郭艷峰

（洛陽師范學院 商學院，河南 洛陽 471000）

我國民營中小企業(yè)內部控制問題研究

郭艷峰

（洛陽師范學院 商學院，河南 洛陽 471000）

改革開放以來，中小企業(yè)為我國國民經濟的發(fā)展起到了巨大的推動作用.在提供產值、創(chuàng)造就業(yè)方面做出了很大的貢獻，在市場經濟中的地位和作用越發(fā)突顯出來.但是和國有企業(yè)、大型企業(yè)相比，中小企業(yè)不具有競爭優(yōu)勢，生存艱難.追究其原因是中小企內部控制這塊比較薄弱.找出企業(yè)內部存在的問題，提出解決對策具有極大的現(xiàn)實意義.

中小企業(yè)；內部控制；問題；對策

我國民營中小企業(yè)一般都是從家庭式小作坊發(fā)展起來的，隨著市場經濟的開放與進步，中小企業(yè)利用自身經營的靈活性在市場中也占有一席之地.但是隨著市場經濟競爭加劇，國有企業(yè)和大型企業(yè)資金雄厚、管理規(guī)范，對中小企業(yè)的經營造成了一定的沖擊.另外中小企業(yè)自身也有很多缺點，這些都會制約中小企業(yè)健康成長.

1 中小企業(yè)企業(yè)內部控制的問題分析

在我國中小企業(yè)具有規(guī)模小、公司治理結構不完整、信息不透明、員工流動性大等，注定了中小企業(yè)的內部控制各有特點.我們就中小企業(yè)內部審計、內控制度、會計系統(tǒng)風險管理四個方面對中小企業(yè)的內控進行分析.

1.1 內部控制認識不足

首先，我國多數(shù)中小企業(yè)是由作坊發(fā)展起來的，目前還實行家族式管理，企業(yè)主是德高望重的大家長，員工是親朋好友，企業(yè)主決策武斷、往往掌握了企業(yè)的指揮權和監(jiān)督權，員工只聽命令就行.但是企業(yè)主自身教育背景所限，不懂得內部控制為何物，企業(yè)主大多認為不需要太多的職能部門進行管理，因為人太多了容易多頭管理，造成混亂，他們認為最方便有效的管理方法是直接管理，不需要通過內部控制.其中一部分企業(yè)還處于經濟可行性考慮，認為企業(yè)規(guī)模不大，缺少多余的精力、物力、人力、財力建立完善的內部控制制度，建立完善的內部控制制度，可以使各部門之間互相牽制，影響各部門的工作效率.

此外，即便有的中小企業(yè)能認識到實施內部控制的必要性，但是因為企業(yè)員工都是親戚朋友，使得內部控制在執(zhí)行上就會存在不同的漏洞.企業(yè)管理者整個家庭的財產是企業(yè)的資產，而不愿意分散所有權，還缺少內部的控制意識，不注重內部控制的重要性及作用，更沒有把內部控制納入企業(yè)管理的過程中.如果企業(yè)管理人員缺少對內部控制理論的了解和認識，不能夠把先進的內部控制方法應用在企業(yè)管理中，長此以往，企業(yè)經營管理過程中就會逐漸凸現(xiàn)出來管理缺陷，影響企業(yè)的市場競爭力，阻礙企業(yè)健康持續(xù)的成長.

企業(yè)管理者的思想認知、管理水平等都直接影響著企業(yè)員工的思想.所以，中小企業(yè)經營管理人員如果不注重內部控制，就會導致企業(yè)員工也不注重內部控制，而深深影響著企業(yè)的管理.

1.2 會計系統(tǒng)不完善，會計人員道德缺失

內部控制實質上說其實是對人的管理與控制.特別是財務會計人員，因為會計系統(tǒng)是中小企業(yè)一直在加強建設的一部分，如果會計人員的素質低下，將直接影響企業(yè)的財務管理.從實際來看，中小企業(yè)因為自身規(guī)模小，多數(shù)部門規(guī)章制度不健全，不思考崗位互斥制度，崗位設置不考慮牽制作用，一人可能從事多項工作.目前中小企業(yè)會計人員存在很多問題，主要如下：首先，會計人員的專業(yè)技能水平不強，沒有建立內部控制制度針對中小企業(yè)會計系統(tǒng)的.或者有的中小企業(yè)建立了內部控制制度，但是在實行過程中打了折扣，那也會直接影響到企業(yè)良好的運營管理.說明，會計人員不具備良好的職業(yè)道德素質.在會計人員的教育中，對會計人員的職業(yè)道德素質的教育總是形同虛設，不受重視.企業(yè)中如果會計人員如果發(fā)現(xiàn)部門有違規(guī)行為，他們任然坐視不理，或對內部控制出現(xiàn)的漏洞視而不見，反而直接參與違法活動中去，道德素質底下的行為將嚴重阻擋中小企業(yè)會計系統(tǒng)內部控制制度的建設.如果一個企業(yè)出現(xiàn)有作假案的情況，那么可以推斷是該企業(yè)所有與財務相關的人有共同串通，共同參與的結果，因為會計系統(tǒng)是從原始憑證到財務報表整個過程的作假.那就說明在出現(xiàn)這樣問題的中小企業(yè)中，雖然存在分工，但沒有落到實處，各個崗位的工作人員他們沒有各盡其責.因此，會計系統(tǒng)的完善，特別是會計從業(yè)人員素質和專業(yè)能力的提高對企業(yè)內部控制系統(tǒng)的完善是非常重要的.

1.3 企業(yè)內部審計獨立性不強

現(xiàn)在，我國的對企業(yè)的監(jiān)督主要依靠兩種審計，內部審計和外部審計.外部審計一般由政府審計和外部審計組成，社會審計一般是會計師事務所等審計機構，拿錢辦事兒，所以對于中小企業(yè)的內部控制的審計就是睜一只眼閉一只眼；而政府審計的審計對象一般是國有大中型企業(yè)，對中小型企業(yè)的審計不屑一顧.所以，對于中小企業(yè)來說，自己設置專門的內部審計機構，對企業(yè)的內部控制進行審計就顯得特別重要.

理論上，審計遵循最重要的原則就是獨立性，但是在中小企業(yè)實施內部審計的過程中，因為種種原因，使得內部審計缺乏獨立性.第一，在多數(shù)中小企業(yè)公司治理中，經營權與所有權沒有分離，企業(yè)主是大家長，掌握了大多數(shù)的股權，這樣的公司結構就意味著企業(yè)的大多數(shù)決策都是由企業(yè)主一人說了算.而企業(yè)主的作風和經營理念都會影響著內部審計的結果，因為企業(yè)主決定了內部控制的目的和方向，企業(yè)主的經營管理能力對內部控制的認識水平有限，這些都是瓶頸.第二，中小企業(yè)家族色彩濃厚，往往以人情關系來維系公司的管理，比如親情與友情.因為中小企業(yè)人員關聯(lián)性大，企業(yè)中內部審計部門不受重視，地位較低，內部審計因為工作性質需要和其他各個部門進行溝通，因其不受重視，如果其他部門不配合，那就會造成溝通不暢，別說其獨立性了.第三，多數(shù)中小企業(yè)內部審計沒有設立專門的部門，就使得內部審計總是要聽命于大領導，從而導致內部審計的獨立性進一步下降.第四，雖然一些中小企業(yè)的經營權與所有權分離，但內部審計部門只接受董事長和總經理的領導，這在一定程度上提高了內審的獨立性，緩解了公司內部中的一些摩擦，同時，公司管理層的知識片面性，是一味的追求企業(yè)利潤，把盈利放在第一位，管理層很可能會為了達到盈利的目的而忽視或者犧牲內部控制，指揮內部審計睜一只眼閉一只眼，使內部審計的獨立性不復存在.

1.4 風險管理意識淡薄

在我國，上個世紀80年代人們開始關注企業(yè)的風險管理，并逐漸展開對風險管理的深入研究.而風險管理這個概念在上個世界中期在國外受到很大的重視，美國就將風險管理來作為企業(yè)界現(xiàn)代化管理的一個重要的工具.國內中小企業(yè)風險意識不強，風險管理被輕視，中小企業(yè)存在的種種特殊性制約著風險管理的實施.中小企業(yè)管理思想相對大中型企業(yè)比較落后，中小企業(yè)重數(shù)量輕質量，企業(yè)的管理者也只在乎利潤和銷量，這種急功近利的生產經營型管理理念使管理者忽視存在的風險.大部分中小企業(yè)忽視風險管理而沒有建立規(guī)范有效的風險管理和分析機制，因此在進行決策和管理的時候都靠主觀臆斷，具有很強的盲目性，這可能會給企業(yè)帶來巨大的風險.有的中小企業(yè)有規(guī)范的風險管理制度，但是組織結構未建立，機構的不完善，風險管理缺乏全局性的把握及系統(tǒng)性，同時，風險管理受到管理者水平、硬件方面、企業(yè)軟件的基礎管理手段等制約，使中小企業(yè)的缺乏有效的風險管理，從而影響企業(yè)整體的運營管理.

2 完善國內中小企業(yè)內部控制的對策以及建議

2.1 提高企業(yè)員工對內部控制的認識

首先要強化中小企業(yè)領導者的內控意識.只有管理者具備內控意識才能將內控意識傳給部門、員工，使企業(yè)全體員工都對內控的理論與應用有認識，只有企業(yè)領導者更新觀念強化管理，重視內控，帶頭執(zhí)行內控制度，才能在企業(yè)建立有效的、施行效果良好的內部控制，為員工建立一個相互激勵相互制約、控制有效、相互競爭管理完善的工作環(huán)境，才能提高企業(yè)經營效率.二是加強財會人員的專業(yè)技能教育與職業(yè)道德素質教育.會計人員是企業(yè)會計系統(tǒng)的主要參與者，會計系統(tǒng)的內部控制尤其重要，但是由于會計人員專業(yè)技能水平低、職業(yè)道德素質低等原因導致企業(yè)會計工作不規(guī)范、出現(xiàn)做假賬的現(xiàn)象，這些究其原因就是要提高全體員工的專業(yè)技能和道德修養(yǎng)，增強會計人員的自我約束力，能夠自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經紀律，保證工作規(guī)范、披露的會計信息真實準確.

2.2 完善會計系統(tǒng)

中小企業(yè)會計系統(tǒng)是施行內部控制的重點所在.完善規(guī)范的會計系統(tǒng)不僅能夠給決策者提供準確有效的參考信息，還能帶動企業(yè)各部門有效運轉.首先，會計系統(tǒng)的完善主要表現(xiàn)在對會計人員的選拔和培訓上.在進行選拔的環(huán)節(jié)，不僅要重點考查應聘者的專業(yè)知識水平和業(yè)務操作技能，也要注重對應聘者職業(yè)道德方面的考核，只有這幾方面都表現(xiàn)優(yōu)秀者才能進入企業(yè)會計系統(tǒng)工作，進入企業(yè)后使新員工盡快的融入企業(yè)，開展崗前培訓，介紹企業(yè)具體情況，每位新員工都指定一位老員工進行“一帶一”的幫助，使得新員工盡快的熟悉會計系統(tǒng)工作.其次，要保證會計記錄的規(guī)范性.大多數(shù)中小企業(yè)的日常會計記錄不規(guī)范，混亂，將會影響內部控制的開展.因此，一定要規(guī)范會計記錄，規(guī)范會計系統(tǒng)的基礎工作，來促進內部控制有效的執(zhí)行.其次，提升反饋信息的質量.企業(yè)內部考核與信息反饋關系緊密，是指將期初預算數(shù)據(jù)和日常實際數(shù)據(jù)進行對比分析，來考核企業(yè)的經營活動是否達到預定目標.

2.3 增加內部審計的獨立性

檢查企業(yè)各部門資料，找出企業(yè)內部管理存在的問題并分析責任是內部審計主要作用，出具內部審計報告向管理者做出風險預警以及提出有效的改進辦法；從部門設置來說，為了確保內部審計的獨立性，監(jiān)督其他部門的經營行為與記錄行為，應該建立獨立的審計部門.審計部門應高于其他部門，這樣才能獲得有效的內審信息，內審工作人員有什么問題可以直接向企業(yè)高級管理者匯報，這樣就可以有效的監(jiān)督其他部門的經營活動.企業(yè)要定期或不定期內部審計，對管理活動和經營活動進行評價分析，不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題.

2.4 建立健全以風險導向的內部控制機制

中小企業(yè)面臨多樣風險，如財務風險、經營風險、系統(tǒng)風險等，對于企業(yè)來說部分風險可以規(guī)避，但是部分風險是不能規(guī)避的，所以建立以風險為導向的內部控制制度十分必要的.有效的風險管理機制可以一定程度的控制風險.大多數(shù)中小企業(yè)不重視風險意識淡薄，風險管理，風險管理手段比較落后，缺少有效的風險防范機制等等.中小企業(yè)要認識到風險管理的重要性，增強風險管理的技術水平，建立合理有效的風險評估體系，根據(jù)評估結果的不同，采取對應的風險控制活動以應對風險，使風險得到更有效控制.

2.5 重視企業(yè)信息與溝通

內部控制的重要組成部分之一是信息，信息分為外部信息和內部信息，企業(yè)獲得信息并將這些信息傳遞給所有員工，使員工了解企業(yè)內外的狀態(tài)，激勵員工順利完成工作任務.中小企業(yè)必須建立符合自身特點、有效的信息系統(tǒng)，企業(yè)內外部的信息要及時準確地收集處理，并按規(guī)定的形式報送相關人員，可以提高內部控制的效率和效果，提高經營的效率和效果，以此實現(xiàn)企業(yè)的經營目標.

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1673-260X（2016）11-0096-02

2016-08-10