■//張安國

淺談如何加強(qiáng)項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)管理工作

■//張安國

當(dāng)前，重大建設(shè)項(xiàng)目的全過程財(cái)務(wù)管理已成為新形勢(shì)下基建項(xiàng)目投資核算的重中之重，這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高、更新的要求。筆者在國有大型企業(yè)集團(tuán)從事財(cái)務(wù)工作十余年，深感財(cái)務(wù)部門在執(zhí)行項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)管理時(shí)，缺乏嚴(yán)格的質(zhì)量控制流程，核算方法較為單一。本文擬對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤核算，從事前、事中、事后控制三個(gè)階段探討如何將財(cái)務(wù)核算和工程結(jié)算相結(jié)合。

項(xiàng)目報(bào)告財(cái)務(wù)管理

具體就執(zhí)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)而言，傳統(tǒng)、單一的財(cái)務(wù)核算與工程造價(jià)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理方法在新形勢(shì)下應(yīng)包括更廣的外延和內(nèi)涵，即不僅包括在進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算審核的同時(shí)，對(duì)基建工程的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督，雙管齊下檢查工程結(jié)算的正確性、費(fèi)用開支的合法性和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，還包括綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)管理、工程經(jīng)濟(jì)和工程管理等多方面知識(shí)對(duì)項(xiàng)目決策、管理、后期評(píng)價(jià)和投資效益等問題進(jìn)行多方位、深層次的定性和定量分析，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、資源整合，從而達(dá)到拓寬核算領(lǐng)域，加大核算力度，提高核算效率的目的。

一、項(xiàng)目事前財(cái)務(wù)管理把好決策關(guān)、概算關(guān)

事前核算主要集中在建設(shè)項(xiàng)目決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段，開展以立項(xiàng)、批復(fù)、項(xiàng)目概算、合同簽訂前備案等前期工作為基礎(chǔ)的核算。在這個(gè)階段，財(cái)務(wù)和工程的有機(jī)結(jié)合重點(diǎn)體現(xiàn)在監(jiān)督?jīng)Q策的正確性、科學(xué)性、有效性以及概算編制的真實(shí)性、完整性、合法性等方面。

一是決策關(guān)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在項(xiàng)目建設(shè)各階段中，投資決策階段影響工程造價(jià)和效益的程度最高，達(dá)到70％-90％，因此把好決策關(guān)應(yīng)成為全過程跟蹤核算的重中之重。財(cái)務(wù)和工程相結(jié)合，即是將項(xiàng)目建設(shè)必要性審查、生產(chǎn)建設(shè)條件評(píng)估和技術(shù)可行性評(píng)估、技術(shù)方案、規(guī)模經(jīng)濟(jì)分析論證和項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析、評(píng)價(jià)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)費(fèi)用效益分析等相結(jié)合。工程上審查建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟(jì)合理、選址是否恰當(dāng)、技術(shù)方案是否先進(jìn)適用、工程方案是否安全可靠等，財(cái)務(wù)上審查項(xiàng)目是否具備財(cái)務(wù)盈利能力、是否制定適宜的資金規(guī)劃、是否具備良好的清償能力和財(cái)務(wù)生存能力等，針對(duì)一些非盈利項(xiàng)目、公益項(xiàng)目或市場(chǎng)無法進(jìn)行資源合理配置的項(xiàng)目，還需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，以了解項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效率和對(duì)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)。工程和財(cái)務(wù)審查可采用的方法如盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等。將上述內(nèi)容和方法結(jié)合起來審查，就能清晰地反映出項(xiàng)目的決策情況，并對(duì)此做出定性和定量的判斷，提出合理化建議，避免因決策失誤導(dǎo)致項(xiàng)目盲目上馬及造成損失和浪費(fèi)。

二是概算關(guān)。工程概算是建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)價(jià)值和投資活動(dòng)軌跡反映，與參加投資活動(dòng)的施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、銀行等單位密切相關(guān)。把好概算關(guān)，能夠促進(jìn)概算編制單位嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)概算的編制規(guī)定和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)正確核定建設(shè)項(xiàng)目的投資規(guī)模，提高資金使用效益，防止任意擴(kuò)大投資規(guī)模或出現(xiàn)漏洞等方面發(fā)揮積極作用。概算審查必須擺脫過去單一化、縱向式審查，而應(yīng)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)緊密結(jié)合，將懂基建的財(cái)務(wù)專業(yè)的人員和工程概（預(yù)）算技術(shù)人員緊密結(jié)合，發(fā)展為專業(yè)、多元、縱橫相交的審計(jì)模式。工程和財(cái)務(wù)審計(jì)人員可以相互配合，分工協(xié)作，設(shè)計(jì)概算審查重點(diǎn)要把握七個(gè)主要環(huán)節(jié)：一是審查概算的編制依據(jù)；二是審查概算編制的深度；三是審查建設(shè)規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)；四是審查建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置；五是審查工程費(fèi)；六是審查計(jì)價(jià)指標(biāo)；七是審查其他費(fèi)用。為深化概算審計(jì)工作，可審查項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、概算、概算調(diào)整及施工圖紙等資料；對(duì)建設(shè)項(xiàng)目所用的材料及設(shè)備的價(jià)格深入進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查；對(duì)項(xiàng)目超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)等現(xiàn)象及時(shí)提出改進(jìn)的合理化建議，對(duì)多計(jì)、多列概算或少計(jì)、漏列概算做出合規(guī)調(diào)整。

二、項(xiàng)目事中財(cái)務(wù)管理把好資金關(guān)、結(jié)算關(guān)

基建財(cái)務(wù)人員對(duì)于事中核算將工程和財(cái)務(wù)相結(jié)合比較熟悉，二者在查處概算執(zhí)行、損失浪費(fèi)、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價(jià)高估冒算等問題上進(jìn)行配合，基礎(chǔ)資料共享，整合審查資源，對(duì)管理、決策上的問題進(jìn)行了定量剖析，達(dá)到了以往以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的國家審計(jì)和單純進(jìn)行造價(jià)咨詢的社會(huì)審計(jì)都無法取得的效果。事中審查尤其在審查工程預(yù)算審批和執(zhí)行、合同中與建設(shè)資金有關(guān)條款是否合法及履行；工程結(jié)算、所需設(shè)備材料的管理、各種稅費(fèi)的計(jì)提和繳納情況；預(yù)算調(diào)整是否符合國家規(guī)定，有無提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、擅自改變建設(shè)內(nèi)容、概算外投資、建設(shè)單位管理費(fèi)超概算的問題上結(jié)合優(yōu)勢(shì)突出。

一是資金關(guān)。在財(cái)務(wù)收支審查方面，除了搞好對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金來源、資金使用和管理、各職能部門的運(yùn)作等情況的審查監(jiān)督，可以緊緊抓住建設(shè)資金流向，跟蹤資金運(yùn)動(dòng)的軌跡，查處資金管理是否規(guī)范、資金支出和使用是否合法有效，關(guān)注是否存在套取、截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占建設(shè)資金等違紀(jì)違規(guī)問題，并將資金審查中發(fā)現(xiàn)的種種疑點(diǎn)和線索與工程人員進(jìn)行核對(duì)，來互相印證自己的判斷。如財(cái)務(wù)人員通過查看施工單位的賬務(wù)，將往來款項(xiàng)明細(xì)記錄下來，并將資金金額和去向與工程人員掌握的工程承發(fā)包情況、招投標(biāo)及合同情況進(jìn)行核對(duì)，可發(fā)現(xiàn)施工單位轉(zhuǎn)分包的性質(zhì)、內(nèi)容、金額等問題以及撥款是否真實(shí)、合規(guī)。又如，工程人員在審查概算執(zhí)行情況時(shí)，可利用財(cái)務(wù)人員對(duì)“建安投資”、“待攤費(fèi)用”等科目的審查情況，進(jìn)行互相比對(duì)，發(fā)現(xiàn)超概算、概算外項(xiàng)目等問題，亦可將費(fèi)用實(shí)際支出情況與合同情況對(duì)比，查看合同約定履行情況。

二是結(jié)算關(guān)。事中的每一次工程結(jié)算是項(xiàng)目建設(shè)過程中非常關(guān)鍵的原始記錄，工程結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著基本建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性與合法性。從財(cái)務(wù)上看，工程價(jià)款的結(jié)算主要與“建設(shè)投資”、“設(shè)備投資”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目相關(guān)，工程結(jié)算審計(jì)主要以工程人員為主要力量，財(cái)務(wù)人員給予配合。工程人員可通過對(duì)每次工程結(jié)算中工程量的審核、定額的套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、單價(jià)核定等資料的審查，核實(shí)按合同要求應(yīng)該結(jié)算的價(jià)款，并與財(cái)務(wù)人員實(shí)際結(jié)算價(jià)款進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)多或少結(jié)算工程價(jià)款等情況，并挖掘出結(jié)算不實(shí)或未按合同約定執(zhí)行的原因，財(cái)務(wù)人員亦可根據(jù)工程人員提供的情況，進(jìn)一步追蹤施工單位資金動(dòng)向或異常情況，以發(fā)現(xiàn)大案要案線索，對(duì)重大違法違紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)找準(zhǔn)突破口，一查到底。

三、項(xiàng)目事后財(cái)務(wù)管理，把好決算關(guān)、效益關(guān)

工程竣工決算審查是典型的事后審查，對(duì)提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，改善基本建設(shè)項(xiàng)目管理有著重要意義。工程竣工決算審查是綜合性審查項(xiàng)目，它涵蓋了建設(shè)項(xiàng)目的方方面面，既涉及對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合規(guī)性作出評(píng)價(jià)，又涉及對(duì)工程、設(shè)備管理、概算投資以及結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)財(cái)務(wù)人員駕馭財(cái)務(wù)和工程兩個(gè)專業(yè)知識(shí)的能力提出更高的要求。

一是決算關(guān)。決算審查應(yīng)在結(jié)算審查的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審查工程概況表、財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表、交付使用資產(chǎn)明細(xì)表以及相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目竣工決算、建安工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資及其他投資科目核算真實(shí)、合法情況，財(cái)務(wù)人員可通過竣工報(bào)表的表表、賬表進(jìn)行核對(duì)等符合性測(cè)試，不僅可以充分反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)工作狀況，而且可通過審計(jì)賬表的一致性和報(bào)表歸集合理性，為進(jìn)行投資概算分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用看圖法、觀察法、詢問法、調(diào)查法、開挖法、分析法、測(cè)量法、核對(duì)法等，審查結(jié)算中相關(guān)定額的執(zhí)行情況、設(shè)備和材料費(fèi)的審查、審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審查等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書與財(cái)務(wù)已入賬的結(jié)算進(jìn)行核對(duì)，審查是否有漏項(xiàng)和其他項(xiàng)目的結(jié)算擠占該項(xiàng)目的問題。

二是效益關(guān)。決算審查應(yīng)包括對(duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，它對(duì)于促進(jìn)提高工程質(zhì)量，促進(jìn)政府投資經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化發(fā)揮重要作用。審查人員可將項(xiàng)目招投標(biāo)、合同履行、工程價(jià)款結(jié)算等與投資的“經(jīng)濟(jì)性”相結(jié)合，將建設(shè)資金使用、損失浪費(fèi)與投資的“效率性”相結(jié)合，將投資決策、建設(shè)規(guī)模、資產(chǎn)利用與投資的“效果性”相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、造價(jià)和績效審計(jì)有效結(jié)合。如通過從工程建設(shè)“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況逐一審查，按照工程施工組織設(shè)計(jì)做基礎(chǔ)依據(jù)，審查其是否有效控制施工費(fèi)用，工程質(zhì)量是否達(dá)到招標(biāo)或合同的約定，審查其工程項(xiàng)目交付使用是否真實(shí)完整、按施工圖施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象；通過測(cè)算投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，查看可研目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，綜合分析項(xiàng)目決策對(duì)投資效益的影響；通過項(xiàng)目（試）運(yùn)營期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，財(cái)務(wù)部門在實(shí)施具體的項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)管理時(shí)，應(yīng)從客觀實(shí)際出發(fā)，從事前、事中、事后等各環(huán)節(jié)入手，合理地選擇和運(yùn)用科學(xué)的方法，建立項(xiàng)目投資質(zhì)量控制制度體系，努力提高項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)管理水平和質(zhì)量，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展保駕護(hù)航，為依法治國提供經(jīng)濟(jì)保障。

◇作者信息：窯街煤電集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)監(jiān)督管理中心

◇責(zé)任編輯：焦巖

◇責(zé)任校對(duì)：焦巖

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1004-6070（2016）07-0045-02