在全球范圍內(nèi)，源自應(yīng)對氣候變化和生態(tài)文明建設(shè)的迫切要求，低碳化發(fā)展對企業(yè)越來越具有剛性約束。因此，發(fā)展現(xiàn)有的管理工具和制度，將低碳化的發(fā)展理念嵌入管理會計等管理活動，是低碳經(jīng)濟下企業(yè)管理發(fā)展的必然趨勢。

管理減排視角下的管理會計發(fā)展

當(dāng)前我國政府嚴峻的減排任務(wù)和地區(qū)碳排放權(quán)交易平臺的陸續(xù)建成，對高排放行業(yè)和企業(yè)的碳減排活動形成較大的影響。

傳統(tǒng)的資本預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算，未考慮企業(yè)的碳減排需求，亦不單獨反映碳減排收益和碳減排成本。而在低碳經(jīng)濟下，基于管理減排的需求，企業(yè)的全面預(yù)算亟須整合經(jīng)營目標和碳減排目標這雙重目標，引入減排收益和減排成本等新的預(yù)算項目，以規(guī)劃和控制企業(yè)的碳排放活動、碳減排活動和碳排放權(quán)交易活動。

在低碳經(jīng)濟下，基于管理減排的要求，設(shè)計和推廣“企業(yè)碳預(yù)算”是一項關(guān)鍵性的管理工具創(chuàng)新和制度設(shè)計。區(qū)別于國家碳預(yù)算，企業(yè)碳預(yù)算是以企業(yè)碳減排目標下的預(yù)算年度碳排放需要總量為出發(fā)點，按照企業(yè)碳排放的構(gòu)成和碳減排的環(huán)節(jié)，在企業(yè)內(nèi)部合理規(guī)劃企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)碳排放量、碳減排量以及碳排放權(quán)交易量，進而衍生出碳排放子預(yù)算、碳減排子預(yù)算和碳排放權(quán)交易子預(yù)算等新形式的預(yù)算安排。其中，碳排放子預(yù)算用于規(guī)劃市場需求下生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各排放過程的碳排放量；碳減排子預(yù)算規(guī)劃企業(yè)采取的減排活動實現(xiàn)的碳減排量以及相應(yīng)的成本和收益；而碳排放權(quán)交易子預(yù)算則規(guī)劃企業(yè)的碳排放權(quán)交易量和相應(yīng)的資金需求。而且，這三項新的預(yù)算安排可以通過碳減排涉及的經(jīng)營性支出、資本性支出和現(xiàn)金流等接口，有機地嵌入傳統(tǒng)全面預(yù)算體系。

可見，企業(yè)碳預(yù)算的發(fā)展是針對性地反映企業(yè)碳減排目標下碳排放和碳減排的管理需求，并在管理減排視閾下積極規(guī)劃企業(yè)的碳排放和碳減排活動，核算碳減排成本和碳減排收益，是一項全新的管理工具和制度安排，并對企業(yè)的碳排放行為形成積極的引導(dǎo)和剛性的約束。因此，從拓展傳統(tǒng)預(yù)算工具，衍生出企業(yè)碳預(yù)算的編制、控制和執(zhí)行結(jié)果評價，形成企業(yè)碳預(yù)算與傳統(tǒng)全面預(yù)算的有機整合，并驅(qū)動傳統(tǒng)預(yù)算系統(tǒng)在低碳經(jīng)濟下實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，從而將社會公眾對企業(yè)的環(huán)保要求、生態(tài)文明建設(shè)等社會責(zé)任植入企業(yè)的經(jīng)營與管理中，這將促成管理會計的發(fā)展。

當(dāng)前，對于管理減排的關(guān)注，將使得企業(yè)績效考評衍生出新的關(guān)注點，如企業(yè)碳預(yù)算的執(zhí)行情況，碳減排的成本和收益，以及碳減排的效率等。在傳統(tǒng)績效評價中嵌入碳排放和碳減排等低碳評價維度，這將拓展管理會計的傳統(tǒng)評價方法和評價指標體系。新的評價體系可以對企業(yè)碳預(yù)算所規(guī)劃的碳排放、碳減排和碳排放權(quán)交易等活動的績效進行效果性、經(jīng)濟性和效率性的評價，并使績效評價指標的設(shè)計與碳預(yù)算實施的結(jié)果緊密地銜接。

可見，構(gòu)建基于企業(yè)碳預(yù)算的碳排放和碳減排管理的績效評價指標體系，可為企業(yè)及時地發(fā)現(xiàn)碳排放管理中的缺陷、針對性地控制碳減排過程，與碳排放監(jiān)管的要求進行對接，提供有力的管理工具，也為管理會計拓展了新的功能模塊和社會服務(wù)領(lǐng)域。

在三個關(guān)鍵任務(wù)上著力

在低碳經(jīng)濟背景下，立足于管理減排，管理會計的傳統(tǒng)職能被賦予新的使命，可以發(fā)揮其作為管理減排工具和制度的積極作用，服務(wù)于企業(yè)在低碳經(jīng)濟下社會責(zé)任的履行和價值創(chuàng)造。然而，從發(fā)展進程來看，管理會計要在管理減排中積極作為，仍需要我們在以下三個關(guān)鍵任務(wù)上著力。

第一，適應(yīng)低碳經(jīng)濟環(huán)境。在管理會計的理論與方法體系中導(dǎo)入節(jié)能減排的管理需求和條件約束，以此拓展傳統(tǒng)的管理會計理論與方法。

第二，探索有效的針對碳排放活動和碳減排活動的管理會計工具，包括深入研究企業(yè)碳預(yù)算的設(shè)計和制度化，以及基于企業(yè)碳預(yù)算的碳減排績效評價體系。

第三，引導(dǎo)職業(yè)界如會計師事務(wù)所或管理咨詢行業(yè)關(guān)注和開拓與管理減排相關(guān)的管理會計咨詢業(yè)務(wù)，以發(fā)掘和滿足重點排放行業(yè)和企業(yè)的管理減排需求。這些任務(wù)將賦予管理會計新的挑戰(zhàn)與機遇。