●彭佳豪

大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)監(jiān)督面臨的挑戰(zhàn)與創(chuàng)新

●彭佳豪

大數(shù)據(jù)技術(shù)對傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響，引領(lǐng)了會計(jì)的發(fā)展趨勢，也使得會計(jì)監(jiān)督工作面臨新的挑戰(zhàn)。本文從大數(shù)據(jù)技術(shù)的特征出發(fā)，分析了大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)監(jiān)督工作面臨的挑戰(zhàn)，指出了會計(jì)監(jiān)督應(yīng)對挑戰(zhàn)與創(chuàng)新的途徑。

大數(shù)據(jù) 會計(jì)監(jiān)督 創(chuàng)新

隨著云計(jì)算和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)到來。在大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)社會正發(fā)生著深刻的變革，也給會計(jì)工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，大數(shù)據(jù)思維逐漸融入到會計(jì)工作的思維、技術(shù)與方法中。會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)工作正常運(yùn)行和發(fā)展的保障，而大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)工作的發(fā)展給會計(jì)監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)，會計(jì)監(jiān)督必須順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的潮流，緊跟會計(jì)工作的發(fā)展方向，在大數(shù)據(jù)背景下實(shí)現(xiàn)發(fā)展與創(chuàng)新。

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)的特征

（一）數(shù)據(jù)規(guī)模巨大

大數(shù)據(jù)技術(shù)的基本特征是數(shù)據(jù)規(guī)模巨大。數(shù)據(jù)規(guī)模的巨大一方面體現(xiàn)在數(shù)據(jù)數(shù)量龐大，另一方面則體現(xiàn)在數(shù)據(jù)的處理范圍較廣。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)以少量樣本數(shù)據(jù)作為判斷依據(jù)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)則實(shí)現(xiàn)了使用全部數(shù)據(jù)進(jìn)行決策，數(shù)據(jù)處理范圍擴(kuò)大。在判斷和決策過程中考慮到了問題的方方面面，信息的完整性得到提升，細(xì)節(jié)問題得到重視。

（二）數(shù)據(jù)類型多樣

大數(shù)據(jù)技術(shù)的數(shù)據(jù)類型更加多樣化，一方面體現(xiàn)在數(shù)據(jù)來源多樣化，另一方面則體現(xiàn)在數(shù)據(jù)格式多樣化。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)融入生活，數(shù)據(jù)來源渠道不再單一局限于傳統(tǒng)搜集方式，可以從生活和社會的各個方面收集到信息和數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源的多樣化也決定了數(shù)據(jù)格式日益多樣化。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)格式以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，而大數(shù)據(jù)背景下，文本、視頻、社交網(wǎng)絡(luò)等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)豐富了數(shù)據(jù)格式類型。這些數(shù)據(jù)可以提供傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)無法表現(xiàn)的信息，反映了社會生活的方方面面。

（三）數(shù)據(jù)處理高效

數(shù)據(jù)規(guī)模的擴(kuò)大和數(shù)據(jù)類型的多樣化要求數(shù)據(jù)處理效率必須提高，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)已無法滿足這一需求。大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)處理技術(shù)一方面要能從數(shù)量龐大的數(shù)據(jù)中提取出有價值的信息，另一方面則要適應(yīng)不同數(shù)據(jù)類型的特點(diǎn)，針對不同類型的數(shù)據(jù)要有不同的數(shù)據(jù)處理方法，及時、高效、準(zhǔn)確地對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

數(shù)據(jù)規(guī)模的擴(kuò)大必然會產(chǎn)生大量無用信息，數(shù)據(jù)質(zhì)量會有所下降。另一方面，數(shù)據(jù)類型的多樣化導(dǎo)致缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)質(zhì)量判斷標(biāo)準(zhǔn)。大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集了大量的原始數(shù)據(jù)，而原始數(shù)據(jù)中必然會包含大量與決策無關(guān)的信息，數(shù)據(jù)來源渠道的拓寬也導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量得不到保障。數(shù)據(jù)的整體質(zhì)量會有所降低，數(shù)據(jù)價值密度也會隨之降低，對使用者的判斷和處理能力提出了更高的要求。

二、大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)監(jiān)督面臨的挑戰(zhàn)

（一）會計(jì)信息結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)增加

大數(shù)據(jù)背景下，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的比例增加，會計(jì)信息結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜。會計(jì)信息中的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以外的信息，如企業(yè)的企業(yè)文化、員工工作積極性等信息。但是這也導(dǎo)致會計(jì)信息的精準(zhǔn)性降低，發(fā)生非系統(tǒng)性錯誤或造假的可能性上升。這給會計(jì)監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)，會計(jì)信息的數(shù)量增加，結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，信息類型也不再單一，會計(jì)監(jiān)督工作中傳統(tǒng)的統(tǒng)一的信息判斷標(biāo)準(zhǔn)開始失效，需要對會計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提出新的觀察維度，會計(jì)監(jiān)督工作需要在信息的數(shù)量與精確性之間找到有效平衡。

（二）會計(jì)從業(yè)人員職能發(fā)生轉(zhuǎn)變，重視數(shù)據(jù)分析和加工能力

過去會計(jì)從業(yè)人員的職能主要是核算會計(jì)信息，主要工作是會計(jì)憑證的審核、記賬、歸檔等。而隨著大數(shù)據(jù)時代來臨，對會計(jì)從業(yè)人員也有了更高要求，會計(jì)從業(yè)人員職能由核算向分析轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)部門會集中大量的結(jié)構(gòu)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)分析和加工能力的重要性不斷提升，這也對會計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求，必須掌握財(cái)務(wù)知識以外的數(shù)據(jù)分析和加工技能。而傳統(tǒng)的會計(jì)監(jiān)督在對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督時，主要是從會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性等方面及其職業(yè)操守進(jìn)行判斷，會計(jì)從業(yè)人員的職能發(fā)生轉(zhuǎn)變之后，會計(jì)監(jiān)督工作的內(nèi)容也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（三）會計(jì)的職能由反映過去向預(yù)測未來轉(zhuǎn)變

由于會計(jì)信息的時滯性，傳統(tǒng)會計(jì)工作的主要職能是反映過去，在預(yù)測未來方面則存在局限。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展，及時獲取當(dāng)下的會計(jì)信息成為可能，突破了傳統(tǒng)技術(shù)的局限性，會計(jì)的職能由反映過去開始向預(yù)測未來轉(zhuǎn)變，會計(jì)信息的戰(zhàn)略性和前瞻性增強(qiáng)，企業(yè)可以使用會計(jì)信息對未來進(jìn)行預(yù)測和采取風(fēng)險(xiǎn)控制措施。這也要求會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容要發(fā)生變化，不只局限于判斷會計(jì)信息是否如實(shí)反映過去，也要對會計(jì)信息對于未來的預(yù)測進(jìn)行監(jiān)督。

（四）由事后財(cái)務(wù)報(bào)告向?qū)崟r財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告范疇擴(kuò)大

大數(shù)據(jù)技術(shù)的主要弊端是數(shù)據(jù)整體質(zhì)量和價值密度有所降低，數(shù)量龐大的各類型數(shù)據(jù)中包含著大量與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況無關(guān)的信息，因此財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的重要性得到提升。大數(shù)據(jù)技術(shù)提供了及時獲得即時信息的可能性，突破了財(cái)務(wù)信息滯后的局限，事后財(cái)務(wù)報(bào)告向?qū)崟r財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展。而且財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍也不再局限于結(jié)構(gòu)化的會計(jì)信息，可以增加非結(jié)構(gòu)化信息的比例，反映企業(yè)除財(cái)務(wù)狀況以外的情況。財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)監(jiān)督的重要工具，財(cái)務(wù)報(bào)告的變化也給傳統(tǒng)的會計(jì)監(jiān)督帶來了挑戰(zhàn)。

（五）會計(jì)信息管理模式工廠化

當(dāng)前各種企業(yè)的會計(jì)部門與其它行政部門之間沒有明顯的分界線，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展，會計(jì)部門將作為單獨(dú)的會計(jì)信息生產(chǎn)部門從中獨(dú)立，可以獨(dú)立于企業(yè)形成一個小型的“會計(jì)工廠”，專門提供類型多樣的會計(jì)信息，以滿足不同部門、不同企業(yè)、不同區(qū)域之間對于會計(jì)信息的不同需求。會計(jì)部門的獨(dú)立性和自主性都得到了提高，擁有較大的自主權(quán)，而且不同會計(jì)部門之間提供的會計(jì)信息可能會具有各自的特點(diǎn)。如何確定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對不同特點(diǎn)的“會計(jì)工廠”進(jìn)行監(jiān)督，如何在擴(kuò)大會計(jì)部門自主權(quán)的同時控制舞弊造假等現(xiàn)象發(fā)生，這都是會計(jì)監(jiān)督工作面臨的新挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)監(jiān)督的應(yīng)對與創(chuàng)新

（一）內(nèi)部監(jiān)督

1、建立起獨(dú)立的會計(jì)信息管理部門。企業(yè)要建立起獨(dú)立的會計(jì)信息管理部門，增強(qiáng)會計(jì)部門的獨(dú)立性，將會計(jì)部門從其它行政部門中獨(dú)立出來，在擴(kuò)大其自主權(quán)和獨(dú)立性的同時監(jiān)督其運(yùn)行，保證會計(jì)信息管理部門不受其它部門的影響，獨(dú)立的對會計(jì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行搜集與分析，為不同需求者提供類型多樣的會計(jì)信息。

2、擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告范圍，增加對表外非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的監(jiān)督。企業(yè)要擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告范圍，促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告由事后報(bào)告向?qū)崟r報(bào)告轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)報(bào)告范圍的擴(kuò)展主要表現(xiàn)在非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的增加。因此企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時，要特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)和表外的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的來源渠道各異、數(shù)據(jù)格式不一，對于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的監(jiān)督要在統(tǒng)一原則的基礎(chǔ)上做到具體問題具體分析，針對不同數(shù)據(jù)的特點(diǎn)進(jìn)行不同形式的監(jiān)督和判斷。

3、增強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的信息分析和加工能力。大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)從業(yè)人員的職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變，由核算向分析轉(zhuǎn)變，這對會計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。一方面，會計(jì)從業(yè)人員要增強(qiáng)自身的專業(yè)能力，除了財(cái)務(wù)知識外要增加對于信息分析和加工技術(shù)的學(xué)習(xí)，順應(yīng)大數(shù)據(jù)發(fā)展潮流，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)的會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。另一方面由于職能的轉(zhuǎn)變，會計(jì)從業(yè)人員的角色更加重要，在企業(yè)中起到了關(guān)鍵的作用，擁有更大的權(quán)力，也對企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行了預(yù)測，因此會計(jì)從業(yè)人員必須同時加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)，嚴(yán)格遵守職業(yè)操守和規(guī)范。

（二）社會監(jiān)督

1、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師關(guān)注會計(jì)信息的預(yù)測能力。大數(shù)據(jù)技術(shù)推動了會計(jì)工作職能由反映過去向預(yù)測未來轉(zhuǎn)變，由于未來的事項(xiàng)都是未知的，因此這一職能的實(shí)現(xiàn)要求較強(qiáng)的專業(yè)能力。而對于預(yù)測未來這一職能的監(jiān)督也主要通過會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師這些專業(yè)機(jī)構(gòu)和人士進(jìn)行。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師要運(yùn)用專業(yè)能力對于會計(jì)信息的預(yù)測能力進(jìn)行監(jiān)督和判斷，比如審計(jì)報(bào)告中可以增加會計(jì)信息是否能夠較為準(zhǔn)確預(yù)測未來的陳述。

2、借助大數(shù)據(jù)技術(shù)拓寬群眾監(jiān)督的參與范圍，深化監(jiān)督參與程度。大數(shù)據(jù)技術(shù)增加了數(shù)據(jù)數(shù)量，拓寬了數(shù)據(jù)來源渠道，豐富了數(shù)據(jù)類型，同時也拓寬了群眾參與會計(jì)監(jiān)督的渠道，豐富了參與形式。群眾可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過互聯(lián)網(wǎng)、視頻、社交網(wǎng)絡(luò)等渠道隨時隨地方便快捷的參與會計(jì)監(jiān)督，獲取到豐富的會計(jì)信息，深化會計(jì)監(jiān)督參與程度。

（三）國家監(jiān)督

1、增加會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定范圍，尤其是非結(jié)構(gòu)化信息的披露。立法機(jī)關(guān)和政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該增加順應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)工作的發(fā)展潮流，增加會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定范圍。如增加對于會計(jì)信息預(yù)測職能的規(guī)定，以法律形式增強(qiáng)會計(jì)信息管理部門的獨(dú)立性。其中尤其要注意的是對于非結(jié)構(gòu)化信息的披露，非結(jié)構(gòu)化信息比重的增加是大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)工作的主要變化之一，而且由于非結(jié)構(gòu)化信息來源廣泛、形式多樣，質(zhì)量也良莠不齊，相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)該抓住這一重點(diǎn)，規(guī)范非結(jié)構(gòu)化信息的披露。

2、改進(jìn)政府部門監(jiān)督模式，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集和管理會計(jì)信息。以往政府部門對于會計(jì)工作的監(jiān)管都來源于固定的渠道，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)報(bào)送的材料，會計(jì)信息來源渠道受限。而在大數(shù)據(jù)背景之下，政府部門可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)拓寬會計(jì)信息的搜集渠道，從因特網(wǎng)、社交網(wǎng)絡(luò)等各種渠道搜集多種多樣的會計(jì)信息。此外，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)也可以增強(qiáng)政府部門管理會計(jì)信息的能力，以往的管理都以人力為主，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以提高監(jiān)督管理的效率，自動對企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常時及時報(bào)告，增強(qiáng)了政府會計(jì)監(jiān)督的時效性。

3、強(qiáng)化事前和事中監(jiān)督，建立起有效的防范機(jī)制。大數(shù)據(jù)背景下會計(jì)職能開始由反映過去向預(yù)測未來轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)報(bào)告也由事后報(bào)告向?qū)崟r報(bào)告轉(zhuǎn)變，這要求政府必須加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，建立起有效的防范機(jī)制，對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，實(shí)現(xiàn)由處罰向防范、由事后處理向事前防范和事中控制的職能轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)技術(shù)也為實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變提供了可能，可以提供豐富的數(shù)據(jù)為政府建立有效的防范機(jī)制進(jìn)行有效支持。

大數(shù)據(jù)技術(shù)為會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展注入了新的動力，同時也使會計(jì)監(jiān)督工作面臨著新的挑戰(zhàn)。順應(yīng)會計(jì)發(fā)展的潮流，在大數(shù)據(jù)背景下進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督工作的創(chuàng)新，可以將挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)遇，把握住時代發(fā)展的契機(jī)，推動會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

（本文系全國會計(jì)科研課題“中國管理會計(jì)指引體系研究”〈2015KJB013〉的階段性研究成果）

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

1.王竹泉、畢茜茜.2008.改革開放30年會計(jì)監(jiān)督的發(fā)展與創(chuàng)新[J].會計(jì)研究，7。

2.郭云.2011.我國會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀探析[J].財(cái)會研究，12。

3.馬珩.2013.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的加強(qiáng)與完善[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，S2。

（本欄目責(zé)任編輯：范紅玉）