■//唐　薇

大數(shù)據(jù)交易會計處理問題研究

■//唐薇

2015年4月14日，全國乃至全球首家大數(shù)據(jù)交易所——貴陽大數(shù)據(jù)交易所正式成立，不僅為大數(shù)據(jù)交易提供了場所，而且推動數(shù)據(jù)作為無形資產(chǎn)進入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，成為企業(yè)價值的構(gòu)成要素之一，這已引起了理論研究者的廣泛關(guān)注。基于此，文章從大數(shù)據(jù)交易的基礎(chǔ)理論分析入手，較詳細地闡述了大數(shù)據(jù)交易各方的會計計量和信息披露，試圖為我國大數(shù)據(jù)交易的會計處理提供借鑒。

貴陽大數(shù)據(jù)交易所大數(shù)據(jù)交易確認(rèn)與計量信息披露

一、大數(shù)據(jù)交易的概況及經(jīng)營現(xiàn)狀

2015年4月14日，全國乃至全球首家大數(shù)據(jù)交易所——貴陽大數(shù)據(jù)交易所正式成立。該交易所（以下簡稱“交易所”）實行會員制，只有提交通過會員審核，才能有資格進行交易。其交易內(nèi)容是數(shù)據(jù)清洗建模分析的數(shù)據(jù)結(jié)果，而不是底層數(shù)據(jù)，交易品種多達30多種，包括金融大數(shù)據(jù)、醫(yī)療大數(shù)據(jù)等等。該所只接納機構(gòu)或企業(yè)，普通會員會費10萬元/每年，若交易成功，賣方須將交易收入的40％作為交易費用繳于交易所，買方不承擔(dān)任何交易費用。

貴陽大數(shù)據(jù)交易所成立一年來，已取得驕人的成績。（1）貴陽、廣東、武漢等數(shù)十家政府相繼開通了政府?dāng)?shù)據(jù)公開賬戶。（2）2015年交易所已接入100多家數(shù)據(jù)源公司，包括騰訊公司數(shù)據(jù)。（3）交易所會員已達300家，比如京東、華為、阿里巴巴余額寶等。（4）2015年，其交易金額已突破6000萬元，數(shù)據(jù)總量超過10PB，發(fā)生交易的會員超過70家。

二、大數(shù)據(jù)交易的會計確認(rèn)與計量

由于大數(shù)據(jù)之前還未作為企業(yè)的一項資產(chǎn)進行會計處理，也沒有作為報表事項進行披露，交易所成立之前更沒有相應(yīng)的交易場所對其進行互通利用。交易所成立后，大數(shù)據(jù)交易必然會對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計要素產(chǎn)生影響，因此有必要對企業(yè)大數(shù)據(jù)交易事項進行會計計量和信息披露。

（一）交易所的會計確認(rèn)與計量

1.交易所收取的會員會費。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南：申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。以取得的實際收入，作如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.交易所收取的40％交易費用，以取得的實際收入，作如下會計分錄：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（二）大數(shù)據(jù)買方的會計確認(rèn)與計量

1.繳納的會員會費。由于此會員會費性質(zhì)與某些高爾夫球會員會費性質(zhì)相似，參照財政部《關(guān)于高爾夫球會員證財務(wù)處理問題的批復(fù)》（財工字〔1997〕329號），該會員會費作為一項資本性支出，應(yīng)作為“其他資產(chǎn)”進行管理，按預(yù)計的受益年限或不少于10的期限分期進行攤銷。以繳納的實際金額，作如下會計分錄：

取得時：借：無形資產(chǎn)-其他資產(chǎn)

貸：銀行存款等

攤銷時：借：管理費用-大數(shù)據(jù)交易會費

貸：累計攤銷

2.交易取得大數(shù)據(jù)，由于標(biāo)的物-大數(shù)據(jù)符合“無形資產(chǎn)”的定義（指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)）及特征，以買價、相關(guān)稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途的其他支出作為其購買成本，做如下會計分錄：

借：無形資產(chǎn)-XX大數(shù)據(jù)

貸：銀行存款等

3.大數(shù)據(jù)后續(xù)計量。根據(jù)大數(shù)據(jù)的性質(zhì)，其一般具有時效性，所以使用壽命有限。企業(yè)應(yīng)按照合理的方法對取得的大數(shù)據(jù)使用年限進行合理的估計，視殘值為零。

攤銷時：借：管理費用等

貸：累計攤銷

4.大數(shù)據(jù)的處置

（1）大數(shù)據(jù)出售時，作如下會計分錄：

借：銀行存款等

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失

貸：無形資產(chǎn)-XX大數(shù)據(jù)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)利得（或）

（2）大數(shù)據(jù)出租時，作如下會計分錄：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

（3）大數(shù)據(jù)報廢。若大數(shù)據(jù)無法再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，則應(yīng)予以報廢，作如下會計分錄：

借：累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)-XX大數(shù)據(jù)

（三）大數(shù)據(jù)賣方的會計確認(rèn)與計量

1.企業(yè)內(nèi)部開發(fā)的大數(shù)據(jù)的計量。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)的會計處理應(yīng)同其他無形資產(chǎn)一樣，研究階段支出全部費用化，計入當(dāng)期損益，如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，則全部費用化處理，計入當(dāng)期損益。需要說明的是，企業(yè)為交易而形成的大數(shù)據(jù)的收集、分析和處理所發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)資本化計入無形資產(chǎn)的成本，日常所發(fā)生的存儲費用應(yīng)當(dāng)予以費用化，計入當(dāng)期損益。作如下會計分錄：

發(fā)生研發(fā)支出時：

借：研發(fā)支出—費用化支出

—資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等

該大數(shù)據(jù)達到可交易狀態(tài)時：

借：管理費用

無形資產(chǎn)—XX大數(shù)據(jù)

貸：研發(fā)支出—費用化支出

—資本化支出

交易時，依據(jù)企業(yè)營業(yè)性質(zhì)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。作如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：無形資產(chǎn)

主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入（或）

營業(yè)外收入（或）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

2.企業(yè)外購大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)賣。購得時，同大數(shù)據(jù)買方取得大數(shù)據(jù)會計分錄。需要說明的是，若該大數(shù)據(jù)屬于持有待售的無形資產(chǎn)，持有期間不進行攤銷。出售時，同大數(shù)據(jù)賣方交易時的會計分錄。

三、大數(shù)據(jù)交易的信息披露

根據(jù)對大數(shù)據(jù)交易的會計處理，其會計信息涉及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等會計要素，均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目中予以披露，并在會計報表附注中應(yīng)將企業(yè)交易過程中的大數(shù)據(jù)和已經(jīng)完成交易的大數(shù)據(jù)分別列示。企業(yè)大數(shù)據(jù)的取得方式、競價方式、取得金額、有效期限及交易方式等相關(guān)信息同樣應(yīng)在報表附注中予以體現(xiàn)。大數(shù)據(jù)內(nèi)生及交易企業(yè)應(yīng)當(dāng)對信息披露更加全面和詳細。

［1］汪海粟，方中秀.無形資產(chǎn)的信息披露與市場檢驗——基于深圳創(chuàng)業(yè)板上市公司數(shù)據(jù)〔J〕.中國工業(yè)經(jīng)濟，2012（8）.

［2］王玉林，高富平.大數(shù)據(jù)的財產(chǎn)屬性研究〔J〕.圖書與情報，2016（1）.

［3］蘭鳳云，劉彥云.我國創(chuàng)業(yè)板上市公司無形資產(chǎn)信息披露分析〔J〕.會計之友，2014（4）.

［4］袁振興，張青娜，張曉琳，張曉雪.大數(shù)據(jù)對會計的挑戰(zhàn)及其應(yīng)對〔J〕.會計之友，2014（32）.

◇作者信息：蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

◇責(zé)任編輯：李昕諾

◇責(zé)任校對：李昕諾

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