吉偉新

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)地位的不斷提高，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不斷提高，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)難以滿(mǎn)足現(xiàn)代市場(chǎng)的變革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，是中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的自我更新及其與國(guó)際趨同的重要標(biāo)志，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)不僅在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要的作用，而且也探索出了基于轉(zhuǎn)型國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際化的道路，贏得了國(guó)際會(huì)計(jì)界的廣泛贊譽(yù)。對(duì)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和加速?lài)?guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著重要的意義。

如何做一名更有用的財(cái)務(wù)人？如何讓財(cái)務(wù)政策更貼近更融入到日常的業(yè)務(wù)管理流程？如何讓財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)工具在第一時(shí)間融入到公司的戰(zhàn)略決策？所有這些都是作為當(dāng)代的財(cái)務(wù)人需要一步步思考和解決的問(wèn)題。但這一切的應(yīng)用前提，都是基于最重要的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)信息，也將受限于這類(lèi)基礎(chǔ)信息，是恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用日益國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用日益靈活的會(huì)計(jì)政策，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，支撐管理層作出恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策。

財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，到支撐戰(zhàn)略決策，再到支撐業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，決不是舍棄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，恰恰相反，這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的效率和效果，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加恰當(dāng)反映業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果，帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)，這種挑戰(zhàn)包括效率，更包括效果。

很多學(xué)者、管理人通過(guò)系統(tǒng)的理論分析，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，結(jié)合公司管理實(shí)踐的持續(xù)發(fā)展，滲透著這種與時(shí)俱進(jìn)的理念，將會(huì)深刻影響財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的必然選擇。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益全球化，中國(guó)資本市場(chǎng)的持續(xù)對(duì)外開(kāi)放，需要我們與國(guó)際普遍適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接，只有這樣我們才能與國(guó)際同行平等對(duì)話，報(bào)告成果才能被國(guó)際社會(huì)平等地接受，企業(yè)才能被國(guó)際市場(chǎng)平等地對(duì)待，這些定是中國(guó)企業(yè)走出去的重要基礎(chǔ)。

財(cái)政部作為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的官方制定機(jī)構(gòu)，規(guī)劃了準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要戰(zhàn)略藍(lán)圖，清晰地勾勒出中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的路線圖，這已然成為中國(guó)準(zhǔn)則的方向指南，而需要堅(jiān)定不移地沿著這條路線走下去。

中國(guó)作為新興的經(jīng)濟(jì)體，具有自身的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)特性。我們不能單純?yōu)榱藴?zhǔn)則的國(guó)際化，而放棄準(zhǔn)則需要為本國(guó)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的基本戰(zhàn)略原則；不能為了片面追求形式上的明文統(tǒng)一，為了加快我們國(guó)際化的步伐，而忘記了我們準(zhǔn)則國(guó)際化的初衷——公允、客觀地揭示我們企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為結(jié)果，讓國(guó)際社會(huì)認(rèn)可我們的企業(yè)，認(rèn)可帶著中國(guó)社會(huì)屬性的中國(guó)企業(yè)，這種屬性，我們不能夠抹去。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的影響。

利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變，調(diào)整著對(duì)所控制資產(chǎn)、所承擔(dān)債務(wù)的審視角度，影響著對(duì)資產(chǎn)耗費(fèi)、收益創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)詮釋?zhuān)绊懼鴮?duì)當(dāng)下和未來(lái)期間的盈余管理。

國(guó)際準(zhǔn)則趨同所帶來(lái)的公允價(jià)值的應(yīng)用，對(duì)諸多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、諸多財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者和社會(huì)參與方，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理決策者，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，都帶來(lái)了前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)。

規(guī)則基礎(chǔ)向原則基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變，影響注定是深刻的，也將是長(zhǎng)久的。需要改變準(zhǔn)則制定的理念和方式，需要全方位配套的準(zhǔn)則實(shí)施制度基礎(chǔ)，需要制定系統(tǒng)完善的準(zhǔn)則概念性框架，需要加強(qiáng)企業(yè)管理層及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷的責(zé)任意識(shí)，需要建立用以協(xié)助各方專(zhuān)業(yè)判斷的統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)，需要持續(xù)健全企業(yè)倫理與公司治理規(guī)則，更需要有效的政府監(jiān)督保障。這一切都需要準(zhǔn)則參與者從源頭切入，從國(guó)際準(zhǔn)則的制定層面去力爭(zhēng)改變。需要建立后備支持機(jī)構(gòu)，適時(shí)搜集其他新興經(jīng)濟(jì)體的準(zhǔn)則需求，代表更廣泛的利益體提出準(zhǔn)則的方向和具體原則，更廣泛地發(fā)揮在準(zhǔn)則制定層面的充分的話語(yǔ)權(quán)。所有這些都還在路上。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的要求。

原則基礎(chǔ)的應(yīng)用，無(wú)法再針對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易，對(duì)號(hào)入座做出正確合理的會(huì)計(jì)處理模式；我們無(wú)法再針對(duì)某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，精準(zhǔn)地確定具體的會(huì)計(jì)政策規(guī)則；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，再也無(wú)法精準(zhǔn)地判斷出，某項(xiàng)交易到底應(yīng)該屬于準(zhǔn)則中的哪一類(lèi)適用范圍；甚至一種會(huì)計(jì)模式的變化，再也無(wú)法快速地判斷出，到底屬于會(huì)計(jì)政策變化，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，而這又決定著財(cái)務(wù)報(bào)告成果。需要通過(guò)完善我們的公司治理，通過(guò)優(yōu)化我們的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)架構(gòu)，從基礎(chǔ)平臺(tái)的角度，搭建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則基礎(chǔ)向企業(yè)層面會(huì)計(jì)政策規(guī)則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變的橋梁，以使原本寬泛的原則，演化為企業(yè)可執(zhí)行的、可視的會(huì)計(jì)政策規(guī)則。

在這種原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，建立企業(yè)集團(tuán)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策機(jī)構(gòu)，是在實(shí)踐管理中規(guī)范、客觀應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要平臺(tái)保障。平臺(tái)的形式可以不拘一格，可以是虛擬的專(zhuān)業(yè)組織，也可以是專(zhuān)門(mén)設(shè)置的有形職能機(jī)構(gòu)，只要有那樣一群深諳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)的專(zhuān)家，就可以嫻熟掌握和分析公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

如大型集團(tuán)公司可設(shè)立虛擬的會(huì)計(jì)政策委員會(huì)，主要負(fù)責(zé)在財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，根據(jù)集團(tuán)公司所屬各企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選擇的方法做進(jìn)一步選擇確定，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中原則性的政策予以規(guī)則化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有涉及的特殊重要業(yè)務(wù)在分析經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)后做出統(tǒng)一的處理規(guī)定等等。

會(huì)計(jì)政策委員會(huì)的專(zhuān)業(yè)建議將在履行集團(tuán)適當(dāng)?shù)膶徟绦蚝笥筛鞒蓡T公司遵照?qǐng)?zhí)行。為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策的規(guī)范性、權(quán)威性以及管理決策支撐的目標(biāo)，委員會(huì)的專(zhuān)家可以由內(nèi)部專(zhuān)家和外部專(zhuān)家組成。內(nèi)部專(zhuān)家均為從集團(tuán)內(nèi)各公司選聘的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才，外部專(zhuān)家可選聘集團(tuán)外部獨(dú)立的行業(yè)權(quán)威人士。由于上述專(zhuān)家團(tuán)體的角色獨(dú)立，對(duì)技術(shù)準(zhǔn)則有深刻的理解，對(duì)集團(tuán)整體業(yè)務(wù)有深刻的解剖分析能力，同時(shí)配套建立有效的集團(tuán)會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)于準(zhǔn)則在集團(tuán)公司的落地執(zhí)行將具有重要的實(shí)踐意義。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變的調(diào)整。

原則導(dǎo)向的引入，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再屬于財(cái)務(wù)人員的獨(dú)占性產(chǎn)品，而是越來(lái)越廣泛地應(yīng)用于業(yè)務(wù)伙伴領(lǐng)域，應(yīng)用于管理決策領(lǐng)域。而這需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的內(nèi)部控制流程進(jìn)行全新的優(yōu)化調(diào)整，需要對(duì)準(zhǔn)則應(yīng)用的各個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行全新的責(zé)權(quán)界定。大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)生的重要或特殊領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，再也無(wú)法僅僅依靠財(cái)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)就能夠提出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方案，而是需要財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)部門(mén)的緊密協(xié)同，需要更多的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)復(fù)合型人才。而在集團(tuán)內(nèi)部，更加需要進(jìn)一步理清財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門(mén)的準(zhǔn)則執(zhí)行控制環(huán)節(jié)，精準(zhǔn)界定各自的權(quán)責(zé)義務(wù)。

5.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。

金融衍生品、數(shù)學(xué)模型、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的模糊邊界，業(yè)務(wù)的極度差異化與準(zhǔn)則屬性標(biāo)準(zhǔn)化之間的沖突達(dá)到了不可調(diào)和的程度。財(cái)務(wù)人員再也不能對(duì)照書(shū)本條款，不管業(yè)務(wù)是否相同或相似，不管業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)是否有著同樣的精髓，生搬硬套，注定將被國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)原則所淘汰。

金融工具業(yè)務(wù)合同的高度特殊性，以及管理意圖主觀性對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的外部審計(jì)結(jié)果不確定性日益增加，對(duì)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員的溝通能力也同樣帶來(lái)較大的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)不僅僅要客觀反映業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)后果，更要為企業(yè)的內(nèi)部管理決策服務(wù)。任何一項(xiàng)重要的金融工具創(chuàng)新業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員必須從業(yè)務(wù)策劃階段就要全程介入，深入理解和把握金融工具業(yè)務(wù)合同的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬條款，理解每一項(xiàng)條款將對(duì)公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，并及時(shí)提示業(yè)務(wù)伙伴以及管理層，避免因不適當(dāng)?shù)慕Y(jié)果預(yù)期而作出不恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)決策。

6.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的魅力。

制定國(guó)際規(guī)則的話語(yǔ)權(quán)，是成為大國(guó)強(qiáng)國(guó)的前提條件。企業(yè)亦然。要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得有利地位，必須做政策規(guī)則的制定或參與者，政策先行。盡早把企業(yè)的業(yè)務(wù)需求、財(cái)務(wù)規(guī)則需求融入到國(guó)家層面的準(zhǔn)則之中，為企業(yè)持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及創(chuàng)新服務(wù)。新的合同能源業(yè)務(wù)、碳排放權(quán)業(yè)務(wù)、環(huán)境經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及日益創(chuàng)新的金融衍生工具業(yè)務(wù)等，都需要企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員的積極主動(dòng)參與，企業(yè)必定會(huì)因?yàn)橐?guī)則制定的參與而感受到政策先行的魅力。

國(guó)際層面，要建立產(chǎn)、學(xué)、研多維度結(jié)合的準(zhǔn)則專(zhuān)業(yè)研究機(jī)構(gòu)，定期組織對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則趨同實(shí)踐進(jìn)行調(diào)研，研究分析對(duì)中國(guó)企業(yè)帶來(lái)的影響，搜集反饋中國(guó)各類(lèi)企業(yè)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則制定的需求和建議，持續(xù)分析國(guó)際準(zhǔn)則所需配套經(jīng)濟(jì)制度和執(zhí)行措施在中國(guó)的進(jìn)展?fàn)顩r；積極培養(yǎng)國(guó)際化的準(zhǔn)則制定專(zhuān)家，全程參與國(guó)際準(zhǔn)則理事會(huì)制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的過(guò)程，把可能的不利后果在準(zhǔn)則萌芽之際消除。

中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采取的持續(xù)趨同路線，是國(guó)家綜合權(quán)衡利弊后作出的戰(zhàn)略選擇，在給經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際化進(jìn)程帶來(lái)積極意義的同時(shí)，也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。