●劉佳黎

大數(shù)據(jù)背景下的國家審計(jì)變革研究

●劉佳黎

隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，范圍與職能的局限使得傳統(tǒng)國家審計(jì)面臨挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)可以幫助國家審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)避抽樣風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)和提高審計(jì)效率，成為國家審計(jì)變革的新動(dòng)力。本文從平臺(tái)、數(shù)據(jù)、人才和制度四方面進(jìn)行分析，旨在為實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下的國家審計(jì)變革提出建議。

大數(shù)據(jù) 國家審計(jì) 變革

當(dāng)今世界已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，大數(shù)據(jù)所帶來的信息風(fēng)暴正在變革我們的生活、工作和思維。從大量而龐雜的數(shù)據(jù)中挖掘價(jià)值，并將其用于管理預(yù)測(cè)的方法日益對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生巨大影響。在大數(shù)據(jù)的背景下，劉家義審計(jì)長指出，“中國審計(jì)的出路在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化”，并強(qiáng)調(diào)積極探索創(chuàng)新、大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)擁有雄厚信息化技術(shù)以及海量數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，率先因勢(shì)而動(dòng)、順勢(shì)而為，積極進(jìn)行有效變革。

一、大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵與特征

目前學(xué)術(shù)界對(duì)大數(shù)據(jù)的概念解釋并不統(tǒng)一，但主要集中在以下三個(gè)方面：一是立足于數(shù)據(jù)體量的角度，認(rèn)為大數(shù)據(jù)即巨量資料，是指規(guī)模大到無法利用傳統(tǒng)技術(shù)在合理時(shí)間內(nèi)進(jìn)行采集、分析以及處理的數(shù)據(jù)集；二是立足于數(shù)據(jù)復(fù)雜性的角度，認(rèn)為大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)的不同之處不在于規(guī)模大，而在于大數(shù)據(jù)往往以更復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)形式存在，相關(guān)關(guān)系使得篩選變得十分困難；三是從數(shù)據(jù)的價(jià)值出發(fā)，認(rèn)為大數(shù)據(jù)是一項(xiàng)從容量龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)集中獲取價(jià)值的技術(shù)，旨在通過對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲得有巨大價(jià)值的產(chǎn)品和服務(wù)。綜合以上三種觀點(diǎn)，大數(shù)據(jù)可以被定義為：規(guī)模大且普遍存在復(fù)雜相關(guān)關(guān)系的數(shù)據(jù)集，使用者通過對(duì)數(shù)據(jù)集的分析來預(yù)測(cè)未來事件發(fā)生的可能性并獲得價(jià)值。大數(shù)據(jù)具有四個(gè)特點(diǎn)：第一，數(shù)據(jù)體量大。據(jù)估計(jì)，2013年世界上存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)達(dá)1.2澤字節(jié)（澤字節(jié)：計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)容量單位，英文ZettaByte，簡稱ZB），如果將其存儲(chǔ)于光盤中，這些光盤延綿的距離將是地球到月球距離的5倍。第二，處理速度快。根據(jù)“一秒定律”，大數(shù)據(jù)處理應(yīng)該在秒級(jí)時(shí)間范圍內(nèi)得出分析結(jié)果，這也是大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的本質(zhì)區(qū)別。第三，數(shù)據(jù)種類豐富。數(shù)據(jù)以數(shù)字、文字、圖片等多種形式存儲(chǔ)。第四，價(jià)值密度低但整體價(jià)值高。單一數(shù)據(jù)的價(jià)值并不大，但相關(guān)數(shù)據(jù)的聚集將產(chǎn)生巨大的價(jià)值。

在大數(shù)據(jù)背景下，采集與分析更多的數(shù)據(jù)，甚至是與某個(gè)現(xiàn)象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)成為可能，我們不再依賴于隨機(jī)抽樣。此外，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)十分關(guān)心數(shù)據(jù)的精確度，熱衷于因果關(guān)系分析，而大數(shù)據(jù)追求數(shù)據(jù)使用效率，著重進(jìn)行相關(guān)關(guān)系分析，并不要求十分精準(zhǔn)，只需揭示事物間的聯(lián)系，幫助判斷大致發(fā)展趨勢(shì)即可。當(dāng)前，依靠審計(jì)抽樣技術(shù)進(jìn)行的國家審計(jì)無法避免審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題，并且傳統(tǒng)國家審計(jì)也無法適應(yīng)持續(xù)審計(jì)與審計(jì)全覆蓋的要求。那么，大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)將會(huì)給國家審計(jì)帶來哪些積極影響呢？

二、大數(shù)據(jù)：國家審計(jì)變革新動(dòng)力

（一）規(guī)避抽樣風(fēng)險(xiǎn)

由于國家審計(jì)涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般比較繁雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以采集分析被審計(jì)單位所有的審計(jì)證據(jù)，因而一般采用抽樣審計(jì)。審計(jì)人員首先根據(jù)特定的抽樣方法抽取樣本，然后對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試，最后根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷審計(jì)對(duì)象的總體情況。但是，畢竟樣本的抽取存在局限性，樣本與總體的特性必會(huì)存在無法避免的偏差，這種偏差有可能會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)人員做出錯(cuò)誤判斷，帶來嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，由于審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)水平限制而導(dǎo)致審計(jì)抽樣方法選擇不當(dāng)、為減少工作量而以審計(jì)抽樣為由不恰當(dāng)?shù)販p少樣本數(shù)量等，審計(jì)抽樣可能會(huì)忽略大量關(guān)鍵的審計(jì)證據(jù)，無法完全發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為。

在大數(shù)據(jù)背景下，國家審計(jì)可以采取總體審計(jì)模式，采集分析所有的與被審計(jì)單位相關(guān)的數(shù)據(jù)，這不僅可以幫助審計(jì)人員獲取更詳盡的信息，從多角度核查被審計(jì)單位的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)狀況，還可以幫助審計(jì)人員樹立一種全局意識(shí)，從總體上把握審計(jì)對(duì)象，發(fā)現(xiàn)抽樣審計(jì)所難以發(fā)現(xiàn)的深層次問題。樣本規(guī)模越大，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。大數(shù)據(jù)在保證效率的基礎(chǔ)上極大地?cái)U(kuò)大了樣本規(guī)模，使得“樣本=總體”成為可能，有效規(guī)避審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

（二）實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)

為實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)信息化，我國審計(jì)署啟動(dòng)了以“審計(jì)監(jiān)督三轉(zhuǎn)變”，即“從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合”為目標(biāo)的金審工程。傳統(tǒng)的國家審計(jì)通常是在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生一個(gè)季度甚至更長時(shí)間之后對(duì)某個(gè)具體時(shí)點(diǎn)實(shí)施的靜態(tài)結(jié)果現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，并不適應(yīng)事中審計(jì)、動(dòng)態(tài)審計(jì)以及遠(yuǎn)程審計(jì)的要求。為實(shí)現(xiàn)“審計(jì)監(jiān)督三轉(zhuǎn)變”，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行持續(xù)審計(jì)無疑是一種值得推崇的方法。持續(xù)審計(jì)尤其強(qiáng)調(diào)及時(shí)性和持續(xù)性，要求對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，并在出現(xiàn)異常情況時(shí)提供預(yù)警信息，這是傳統(tǒng)的信息技術(shù)無法實(shí)現(xiàn)的。但是，大數(shù)據(jù)為持續(xù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)提供了可行性。在大數(shù)據(jù)背景下，計(jì)算機(jī)可以連續(xù)監(jiān)控被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，當(dāng)出現(xiàn)異常情況時(shí)迅速向?qū)徲?jì)人員報(bào)警，審計(jì)人員有針對(duì)性地查找確定審計(jì)疑點(diǎn)，建立審計(jì)工作底稿，進(jìn)一步開展現(xiàn)場(chǎng)或遠(yuǎn)程審計(jì)以核實(shí)情況。

（三）提高審計(jì)效率

黨的十八屆四中全會(huì)要求對(duì)公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，而目前被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)幾何式增長，在國家審計(jì)力量有限的情況下如何在海量的數(shù)據(jù)中挖掘有用信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋呢？

湖北省審計(jì)廳等單位的有益探索表明，在大數(shù)據(jù)背景下，國家審計(jì)效率可以得到極大提高。在審計(jì)項(xiàng)目開展前，審計(jì)人員通過總體分析，全面了解被審計(jì)單位基本情況，繼而運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的思想，將被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析和模塊篩查，形成疑點(diǎn)待核清單，最后根據(jù)清單制定具體審計(jì)方案，開展現(xiàn)場(chǎng)或遠(yuǎn)程審計(jì)。例如，湖北省審計(jì)廳在2014年保障房審計(jì)中，以“身份證號(hào)碼”作為關(guān)聯(lián)字段，將保障房分配數(shù)據(jù)與從地稅局獲取的個(gè)稅繳納數(shù)據(jù)、公安廳獲取的車輛登記數(shù)據(jù)、房產(chǎn)局獲取的房產(chǎn)信息等進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，在短時(shí)間內(nèi)鎖定一批有房、有車或高收入等不符合保障房申請(qǐng)條件卻違規(guī)享受保障房福利的家庭與個(gè)人，然后對(duì)篩選出的疑點(diǎn)實(shí)行精確審計(jì)，避免出現(xiàn)審計(jì)人員漫無目的地查閱分析眾多資料的情況，審計(jì)效率得到顯著提高。實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)方法后，湖北省恩施州審計(jì)機(jī)關(guān)在提升審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，每年完成的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量是實(shí)施前的2.5倍，實(shí)現(xiàn)了橫向覆蓋所有同級(jí)預(yù)算部門，縱向覆蓋州、縣、鄉(xiāng)三級(jí)的“審計(jì)全覆蓋”。由此可見，大數(shù)據(jù)可以提高國家審計(jì)效率，幫助實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

三、大數(shù)據(jù)背景下國家審計(jì)變革路徑

隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，傳統(tǒng)的國家審計(jì)受到挑戰(zhàn)，大數(shù)據(jù)為國家審計(jì)的變革提供了新動(dòng)力，有助于國家審計(jì)規(guī)避抽樣風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)并提高審計(jì)效率。在大數(shù)據(jù)背景下，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)確立“平臺(tái)是基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)是關(guān)鍵，人才是核心，制度是保障”的變革思路，探索一條適合我國國情的國家審計(jì)變革道路。

（一）打造大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)

國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以充分利用金審工程已有成果，構(gòu)建“一大網(wǎng)絡(luò)，兩大功能，三大中心”的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)?！耙淮缶W(wǎng)絡(luò)”是指借助電子政務(wù)系統(tǒng)搭建的信息全覆蓋網(wǎng)絡(luò)，縱向上應(yīng)實(shí)現(xiàn)國家、省、市、縣審計(jì)機(jī)關(guān)的信息覆蓋，橫向上應(yīng)實(shí)現(xiàn)同級(jí)政府部門間的信息互聯(lián)?！皟纱蠊δ堋笔侵复髷?shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)除了具有審計(jì)功能外，還應(yīng)增加預(yù)警功能。通過搭建分析模型并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，確定審計(jì)疑點(diǎn)；被審計(jì)單位也可以盡早發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。“三大中心”是指審計(jì)數(shù)據(jù)交換中心、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)中心以及數(shù)據(jù)備份中心。數(shù)據(jù)交換中心依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的快捷上傳；從不同渠道采集的數(shù)據(jù)也將借助行業(yè)、時(shí)間等關(guān)鍵字分門別類地存放于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)中心，審計(jì)人員可以在授權(quán)范圍內(nèi)下載使用。數(shù)據(jù)備份中心則定時(shí)集中備份重要的審計(jì)數(shù)據(jù)，免除由于操作失誤或系統(tǒng)故障而導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失的擔(dān)憂。

（二）積累大數(shù)據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)

失去了量大質(zhì)優(yōu)的數(shù)據(jù)源，大數(shù)據(jù)審計(jì)就是無米之炊。因此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在積累審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，尤其需要關(guān)注數(shù)據(jù)的全面性與質(zhì)量化問題。在全面性方面，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)采集、審計(jì)階段集中采集以及被審計(jì)單位定期上報(bào)等多種形式，覆蓋多部門的全口徑數(shù)據(jù)，做到“橫向到邊，縱向到底”。在質(zhì)量化方面，審計(jì)機(jī)關(guān)可以定時(shí)對(duì)平臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行檢查評(píng)估，防止由于平臺(tái)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行漏洞導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集失真。另外，審計(jì)人員還可以從電子數(shù)據(jù)本身著手，通過數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系檢驗(yàn)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠。

（三）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才

在大數(shù)據(jù)背景下，國家審計(jì)人員不僅需要掌握會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，還要熟悉運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)。為培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才，國家審計(jì)機(jī)關(guān)首先需要革新審計(jì)人員觀念，普及大數(shù)據(jù)概念，拓展審計(jì)人員的審計(jì)思維，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的理解與認(rèn)同；然后通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流等多種形式詳細(xì)介紹大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作步驟與操作方法，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與工作水平；最后，加強(qiáng)與高校、審計(jì)軟件開發(fā)機(jī)構(gòu)等科研部門的合作，在有條件的高校開設(shè)計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)，設(shè)立大數(shù)據(jù)審計(jì)研究中心，為國家審計(jì)變革輸送和儲(chǔ)備人才。

（四）完善大數(shù)據(jù)審計(jì)制度

目前，我國的大數(shù)據(jù)審計(jì)制度建設(shè)滯后，甚至存在監(jiān)管盲區(qū)。為使得大數(shù)據(jù)背景下國家審計(jì)有法可依、有章可循，我國可以從多層面完善大數(shù)據(jù)審計(jì)制度。在法律層面，國家可以完善國家審計(jì)、電子政務(wù)等相關(guān)立法，以法律形式規(guī)范電子數(shù)據(jù)的效力和保管使用要求；在法規(guī)層面，審計(jì)署可以修改完善大數(shù)據(jù)背景下的國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南，如大數(shù)據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告等，規(guī)范和指導(dǎo)國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開展大數(shù)據(jù)審計(jì)；在部門規(guī)章層面，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)自身平臺(tái)特色，發(fā)布大數(shù)據(jù)審計(jì)具體操作指南，明確操作要求，方便審計(jì)人員理解和操作?！?/p>

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）