□ 孫 康

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成本核算實(shí)例

□ 孫 康

為反映、控制和監(jiān)督村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)和勞務(wù)的耗費(fèi)，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，進(jìn)行成本總分類核算。該賬戶屬于成本類賬戶，借方反映按成本核算對(duì)象歸集的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，貸方反映完工入庫產(chǎn)品和已實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)實(shí)際成本，期末余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織尚未完工的產(chǎn)品成本或尚未實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)成本。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）農(nóng)產(chǎn)品成本核算

農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，收獲期比較集中，各項(xiàng)費(fèi)用和用工發(fā)生不均勻，農(nóng)產(chǎn)品成本通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算。發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本時(shí)，要?dú)w集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計(jì)入該種產(chǎn)品成本，不能區(qū)分的，可采用一定方法攤配，如按照產(chǎn)品的種植面積、作業(yè)面積、產(chǎn)量等攤配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接或攤配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時(shí)，將按成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

【例1】村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營耕種4畝玉米和6畝大豆，生產(chǎn)過程中投入種子分別為440元和600元，施用化肥分別為480元和300元，支付臨時(shí)生產(chǎn)人員工資分別為760元和560元，支付農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)520元給外村農(nóng)機(jī)作業(yè)隊(duì)，其中玉米280元、大豆240元，兩種作物應(yīng)承擔(dān)管理人員工資500元。當(dāng)年收獲玉米2400公斤、大豆1250公斤。

（1）投入種子時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)成本增加，庫存種子減少，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—玉米 440

—大豆 600

貸：庫存物資—玉米 440

—大豆 600

（2）使用化肥時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)成本增加，庫存化肥減少，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”賬戶。會(huì)計(jì)記錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—玉米 480

—大豆 300

貸：庫存物資—化肥 780

（3）支付臨時(shí)生產(chǎn)人員工資時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)成本增加，庫存現(xiàn)金減少，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—玉米 760

—大豆 560

貸：現(xiàn)金 1 320

（4）支付農(nóng)機(jī)作業(yè)費(fèi)時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)成本增加，庫存現(xiàn)金減少，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—玉米 280

—大豆 240

貸：現(xiàn)金 520

（5）計(jì)提管理人員工資時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)成本和應(yīng)付工資同時(shí)增加，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。

管理人員工資按產(chǎn)品種植面積分配，分配率=500÷5=100（元/畝）

玉米應(yīng)計(jì)提管理人員工資=2×100=200（元）

大豆應(yīng)計(jì)提管理人員工資=3×100=300（元）

會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—玉米 200

—大豆 300

貸：應(yīng)付工資 500

（6）農(nóng)產(chǎn)品入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該農(nóng)產(chǎn)品成本，增加庫存物資，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存物資

—玉米 2 160

—大豆 2 000

貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—玉米 2 160

—大豆 2 000

（二）工業(yè)產(chǎn)品成本核算

發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本時(shí)，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”?“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。產(chǎn)品完工入庫時(shí)，將按成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

【例2】村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營的磚瓦廠生產(chǎn)一批青磚，共計(jì)發(fā)生下列支出：領(lǐng)用庫存煤炭10000元，取土?xí)r支付臨時(shí)人員工資4000元，生產(chǎn)過程中支付生產(chǎn)工人工資16000元。生產(chǎn)期間制磚設(shè)備應(yīng)提折舊1000元。該批青磚已驗(yàn)收入庫。

（1）領(lǐng)用煤炭時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)成本增加，庫存物資減少，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—青磚 10 000

貸：庫存物資—煤炭 10 000

（2）支付臨時(shí)人員工資時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)成本增加，庫存現(xiàn)金減少，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—青磚 4 000

貸：現(xiàn)金 4 000

（3）計(jì)提生產(chǎn)工人工資時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)成本和應(yīng)付工資同時(shí)增加，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—青磚 16 000

貸：應(yīng)付工資 16 000

支付生產(chǎn)工人工資時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付工資和庫存現(xiàn)金同時(shí)減少，借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付工資 16 000

貸：現(xiàn)金 16 000

（4）提取制磚設(shè)備折舊時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織生產(chǎn)成本和累計(jì)折舊同時(shí)增加，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—青磚 1 000

貸：累計(jì)折舊 1 000

（5）青磚驗(yàn)收入庫時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該工業(yè)品生產(chǎn)成本，增加庫存物資，借記“庫存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存物資—青磚 31 000

貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—青磚 31 000

（三）勞務(wù)成本核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)外提供勞務(wù)的成本核算，按成本對(duì)象歸集費(fèi)用項(xiàng)目，直接或分別計(jì)入勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。對(duì)外提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

【例3】村集體經(jīng)濟(jì)組織承包了2003年紅旗水庫成魚捕撈項(xiàng)目，合同約定，10月下旬進(jìn)場捕撈，水庫提供捕撈設(shè)備，捕撈報(bào)酬與捕撈量掛鉤，每公斤魚0.8元。村集體經(jīng)濟(jì)組織嚴(yán)格履行了合同，于10月18日派村漁業(yè)隊(duì)按捕撈期限作業(yè)，共捕撈成魚15000公斤，捕撈報(bào)酬12000元已存銀行。捕撈期間共支付食宿費(fèi)1000元、交通費(fèi)300元、漁民保險(xiǎn)費(fèi)1600元，暫欠漁業(yè)隊(duì)漁民捕撈作業(yè)報(bào)酬7200元。

（1）歸集捕撈期間發(fā)生的費(fèi)用時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織勞務(wù)成本和應(yīng)付工資增加的同時(shí)，庫存現(xiàn)金減少，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“現(xiàn)金”和“應(yīng)付工資”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—成魚捕撈 10 100

貸：現(xiàn)金 2 900

應(yīng)付工資 7 200

（2）收到捕撈報(bào)酬時(shí)，村集體經(jīng)濟(jì)組織確認(rèn)勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)，按實(shí)際收到的勞務(wù)報(bào)酬，借記“銀行存款”賬戶，貸記“經(jīng)營收入”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 12 000

貸：經(jīng)營收入

—?jiǎng)趧?wù)收入 12 000

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)捕撈成本，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營支出 10 100

貸：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本

—成魚捕撈 10 100

作者單位：（山東省莒南縣十字路街道辦經(jīng)管站）