□ 陳明剛

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農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)程序探析

□ 陳明剛

近年來，山東省禹城市積極探索農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)“管審分離、以審促管”新模式，把審計(jì)職能從經(jīng)管站分離出來，設(shè)立獨(dú)立審計(jì)站，一手抓管理，一手抓審計(jì)，經(jīng)管、審計(jì)“兩站”并行，取得了很好的效果。筆者結(jié)合禹城的做法與各位探討一下農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的程序。

在實(shí)際工作中，我們把整個審計(jì)程序分為審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、復(fù)審程序四個階段。

一、審前準(zhǔn)備階段

（一）制定審計(jì)計(jì)劃，填制《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書》。年初，審計(jì)站根據(jù)上級主管部門要求和本鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）實(shí)際，確定審計(jì)項(xiàng)目，制定年度審計(jì)計(jì)劃，經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）政府批準(zhǔn)后，以文件形式上報(bào)縣（市）農(nóng)業(yè)行政主管（經(jīng)管）部門。按審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目，填制《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書》，內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱、立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)種類、審計(jì)要求、施審時間、審計(jì)人員、項(xiàng)目提出人、簽發(fā)人等。

《審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃書》可以是文字式，也可以是表格式。筆者認(rèn)為，表格式更能清晰反映審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容。

（二）成立審計(jì)組，下發(fā)《審計(jì)通知書》，編制《審計(jì)項(xiàng)目工作方案》。成立審計(jì)組，下發(fā)通知書，了解被審計(jì)單位基本情況，形成審前調(diào)查報(bào)告。根據(jù)審前調(diào)查情況，編制《審計(jì)項(xiàng)目工作方案》，內(nèi)容包括被審計(jì)單位名稱及基本情況；編制依據(jù)、審計(jì)種類、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目的；審計(jì)方式、起止時間、審計(jì)內(nèi)容和范圍；審計(jì)組長、審計(jì)組成員及其分工等。

《審計(jì)項(xiàng)目工作方案》可以是文字式，也可以是表格式。筆者更傾向于表格式。

（三）召開進(jìn)點(diǎn)會議。審計(jì)組長主持召開由審計(jì)組成員、管區(qū)干部、村“兩委”成員、報(bào)賬員和民主理財(cái)小組成員參加的進(jìn)點(diǎn)工作會議，參會人員簽到，發(fā)放《被審計(jì)單位需提供資料清單》、《現(xiàn)金及備用金查點(diǎn)表》等。被審計(jì)單位相關(guān)人員應(yīng)對提供資料的真實(shí)性、全面性負(fù)責(zé)，簽訂承諾書。審計(jì)應(yīng)在村務(wù)公開欄進(jìn)行公示。

二、審計(jì)實(shí)施階段

（一）收集審計(jì)資料，進(jìn)行調(diào)查取證。下達(dá)通知書3日后，收集被審計(jì)單位審計(jì)資料，進(jìn)行調(diào)查取證。調(diào)查取證材料要求客觀、相關(guān)、合法、充分；明確審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時間、地點(diǎn)、當(dāng)事人和具體情節(jié)；提供人或單位需簽名或蓋章，未取得簽名或蓋章的，應(yīng)當(dāng)注明原因。調(diào)查取證時，審計(jì)人員不應(yīng)少于2人。

（二）編制《審計(jì)工作底稿》，按審計(jì)底稿內(nèi)容進(jìn)行分類，編制《審計(jì)工作底稿匯總表》。根據(jù)有關(guān)審計(jì)工作記錄、復(fù)制文件資料、調(diào)查材料，依照有關(guān)法律、法規(guī)、文件規(guī)定，按審計(jì)事項(xiàng)編制《審計(jì)工作底稿》。審計(jì)底稿的內(nèi)容包括審計(jì)事項(xiàng)、總體評價(jià)、存在問題、定性依據(jù)、處理意見和建議等。根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容，分類整理，編制《審計(jì)工作底稿匯總表》。

審計(jì)組長、審計(jì)站長要對審計(jì)證據(jù)是否真實(shí)、充分，審計(jì)依據(jù)運(yùn)用及處理意見是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核。審計(jì)中，與被審計(jì)單位、個人或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的人員要注意回避。

三、審計(jì)終結(jié)階段

（一）審計(jì)組長提出審計(jì)報(bào)告，經(jīng)過審計(jì)站長、鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)審核，向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)（站）出具《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》。審計(jì)組長對審計(jì)證據(jù)和審計(jì)底稿進(jìn)行審核，提出審計(jì)組審計(jì)報(bào)告；審計(jì)站長對審計(jì)資料及審計(jì)組審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，提出復(fù)核意見；鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）領(lǐng)導(dǎo)審核。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)站長、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）領(lǐng)導(dǎo)的審核意見，進(jìn)行整改，向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)（站）出具《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)審核并非必備環(huán)節(jié)，我們根據(jù)目前審計(jì)實(shí)際情況做出了這樣的規(guī)定。

（二）將《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》送達(dá)被審計(jì)單位征求意見。將《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告征求意見書》、《審計(jì)組審計(jì)報(bào)告》送達(dá)被審單位征求意見，被審計(jì)單位針對審計(jì)組工作情況和報(bào)告提出意見，填寫《對審計(jì)工作的意見及建議表》、《對審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的意見表》等。

被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)報(bào)告之日起10日內(nèi)提出書面意見，否則，視為無異議。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)（站）向被審計(jì)單位和有關(guān)部門出具《審計(jì)報(bào)告書》等結(jié)論性審計(jì)文件。審計(jì)站對被審計(jì)單位意見，進(jìn)行客觀分析，作出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)報(bào)告。經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審核和農(nóng)業(yè)行政主管（經(jīng)管）部門審理，出具《審計(jì)報(bào)告書》，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，并將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。

除《審計(jì)報(bào)告書》外，根據(jù)被審計(jì)單位存在的問題，審計(jì)機(jī)構(gòu)（站）還可能需要出具《審計(jì)意見書》，作出《審計(jì)審決》，向有關(guān)部門出具《審計(jì)建議書》，涉嫌犯罪的還要出具《案件移交函》等。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）審核和農(nóng)業(yè)行政主管（經(jīng)管）部門審理也非必需程序，考慮到目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)站實(shí)際情況，為保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們暫時規(guī)定了這樣的環(huán)節(jié)。

四、復(fù)審程序階段

被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論和決定如有異議，可在收到《審計(jì)報(bào)告書》等審計(jì)文書之日起15日內(nèi)，向上級審計(jì)機(jī)構(gòu)申請復(fù)審。上級審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請之日起30日內(nèi)，作出復(fù)審結(jié)論和決定。特殊情況下，作出復(fù)審結(jié)論和決定的期限，可適當(dāng)延長。復(fù)審期間，不停止原審計(jì)結(jié)論和決定的執(zhí)行。

“復(fù)審”不是必備環(huán)節(jié)，只有被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論和決定提出異議時，才啟動復(fù)審程序。

值得注意的是，以上所有文書及文書送達(dá)、意見簽署、審核審理等環(huán)節(jié)，均須相關(guān)人員簽字，形成書面文件，按規(guī)定編入審計(jì)檔案。

（作者單位：山東省禹城市梁家鎮(zhèn)審計(jì)站）