銷售貨物和提供勞務(wù)分別確認(rèn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不能明確劃分的應(yīng)按貨物和勞務(wù)均提供完畢后確認(rèn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。有期限的售后服務(wù)可以判定為與貨物關(guān)聯(lián)的混合銷售，在服務(wù)期滿確認(rèn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。無期限售后服務(wù)由于與銷售貨物關(guān)聯(lián)度不強(qiáng)，應(yīng)判定為單獨(dú)地提供勞務(wù)行為在發(fā)生時(shí)單獨(dú)確認(rèn)。數(shù)字商品中訂閱商品除在商品傳送方式上與現(xiàn)場交易不同外，其他商品用途均與現(xiàn)場交易沒有差別，所以視同貨物交易。付費(fèi)瀏覽由于瀏覽內(nèi)容的不確定性所以應(yīng)視同提供特許權(quán)的租售行為。

3.2或有事項(xiàng)核算

在電子商務(wù)活動(dòng)中，還有一項(xiàng)內(nèi)容存在不確定性，就是經(jīng)濟(jì)利益是否可以流入的判定。由于買賣雙方并非直接交易，而是以網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為媒介進(jìn)行資金交付，并且網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)結(jié)算資金的依據(jù)是買賣雙方對(duì)交易均無爭議，也就是說站在賣方的角度資金是否能夠收回在未來一段時(shí)間內(nèi)存在不確定性。因此，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》總則第二條的規(guī)定(或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng))，本文認(rèn)為在B2C模式下，商家確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該為買方確認(rèn)收貨時(shí)，抑或有事項(xiàng)的不確定因素消失時(shí)。

3.3資金損失確認(rèn)

B2C交易中另外一種資金收回的不確定性跟承擔(dān)貨物運(yùn)輸?shù)奈锪鞴鞠嚓P(guān)，前提是買賣雙方對(duì)交易本身沒有疑義，而是代為收款的物流公司不誠信導(dǎo)致賣方無法收到貨款。眾所周知，在電子商務(wù)的零售業(yè)務(wù)中有一種支付方式為“貨到付款”，款項(xiàng)由送貨上門的物流公司代為收取，由于物流公司本身資金周轉(zhuǎn)問題或員工不誠信等原因，往往會(huì)發(fā)生物流公司沒有按時(shí)歸還商家貨款的情形。本文認(rèn)為，這種情況的發(fā)生并非基于未來交易事項(xiàng)的不確定性，交易雙方對(duì)所承擔(dān)的權(quán)利義務(wù)均有明確認(rèn)識(shí)，款項(xiàng)的未收回僅僅是代收行為的不合法。因此，應(yīng)在買方確認(rèn)收貨時(shí)確認(rèn)賣方銷售收入，同時(shí)賣方應(yīng)搜取相應(yīng)證據(jù)證明資金無法收回進(jìn)行應(yīng)收賬款的壞賬處理。

表1　B2C銷售行為商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移確認(rèn)條件分析

4　結(jié)語

本文通過B2C電子商務(wù)銷售收入核算存在問題的分析研究，對(duì)銷售收入核算過程中涉及的商品所有權(quán)、商品成本攤銷、或有事項(xiàng)以及資金損失確認(rèn)等出現(xiàn)的問題給出了明確的處理方法和記載依據(jù)。以期為B2C業(yè)務(wù)的企業(yè)提供參考和借鑒。

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作者簡介：賈凌燕(1976-)，女，河北唐山人，漢族，高級(jí)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)碩士。

中圖分類號(hào)：F724.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)01(b)-072-03