劉葉茜（中國地質(zhì)大學(xué)（北京），北京100083）

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淺析國內(nèi)茶廠的年底會計核算

劉葉茜
（中國地質(zhì)大學(xué)（北京），北京100083）

摘要：本文主要從會計核算的兩大主體——成本和利潤這兩大方面著筆，淺析國內(nèi)茶廠在成本和利潤里主要的構(gòu)成要素，并在最后針對此會計核算和國內(nèi)茶廠日后的發(fā)展提出了幾點合理化的建議。

關(guān)鍵詞：茶廠；會計核算；成本；利潤

所謂茶廠的年底會計核算，通俗地說，就是把茶廠一整年運營的全過程經(jīng)濟(jì)量化，以數(shù)據(jù)的形式反映茶廠的經(jīng)濟(jì)運營成果。因此，透過國內(nèi)茶廠的年底會計核算報表，茶廠領(lǐng)導(dǎo)們可以非常直白地看到茶廠全年的付出與收入。通過成本與利潤的對比，茶廠的盈虧變得顯而易見。并且根據(jù)收支明細(xì)，茶廠的領(lǐng)導(dǎo)們可以迅速判斷出需要增加的項目和亟待大力削減的投資。這些重要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是茶廠經(jīng)濟(jì)走向的主要依據(jù)，甚至控制著茶廠經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈。由此可見，茶廠的年底會計核算對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

1 茶廠成本核算的構(gòu)成要素

1.1 生產(chǎn)類的成本

所謂生產(chǎn)類的成本，是指在茶葉種植和培養(yǎng)期間購買的一系列基本原料所需要的費用，例如培養(yǎng)初期的肥料，種植過程中所需的農(nóng)藥，以及在運輸這些原料過程中產(chǎn)生的一系列運費等等。這些屬于茶廠發(fā)展最初始的鏈端，是茶廠成本核算的主體。肥料和農(nóng)藥的選擇決定著茶葉產(chǎn)出的質(zhì)量。因此，一般情況下，在要求減少成本的過程中，生產(chǎn)類的成本極少被列入考慮項。

1.2 人力成本

人力成本，具體說來，主要包括茶廠在整個運營過程中要支付給職工的工資和職工可獲得的福利項目。人力成本是最能考驗茶廠領(lǐng)導(dǎo)者能力的一種成本。由于人力并不直接為企業(yè)帶來利潤，一方面，從共享成果的角度考慮，人力成本越高，就意味著分?jǐn)偟狡髽I(yè)家的利益就越少。所以茶廠領(lǐng)導(dǎo)者當(dāng)然希望這一部門的成本越低越好。但另一方面，人力成本過低會導(dǎo)致人力的大量流失，嚴(yán)重影響茶廠的運營進(jìn)度。所以，茶廠領(lǐng)導(dǎo)們并不敢輕易的降低職工的工資與福利。因此，如何在企業(yè)利益與職工利益中找到一個平衡點，是每個茶廠領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)常思考的問題。

1.3 機(jī)器的投入與折舊

茶葉產(chǎn)出大致要經(jīng)過生產(chǎn)和加工這2個過程。在加工的過程中，分揀和烘焙茶葉所引進(jìn)的機(jī)器也是一筆不小的投入。并且由于機(jī)器本身也有一定的壽命，每年年底茶園相關(guān)的工作人員會對老舊機(jī)器進(jìn)行一次盤點，并且預(yù)估次年引進(jìn)新機(jī)器的數(shù)量。這就涉及到機(jī)器的折舊費用了。一般而言，折舊費率通常是不可逆的。換句話說，就像人很難克服慣性一樣，折舊費是固定存在的，再完美的機(jī)器也無法避免被折舊。因此，企業(yè)家們只能從選用更優(yōu)質(zhì)的機(jī)器上面來減少折舊的損失，并無法完全規(guī)避折舊率。但是越優(yōu)質(zhì)的機(jī)器意味著更高昂的價格。而就目前國內(nèi)烘焙機(jī)器的使用上而言，價格上的差異并不能明顯反映質(zhì)量上的差異。這句話通俗地理解，就是只要機(jī)器不是太差，高價的機(jī)器和中等價位的機(jī)器它們折舊率并沒有太大差別。因此，如果企業(yè)家們過多的把目光聚焦在機(jī)器的質(zhì)量上的話，這對提高茶廠的效益而言，是費力不討好的。

1.4 驅(qū)動型成本

茶葉分揀和烘焙，因為是機(jī)器運作，因此電力，木柴，煤炭等驅(qū)動性的能源構(gòu)成了茶廠的驅(qū)動型成本。這類成本往往跟茶葉的產(chǎn)量直接掛鉤，并且是成正比的關(guān)系。產(chǎn)量增加，驅(qū)動型成本自然也會做出相應(yīng)的增加。茶廠領(lǐng)導(dǎo)們往往并不考慮減少這類費用，反而將其作為茶廠運營進(jìn)展的重要參考。一方面，這類成本并不像其他類成本一樣無時無刻不在增加（例如茶廠的正式員工在休假期間也是需要支付薪酬的，引進(jìn)的機(jī)器無時無刻不在折舊等）——需要時才有，不需要時無。因此，花在這個上面的費用都是企業(yè)家們心甘情愿的。另一方面，當(dāng)茶葉被大量需要時，驅(qū)動型成本會急速增加。因而，它也可以作為茶廠運營的晴雨表，為茶廠領(lǐng)導(dǎo)人下一步?jīng)Q策提供參考。

1.5 期間費用

期間費用，顧名思義，是指企業(yè)在整個運營過程中產(chǎn)生的并不能直接或者間接為企業(yè)帶來效益，但是又不得不支出的費用。就茶廠來說，主要包括茶葉銷售中產(chǎn)生的費用，管理和培訓(xùn)職工產(chǎn)生的費用，以及專門花在財務(wù)統(tǒng)計這板塊上的費用。期間費用的浮動空間是非常大的。一段時間，它可以占到總成本的40%及以上；一段時間，它也可以只占總成本的10%甚至更低。這主要取決于茶園領(lǐng)導(dǎo)人對管理投入的重視程度。

2 茶廠利潤的核算與分配

2.1 利潤的核算

每年年終，相關(guān)財務(wù)人員會對茶廠整年的利潤做一個統(tǒng)計，并且以財務(wù)報表的形式陳列出利潤來源的明細(xì)，包括利潤產(chǎn)生的時間以及項目，這便構(gòu)成了茶廠利潤的核算。原則上主要是茶葉銷售和經(jīng)營所得，但是還有兩個大方面也會影響到利潤的核算。一方面，由于大部分茶廠都是采取承包的形式，那么承包商在接下某一茶廠后，每年年底需要向茶廠上交取得的純利潤以及在運營過程中因為服務(wù)，運輸?shù)绕渌绞蕉〉玫氖杖?，以供財?wù)核對。財務(wù)人員在做財務(wù)報表時，會對茶業(yè)在生產(chǎn)和加工過程中的投入與承包商上交的利潤做一個試算平衡，差額為負(fù)的項目，將直接作為銷售利潤計入總利潤。另一方面，利潤的核算還涉及到另一項要素，叫做營業(yè)外收支。因為包含“收”和“支”，所以它可正可負(fù)?！罢表椫饕獊碓从谑杖〉淖饨稹Ａ硗膺€有一些應(yīng)付但因特殊原因已不用支付的費用以及因涉及到員工處罰而額外獲得的收入等，都在記賬時作為“正”項被劃分為營業(yè)外收入。而“負(fù)”項的來源更加廣泛，例如工傷的賠償費用，員工的離職以及機(jī)器在運作中突發(fā)的故障以及導(dǎo)致的損失等等。這些所有的營業(yè)外收支都影響著茶廠的利潤，因此在茶廠利潤核算中，這類項目做賬時需要特別仔細(xì)和耐心的對待。

2.2 利潤的分配

2.2.1 分配給國家的利潤

分配給國家的利潤，在會計學(xué)里有一個專業(yè)學(xué)名，叫做稅金。這也是大部分企業(yè)家們最不愿意分配的部分。但是，從長遠(yuǎn)的角度上看，國家收取的稅金最終還是服務(wù)于人民。因此，作為茶廠領(lǐng)導(dǎo)者，如果想在稅金上面動腦筋，利用一些做賬手段巧妙地避稅，漏稅等，這種行為是不可取的，最終損害的還是自身的利益。一般而言，茶廠上交的稅金大部分是作為產(chǎn)品稅上交給國家，還有個別是作為特產(chǎn)稅繳納。繳納的基數(shù)和比例也不一樣。產(chǎn)品稅是按整年生產(chǎn)總值的15%繳納，部分時期也會按生產(chǎn)總值的25%繳納。這取決于國家的宏觀政策，是想鼓勵茶產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還是要抑制茶經(jīng)濟(jì)的膨脹。另外，作為整個茶園，國家每年會根據(jù)其固定產(chǎn)值的8%收取特產(chǎn)稅。因為我國是公有制為主體的國家，所以茶園本質(zhì)上屬于國家，作為茶葉特色產(chǎn)品的種植，國家是有權(quán)對其征收特產(chǎn)稅的。因此，從國家利益的角度上看，茶廠每年上繳的稅金對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了重要作用。它是國家收入構(gòu)成的一部分，為國家資金的分配和再分配提供物質(zhì)支持。

2.2.2 分配給鄉(xiāng)政府的利潤

茶廠一般建立在鄉(xiāng)村。茶廠承包者之所以能在此經(jīng)營，離不開鄉(xiāng)政府和當(dāng)?shù)厝嗣竦闹С?。在企業(yè)家決定承包茶廠前，需要與鄉(xiāng)政府簽訂一系列合同，并且在年終時根據(jù)合同內(nèi)容中的約定的比例向鄉(xiāng)政府交納一定的資金。一般茶廠承包商都會根據(jù)不同的地段，把利潤總額的7%-10%分給鄉(xiāng)政府。但是國家有規(guī)定，最高不得超過15%。

2.2.3 留成所得

所謂留成所得，就是最終真正屬于企業(yè)可支配的利潤。它是在總利潤的基礎(chǔ)上除去一系列稅金以及開支后剩余的部分。因此，這部分利潤也叫做集體留成。這種集體留成本身就是利潤的一種分配。但是它并不會僅存在于利潤這種形式，大部分的留成很快會轉(zhuǎn)化為資本重新投入到茶廠的運營中。換而言之，這種集體留成最終是需要進(jìn)行再分配的。

再分配的要素以及比例，直接決定著茶廠次年運營的好壞。一般而言，茶廠再分配的要素主要包括借款，固定資產(chǎn)，福利以及應(yīng)急資金。茶園承包商投入到茶廠的資金里面，僅有非常微小的一部分是自己的儲蓄，絕大部分都是向銀行或者貸款公司借的借款。因此，再分配的利潤里很大一部分是用來還之前的欠款的。通常情況下，用來還欠款的資金都不會少于再分配利潤的41%。其次，茶葉在種植階段其土壤的培養(yǎng)，烘焙階段機(jī)器的換新等等都需要一定的資金。把再分配的利潤重新投入到這些生產(chǎn)和運營中的行為，在會計學(xué)中我們稱之為生產(chǎn)性建設(shè)。正常情況下，茶廠生產(chǎn)性建設(shè)通常占留成所得的40%-50%。一般，再分配的利潤分配到這里，就只剩15%-20%的留成所得。但是，國家有規(guī)定，再分配利潤里面一定要保留其中的8%-10%作為企業(yè)突發(fā)狀況的應(yīng)急資金。因此，茶廠留成所得里面的10%會儲存下來，剩余不到10%的部分就會用來發(fā)放獎金，福利，或者改善職工的工作環(huán)境等等。

3 對茶廠日后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的展望

依據(jù)每年年底茶廠的會計報表，我們發(fā)現(xiàn)，會計核算下的成本與利潤依舊是此消彼長的關(guān)系。成本越高，利潤越低，這個觀念本無可厚非。但是，在經(jīng)濟(jì)學(xué)的世界里，經(jīng)濟(jì)學(xué)家在坐標(biāo)軸上把成本與利潤的關(guān)系描繪成一條開口向右的拋物線。也就是說，在茶廠發(fā)展的歷程里，初級階段，成本與利潤是反比關(guān)系；高級階段里，成本與利潤應(yīng)該是正比關(guān)系。所以，很明顯，我國國內(nèi)茶廠業(yè)的發(fā)展還不夠完善。而要扭轉(zhuǎn)這種格局，促使成本與利潤的正向相關(guān)，最關(guān)鍵的一點還在于如何使每一項成本都發(fā)揮其最大的作用。舉個例子，拿人力成本來說，茶葉生產(chǎn)有旺季也有淡季，因此工人的工作量并不穩(wěn)定。旺季的工作量甚至超過淡季的2-3倍。但是工人的工資在每個季節(jié)卻鮮有波動。這樣容易造成兩種后果：其一，淡季時，工作量少，工作時間短，容易出現(xiàn)人力資源的浪費；其二，旺季時，工作量劇增，部分工人負(fù)擔(dān)不過來，離職率增高，嚴(yán)重影響茶葉的出產(chǎn)率，并且曾經(jīng)花在他們身上的培訓(xùn)經(jīng)費也打了水漂。這就叫做成本沒有發(fā)揮其最大的作用。因此，茶廠的領(lǐng)導(dǎo)者要想處理好成本與利潤的關(guān)系，如果從最有效地開發(fā)成本的價值這個點上來制定政策的話，將會收到事半功倍的效果。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：劉葉茜（1994-），女，天津人，中國地質(zhì)大學(xué)（北京）會計專業(yè)在讀。