●鐘愛陽

關于加強企業(yè)債權管理的思考

●鐘愛陽

隨著我國市場經(jīng)濟深入發(fā)展，國民經(jīng)濟結構調(diào)整轉型，企業(yè)市場競爭越來越激烈，給企業(yè)債權管理帶來很大挑戰(zhàn)。特別是對國有（或國有控股）企業(yè)而言，既要面對市場競爭，又要解決經(jīng)營者委托代理等問題，債權管理往往比其他企業(yè)存在更多的問題和困難。本文試圖從機制層面入手，分析國有（或國有控股）企業(yè)債權管理存在的問題，找出國有（或國有控股）企業(yè)債權管理問題的解決方法。

國有企業(yè) 債權管理 制度

企業(yè)之間發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務往來就會產(chǎn)生債權債務，特別是當部分企業(yè)將賒銷作為擴大市場的重要工具時，企業(yè)債權占資產(chǎn)比重也就越來越大，債權管理的重要性日益凸顯。在當前經(jīng)濟結構調(diào)整轉型和市場競爭激烈的環(huán)境下，一個市場主體的生命周期往往是有限的，據(jù)有關統(tǒng)計資料顯示，中國企業(yè)的平均壽命約為3.5年，中小企業(yè)的平均壽命僅為2.9年，這預示企業(yè)債權回收的不確定性大增。對國有（或國有控股）企業(yè)而言，其管理體制機制模式對市場變化不敏感，響應速度慢，尚不能很好地適應激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境，同時也還存在委托代理人經(jīng)營管理等諸多問題，使得債權方面存在的風險尤其突出，普遍存在債權回收難度大、周期長、壞賬率高等問題,尤其是歷史遺留債權的清理難度非常大。許多企業(yè)雖然也采取了一些辦法來清理不良債權，但往往陷入滾雪球式的怪圈，清理成效不佳，不良債權金額越來越大，嚴重影響企業(yè)正常的資金運用，甚至威脅到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和生存。因此，加強債權管理，對保證國有（或國有控股）企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，提升對抗財務風險的能力，確保國有資產(chǎn)安全方面具有重要意義。本文擬通過分析國有（或國有控股）企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）債權管理存在的問題，思考并提出債權管理思路和具體方法建議。

一、債權管理工作實踐中存在的主要問題

（一）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核重利潤或收入，輕債權資金回收

從諸多企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核辦法看，核心考核指標往往是年度利潤目標、營業(yè)收入目標或資產(chǎn)保值增值率，且一般以這些指標為否決指標。而對于債權管理，要么沒有考核，要么雖設置了扣分指標但分值很小，無法引起責任人足夠的關注和重視。在這種業(yè)績考核激勵機制導向下，作為企業(yè)委托代理人的經(jīng)營者，必然熱衷于做大賬面營業(yè)收入或利潤，而忽視債權管理工作。這主要體現(xiàn)在兩個方面，一是對債權資金能否收回缺乏事前風險分析評估。企業(yè)在開展經(jīng)營業(yè)務時，往往只關注能否做成業(yè)務，關注業(yè)務可以增加企業(yè)多少收入，可以增加多少賬面利潤，而對交易對方企業(yè)的經(jīng)營狀況，特別是資金償付能力和信用，關注不夠，了解不全面，甚至對部分已經(jīng)長期拖欠資金、信用不良的企業(yè)，仍盲目與其發(fā)生業(yè)務往來，更有甚者不惜墊資開展業(yè)務，這樣雖然完成了績效考核目標，但債權資金長期得不到回收，導致企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量下降，出現(xiàn)潛虧。二是對債權資金是否及時收回重視不夠。企業(yè)經(jīng)營者沒有制度化、常態(tài)化地組織債權清欠工作，沒有及時掌握債務方經(jīng)營狀況的變化，導致債權資金不能及時收回，甚至最終無法收回。隨著經(jīng)濟周期性變化，市場競爭加劇，企業(yè)生命周期越來越短，部分企業(yè)經(jīng)營狀況會變得越來越糟，無法償還債務，隨時可能破產(chǎn)清算，導致債權方無法收回資金。特別是部分作為債務方的企業(yè)經(jīng)營者缺乏應有的市場信用，在企業(yè)效益較好時往往通過關聯(lián)交易或其他手段將利潤轉出，在經(jīng)營狀況變差時則選擇破產(chǎn)清算結束企業(yè)，造成債權方企業(yè)風險加劇，最終形成大量的呆賬、壞賬。

（二）企業(yè)委托代理模式容易產(chǎn)生債權遺留問題

由于企業(yè)經(jīng)營管理人員都是受托人，普遍存在委托代理引發(fā)道德風險問題，突出表現(xiàn)在以下方面：一是利害關系人利益輸送產(chǎn)生債權問題。從近年中紀委巡視央企反饋結果看，央企普遍存在利益輸送問題，個別關鍵管理人員利用權力為親朋好友謀取利益。在輸送利益中出現(xiàn)應收債權長期掛賬或提前支付對方資金等債權風險問題。遇到領導人員更換后，可能經(jīng)濟交易關系終止，對方資產(chǎn)轉移后資不抵債，導致債權很難收回；二是新官不理舊賬問題。企業(yè)管理層由上級任命，變化比較頻繁，新官到任后往往重點關注如何建立業(yè)績，只求任期內(nèi)不發(fā)生經(jīng)濟事項風險，而對歷史遺留問題，因不是本人任期內(nèi)產(chǎn)生，且解決起來困難重重，難以靠此建立業(yè)績，因而主動去解決的意愿較弱；三是管理制度還不完善。對于利益輸送問題、歷史遺留債權問題，在經(jīng)營業(yè)績考核等管理辦法中還沒有很好的激勵和約束機制，加上內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不到位，使不良債權問題不斷產(chǎn)生。

（三）債權管理基本制度不健全，基礎管理混亂

不少企業(yè)僅在相關的內(nèi)部管理辦法中零星涉及債權管理的有關要求，沒有建立起完整的債權管理制度來對債權進行制度化、常態(tài)化管理。合同管理制度、客戶資信評估制度本是債權管理的基礎和前提，但合同管理制度存在缺漏、客戶資信評估制度未建立的現(xiàn)象在企業(yè)中較為普遍，或雖有制度但執(zhí)行不到位，起不到應有的內(nèi)部控制作用。還有一些企業(yè)在債權的臺賬資料管理、核對簽認、賬款催收、定期分析、壞賬預警等方面沒有建立起具體明確可操作的規(guī)定，責任部門及責任人不清，工作制度不明，再加上存在合同、結算票據(jù)等原始憑證資料缺失、債權未定期簽認致使超過訴訟時效等問題，導致債權清理非常困難。

（四）債權清理的方法不科學，效果有限

由于在債權清理時采取的方法不對，企業(yè)債權清欠效果不佳。主要表現(xiàn)為：有的企業(yè)債權清理工作采取運動式管理，對日常管理不重視，然后每過幾年進行一次集中清理，沒曾想時移世易，對方企業(yè)經(jīng)營狀況在變化，經(jīng)辦人員易崗、離職、退休等情況經(jīng)常發(fā)生，錯過了債權清理的最佳時機，平添清欠難度，造成問題債權越積越多；有的企業(yè)債權清理工作往往僅由財務部門一家負責，其他部門撒手不管，財務部門與業(yè)務部門間缺乏溝通協(xié)調(diào)和必要的信息交流，沒有形成債權清理的合力；有的企業(yè)債權清理所采取的手段不靈活，方法單一，沒有對債權進行分門別類，制定出差異化的清欠策略，只想以現(xiàn)金形式回收全部的欠款；不少企業(yè)尚未建立債權清理激勵機制，或獎懲缺乏力度，未能充分調(diào)動經(jīng)辦人的清欠積極性，致使經(jīng)辦部門或經(jīng)辦人存在推諉敷衍的現(xiàn)象。

二、加強債權管理工作的基本思路

加強企業(yè)債權清理工作，首先應該提高對債權清理工作重要性的認識，在企業(yè)內(nèi)部樹立起清欠就是效益的理念；其次，應該建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，落實管理責任，減少委托代理產(chǎn)生的道德風險問題，切實強化債權管理基礎工作，做好基礎資料的收集與存檔，常態(tài)化地開展債權清理工作；第三，應該在債權清理工作中把握規(guī)律性、富有創(chuàng)造性、體現(xiàn)務實性，對不同種類的債權進行分門別類的處理，清欠的處理手段應該更加靈活，對清欠的相關人員，應該做到責任分清、獎罰分明。最后，應該做好審計監(jiān)督、紀檢監(jiān)察等企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作，督促企業(yè)相關部門做好債權清理工作。

三、加強債權管理工作的具體建議

（一）統(tǒng)一思想，形成合力

要加強宣傳教育，提高企業(yè)管理者及職工對債權管理工作重要性的認識，增強廣大干部職工在市場經(jīng)濟環(huán)境下的資金風險意識，充分認識到資金是企業(yè)經(jīng)營的血液，資金管理是企業(yè)財務管理的核心，債權管理則是資金管理的重要部分，這是關系資金能否最終真正流入企業(yè)的重要工作。如果企業(yè)所有經(jīng)營活動成果僅僅體現(xiàn)為應收賬款，不能實現(xiàn)資金流入，則企業(yè)的資金鏈條必將斷裂，將直接威脅到企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，因此，必須高度重視債權管理工作。同時，也要讓廣大干部職工充分認識到債權管理是一項系統(tǒng)工程，絕非財務部門一家的事情，必須由財務部門和業(yè)務部門齊心合作，共同參與，才能取得實效。通過對債權管理工作重要性的宣傳與教育，營造良好的工作氛圍，促進日常債權清理工作的順利開展。

（二）正確引導，落實責任

要修訂完善經(jīng)營業(yè)績考核辦法，引導企業(yè)經(jīng)營者樹立正確的業(yè)績觀。企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績絕不僅體現(xiàn)在資產(chǎn)規(guī)模增大多少、營業(yè)收入增長多少、實現(xiàn)利潤增加多少，更體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流入是否增加，資產(chǎn)質(zhì)量是否提高，資金鏈條能否保證企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，還體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營者有無擔當，能否有“新官理舊賬”的責任意識，盡力減少企業(yè)資產(chǎn)的壞賬損失。因此，有必要將債權資金回收率指標納入經(jīng)營業(yè)績考核，引導企業(yè)經(jīng)營者樹立資金回收風險意識，高度重視債權管理工作，積極組織實施債權清理，做到既積極清理歷史遺留又防止產(chǎn)生新的債權問題?？己酥笜艘槍ζ髽I(yè)債權管理的實際，根據(jù)債權性質(zhì)以及被考核主體的債權風險程度進行細化設置考核分值權重，比如對清收回賬齡較長的歷史債權進行加分，對經(jīng)營業(yè)績考核期內(nèi)增加債權的予以減分，對債權風險較高的責任主體適度增加債權資金回收率指標考核的分值權重。

（三）健全制度，抓好基礎

企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，將債權管理工作制度化，進行常態(tài)化管理。企業(yè)要做好經(jīng)濟業(yè)務事前、事中的風險評估和控制，重大經(jīng)濟業(yè)務和重大資金運用必須履行企業(yè)“三重一大”決策程序，防止企業(yè)經(jīng)營者委托代理風險，出現(xiàn)權力尋租、利益輸送等腐敗行為，給企業(yè)造成經(jīng)營風險，甚至資產(chǎn)流失。要進一步細化完善企業(yè)物資采購、招投標、合同簽訂等業(yè)務管理的內(nèi)部控制制度，重視相關合同協(xié)議條款對己方權益的保護，注意規(guī)避合同風險，減少合同糾紛和經(jīng)營損失。要建立健全債權管理制度，包括債權臺賬建設、債權核對簽認、賬款催收、定期分析和例會、壞賬風險分析預警、清欠考核獎懲、客戶資信評估等內(nèi)容，使債權管理各環(huán)節(jié)的工作制度化。另外，要充分利用現(xiàn)代信息化手段，建立債權臺賬電子化資料庫，按債權的賬齡、經(jīng)濟業(yè)務類別、債務方性質(zhì)、回收難易程度等進行分類管理，特別是對于年限較長、金額較大的歷史債權，要在厘清債權形成的過程，收集合同、驗工計價、結算、簽認等債權證據(jù)資料的基礎上，單獨建檔，以提高債權管理工作的效率。

（四）制定措施，提高實效

企業(yè)應建立債權管理責任體系，成立債權管理領導協(xié)調(diào)小組，明確由財務部門牽頭、相關業(yè)務部門配合的工作機構，加強內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，充分利用企業(yè)內(nèi)外部資源，形成整體合力，大力開展債權清理工作，按照日常有專人負責、每年定期全面清理的債權管理工作模式，實現(xiàn)對債權的常態(tài)化管理。要制定詳細的債權清理計劃和目標，按照“誰經(jīng)手、誰負責、誰清欠”原則，落實每一筆債權的清理責任部門和責任人，明確債權清理目標和時間進度，定期分析、定期考核、定期銷號。要制定并堅決兌現(xiàn)考核激勵辦法，定期對債權清欠目標的完成情況進行經(jīng)濟考核，切實調(diào)動清欠責任人的積極性。在債權清理的具體方法方面，企業(yè)可依法采取上門清收、多方抹賬、實物抵債、債權重組、債權轉讓、法律訴訟、委托中介機構清收等多種方式，及時、最大限度地收回債權資金。對于有證據(jù)表明確實無法收回的債權，應收集企業(yè)內(nèi)外部資料證據(jù)，在經(jīng)中介機構評估認定后，形成書面材料，作為壞賬處理的依據(jù)，并呈報上級管理部門審批后予以列銷，同時，應建立壞賬備查登記制度，保留債權的追索權，做到賬銷案存。在日常管理中，要特別注意每年必須取得債權簽認，避免出現(xiàn)債權有效期失效的法律風險，導致無法通過法律訴訟方式清收債權；同時，要密切關注債務方經(jīng)營狀況的變化，動態(tài)跟蹤債權資金回收情況，及時分析研判債權清收風險，依法合規(guī)采取有效的債權保全措施，防范債權損失風險。

（五）加強監(jiān)督，防范風險

企業(yè)內(nèi)部的財務、審計、紀檢監(jiān)察等職能部門應定期對債權管理工作組織專項檢查，強化內(nèi)部監(jiān)督。重點關注是否建立債權管理制度，是否落實債權管理責任部門和責任人，是否建立債權檔案，是否常態(tài)化開展債權簽認、清收等日常工作，債權清欠是否達到預期目標，對存在壞賬可能的債權發(fā)出風險提示。特別是對債權余額較大、長賬齡筆數(shù)較多、壞賬較嚴重的下屬單位或責任部門，要從經(jīng)營方向策略、業(yè)績評價導向、內(nèi)部控制有效性、管理人員履職等方面進行深入調(diào)查分析，查找原因。要通過定期專項檢查，對債權管理責任部門或責任人的工作績效進行評價考核，對企業(yè)的經(jīng)營風險進行預警。對于因債權管理不力，造成財產(chǎn)實際損失的，要堅決追究責任人的責任，屬于新官不理舊賬的，視同債權第一責任人追究相關責任。如涉及違法違紀的，由紀檢監(jiān)察部門按有關規(guī)定處理。

四、結束語

債權管理工作是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，也是一項長期、復雜、繁重的系統(tǒng)性工作，需要付出巨大的艱辛和努力。企業(yè)必須結合自身實際，及時分析研究債權管理工作中存在的問題，從完善制度著手，開拓思路，采取靈活多樣、有針對性的措施，持續(xù)地做好債權清理工作，才能有效防范企業(yè)債權損失，不斷提高資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營效益。■

（作者單位：廣州鐵路〈集團〉公司財務處）

1.財政部會計資格評價中心.2015.中級會計實務[M].經(jīng)濟科學出版社,4。

2.陳立新.2011.淺談企業(yè)資金管理與風險防范[J].企業(yè)導報, 10。

3.王正利.2012.企業(yè)資金風險防范模式初探[J].會計之友,31。

4.王竹泉等.2014.中國上市公司營運資金管理調(diào)查：2013[J].會計研究,12。