林婷

摘 要：在世界經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，經(jīng)濟(jì)全球化、跨國企業(yè)的發(fā)展等因素的推動下，使得會計準(zhǔn)則必須進(jìn)行國際協(xié)調(diào)與趨同，但是現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同仍存在一定的阻礙。本文闡述了會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的重要背景，分析了會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同過程中面臨的障礙，并針對這些障礙提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 全球化 國際協(xié)調(diào)與趨同

引言

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同旨在減少乃至消除與國際會計準(zhǔn)則之間的差異， 實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同最終目的是提高資源在全球范圍內(nèi)得到優(yōu)化配置，從而提高國際貿(mào)易的效率，降低交易成本，促進(jìn)企業(yè)的國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，跨國企業(yè)的不斷增加，使得各國經(jīng)濟(jì)越來越緊密的聯(lián)系在一起，這也讓各國的會計制度需要彼此能夠密切聯(lián)系，加強(qiáng)溝通。制定全球化的會計準(zhǔn)則，以減少國家之間會計實務(wù)多樣化的問題已經(jīng)逐漸成為國際會計領(lǐng)域的一個中心話題。

一、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的基本問題概述

（一）會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的定義

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是一種有目的的國際性活動，其最終或最高目標(biāo)是建立一套國際性的會計準(zhǔn)則，用以協(xié)調(diào)各國的會計實務(wù)。會計準(zhǔn)則國際趨同是受到經(jīng)濟(jì)全球化的推動，各國國內(nèi)會計準(zhǔn)則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中，在國際強(qiáng)勢集團(tuán)的推動下，向建立全球通用的會計準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動態(tài)過程。[1]會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是過程性的博弈，會計準(zhǔn)則的國際趨同則是一種必然。國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)直至趨同是一個長期且循序漸進(jìn)的過程，在這個過程中，既要考慮國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨向，又要考慮各國的現(xiàn)實，逐步縮小各國與國際會計準(zhǔn)則之間的差異，等各國的會計環(huán)境成熟了，有了一個強(qiáng)有力的、較為成熟的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同也就水到渠成。

（二）會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的背景

1、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的發(fā)展背景

20世紀(jì)80年代以來，世界各國的經(jīng)濟(jì)都在不斷地相互聯(lián)系、相互依存和相互影響。同時，世界經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢越來越明顯，國際貿(mào)易和投資、跨國公司的迅猛發(fā)展，國際融資活動的日益頻繁以及國際資本市場不斷發(fā)展壯大。各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、政府與法律對會計準(zhǔn)則的制約程度、制定會計準(zhǔn)則所依據(jù)的會計觀念、會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容以及內(nèi)容詳略不一等因素都促使國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)與趨同，且十分迫切。此外，國際會計準(zhǔn)則中的一些基本原理、原則和方法在全球范圍內(nèi)已不斷被認(rèn)可和接受，并成為一種慣例。

正是由于經(jīng)濟(jì)國際化和區(qū)域化的客觀要求，以及在有關(guān)國際區(qū)域性的組織和有關(guān)國家政府的共同努力下，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同已經(jīng)取得了一些實質(zhì)性的進(jìn)展，前景是樂觀的。像一些國際性或區(qū)域性的金融、證券交易、會計、審計等組織，它們?yōu)榱司S護(hù)國際競爭的公平和促進(jìn)國際資本市場的有效運(yùn)轉(zhuǎn)而積極進(jìn)行國際會計準(zhǔn)則的推行和實施，必將對國際準(zhǔn)則的推行產(chǎn)生重大影響[2]。

2、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的可能性

事實上，會計作為一門技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科，具有天然的國際化屬性，會計的基本原理和方法都可以為所有國家采用。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為采用相同或相近的會計方法提供了必要條件。[3]尤其是現(xiàn)今一體化的全球經(jīng)濟(jì)背景下，各國交流日益頻繁，各國政府也正在積極配合會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同，在制定和修訂各自國家會計準(zhǔn)則時，已經(jīng)充分借鑒和采用國際通用的會計慣例。

（三）會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的作用

對會計準(zhǔn)則進(jìn)行國際協(xié)調(diào)與趨同，將會促進(jìn)國際貿(mào)易、國際投資和跨國企業(yè)的發(fā)展，從而使經(jīng)濟(jì)能夠迅速發(fā)展，綜合國力得到大幅度的提升，還會有利于各國會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善，提高國際協(xié)調(diào)與趨同的水平。

1、有利于國際貿(mào)易的發(fā)展

進(jìn)行會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同能降低企業(yè)在國際市場上的籌資成本和交易成本，提高國際貿(mào)易的效率，有利于貿(mào)易市場的發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)要素在全球的流動，提高企業(yè)的國際競爭力。

國際貿(mào)易中的雙方根據(jù)協(xié)調(diào)一致的會計準(zhǔn)則能夠了解彼此的貿(mào)易計劃和企業(yè)管理機(jī)制，掌握詳細(xì)的財務(wù)信息，從而便于溝通和合作，避免出現(xiàn)進(jìn)出口貿(mào)易的障礙，以做出有利于自己的選擇和決策。

2、有利于國際投資的發(fā)展

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同不僅能提供一個良好的會計、審計等軟環(huán)境，還能創(chuàng)造一個良好的投資環(huán)境，吸引更多的國際投資。投資方通過協(xié)調(diào)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則能夠獲得真實可靠而又詳細(xì)的被投資方財務(wù)狀況，以便做出正確的投資決策，并促使國際投資范圍的擴(kuò)展和領(lǐng)域的拓寬。同時，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同亦會加快投資企業(yè)與被投資企業(yè)的資金在世界范圍的流通，促進(jìn)投資與被投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力的提高，以及國際投資市場的壯大。

3、有利于跨國企業(yè)的發(fā)展

對各國的會計準(zhǔn)則同國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)與趨同，使得跨國企業(yè)不用再編制不同的財務(wù)報表，可以減少工作量，節(jié)省資金，提高效率，能更加合理的安排時間，有利于企業(yè)內(nèi)部的對比和整體的評價，并提高企業(yè)的利益，降低投資的風(fēng)險，促進(jìn)跨國企業(yè)的發(fā)展。

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同還可提高跨國企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)所要提供的會計信息的透明度，跨國企業(yè)可以利用其在國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)實力和作用，對所處行業(yè)內(nèi)的其他企業(yè)產(chǎn)生影響，起到行業(yè)帶頭作用，最終促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)管理水平。

4、有利于各國會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善

會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同目的在于消除會計準(zhǔn)則之間的差異，使得會計準(zhǔn)則更加科學(xué)和合理，為企業(yè)的會計處理和財務(wù)報告的編報提供高質(zhì)量的準(zhǔn)則，而會計實務(wù)的國際協(xié)調(diào)是為了提高財務(wù)報表的可比性。

以我國會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同為例，可以看出，我國充分地吸收了各國以及國際會計準(zhǔn)則在各方面的優(yōu)點，發(fā)現(xiàn)自身缺點。在結(jié)合本國國情以及法律法規(guī)的基礎(chǔ)上加以利用?，F(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則已經(jīng)積極地與國際接軌，這不僅將加速我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致的步伐，而且也會極大的提高我國會計準(zhǔn)則整體的完整性。

二、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)狀

近年來，國際會計準(zhǔn)則在世界各國的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，許多國家或地區(qū)直接采用國際會計準(zhǔn)則或與之協(xié)調(diào)、趨同。以下通過選取一些具有代表性的國家說明會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同現(xiàn)狀。

（一）中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)狀

中國財政部于2006年2月15日發(fā)布了新會計準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則的發(fā)布是中國會計準(zhǔn)則與《國際會計準(zhǔn)則》趨同道路上的一個重要里程碑。新的會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則還有相關(guān)的應(yīng)用指南構(gòu)成。近些年的協(xié)調(diào)與趨同，使中國會計準(zhǔn)則在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和實質(zhì)上已實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。此次發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系為投資者和社會公眾在經(jīng)濟(jì)決策階段提供了有用的會計信息新理念，實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了相關(guān)借鑒。

新會計準(zhǔn)則在總原則、結(jié)構(gòu)與范圍上充分借鑒國際慣例。新會計準(zhǔn)則借鑒國際財務(wù)報告引入利得和損失的概念，并嚴(yán)格界定資產(chǎn)等會計六要素定義，以經(jīng)濟(jì)利益的流動作為主線貫穿其中。此外，新準(zhǔn)則還引入了資產(chǎn)負(fù)債觀，明確規(guī)定了會計要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的真實性和可靠性。特別地，新會計準(zhǔn)則突破了國際趨同的瓶頸，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面較為謹(jǐn)慎地采用了公允價值，擴(kuò)大了公允價值的運(yùn)用范圍，保證了會計計量屬性的可比性。總的來說，中國的會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)已經(jīng)實質(zhì)性趨同于國際財務(wù)報告，這是中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定階段和當(dāng)今國際環(huán)境下的必然要求。

中國會計準(zhǔn)則是結(jié)合了中國國情與國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來制定的，既符合了中國特色發(fā)展的要求，也為國際貿(mào)易交流提供了許多核算便捷。但由于中國存在著自身的實際發(fā)展情況，會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則仍有區(qū)別。如：

中國會計準(zhǔn)則中規(guī)定了兩種類型的企業(yè)合并會計處理方法，即同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法和非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法[4]。但在國際會計準(zhǔn)則中，合并既包括一個企業(yè)取得對另外一個企業(yè)控制權(quán)或凈資產(chǎn)的情況，還包括企業(yè)取得對某項業(yè)務(wù)控制權(quán)的情況[5]，也就是說，國際會計準(zhǔn)則中沒有同一控制下的企業(yè)合并這方面的規(guī)定，同時，國際會計準(zhǔn)則在會計處理方面也規(guī)定了只能采用購買法。

根據(jù)中國市場發(fā)展的狀況，比如我國的證券市場還不夠完善，我國會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（不包括存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn)等）減值損失，一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計處理。而國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，在符合條件的情況下允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失（商譽(yù)除外）。[7]

（二）美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)狀

原本美國會計準(zhǔn)則一直被公認(rèn)為全世界最健全、最有效、最有影響力的會計準(zhǔn)則體系，但在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展背景下，國際會計準(zhǔn)則的世界影響力逐漸強(qiáng)大，迅速地得到了全球認(rèn)同，因此美國也加緊了與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程。金融危機(jī)的爆發(fā)，以及公允價值引發(fā)的相關(guān)會計問題，亦使得美國協(xié)調(diào)與趨同國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)程更加緊迫。

在IASB（國際會計準(zhǔn)則理事會）和FASB（美國財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會）2006年簽署了一份《諒解備忘錄》后，美國證券交易委員會于2008年發(fā)布了一份關(guān)于采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則路線圖的征求意見。兩方的合作受到了全世界的普遍歡迎，也極大推進(jìn)了本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同進(jìn)程。現(xiàn)在，美國證券交易委員會（SEC）已廢除美國會計標(biāo)準(zhǔn)，并宣布今后在美國證券交易所上市的公司不必非要采用美國通用會計準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則一樣可以接受。

美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則最大的區(qū)別在于，前者是以規(guī)則導(dǎo)向為模式，后者是以原則導(dǎo)向為模式。下面從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩個例子說明美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異方面。

國際會計準(zhǔn)則在調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價值上，允許企業(yè)從成本模式和重估值模式中自選一種，作為一類固定資產(chǎn)的會計政策。而在計量投資性房地產(chǎn)方面，國際會計準(zhǔn)則不僅允許企業(yè)選擇成本模式或公允價值模式之一，還可根據(jù)活躍市場確定外，還可采用所得法及替代成本折舊法

在根據(jù)公允價值調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價值方面，美國會計準(zhǔn)則既不允許采用重估值模式計量固定資產(chǎn)，也沒有像國際會計準(zhǔn)則那樣將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)劃分出來特殊處理。而在投資性房地產(chǎn)上，美國會計準(zhǔn)則沒有對投資性房地產(chǎn)區(qū)別對待。

國際會計準(zhǔn)則要求，當(dāng)同時滿足無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的六項條件時，應(yīng)確認(rèn)為無效資產(chǎn)。確認(rèn)計量后，國際會計準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇成本模式或重估值模式之一作為一類無形資產(chǎn)的會計政策，而在重估值模式下，確認(rèn)后的無形資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為其重估價值。

在確認(rèn)無形資產(chǎn)方面，美國會計準(zhǔn)則要求將所有研究和開發(fā)支出當(dāng)期費(fèi)用化，只在附注中披露所列示利潤表期間的研究開發(fā)費(fèi)用總額，并對用于銷售或出租等的軟件做了專門的規(guī)定。而在確認(rèn)后的計量的會計政策方面，美國會計準(zhǔn)則只允許成本模式。

（三）歐盟會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)狀

歐盟是世界上最早積極表態(tài)支持國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的一個政府間國際組織。2002年，歐盟正式發(fā)布決議向國際會計準(zhǔn)則過渡，并決定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準(zhǔn)則，還使該規(guī)章正式成為歐洲的法律，而在此之前，歐洲委員會就已要求歐盟的上市公司編制合并報表時必須采納國際會計準(zhǔn)則。到目前為止，歐盟會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同已基本完成。

雖然歐盟很早就決定了上市公司財務(wù)報告應(yīng)采用國際會計準(zhǔn)則，但是在一些金融工具的運(yùn)用上仍無法保持與國際并進(jìn)的步伐。

歐盟會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則最大的區(qū)別在于套期會計的運(yùn)用和公允價值的運(yùn)用，其中在公允價值的運(yùn)用方面，國際會計準(zhǔn)則要求對金融工具等使用公允價值和公允價值選擇權(quán)[5]，但歐盟現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，銀行等金融機(jī)構(gòu)將不必再按當(dāng)前市值記錄資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價值，允許金融機(jī)構(gòu)將違約風(fēng)險考慮在內(nèi)對其資本進(jìn)行估值，從而避免它們的資產(chǎn)價值在市場動蕩中被過于低估。

三、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同面臨的障礙

（一）經(jīng)濟(jì)障礙

對于一些經(jīng)濟(jì)較薄弱的國家，往往缺乏完善的市場機(jī)制和嚴(yán)格的市場監(jiān)管體系，雖然全球的商品市場已趨向成熟，但多數(shù)國家在資本、證券和勞動力等方面仍有待加強(qiáng)和完善，這種情況下不僅會產(chǎn)生因一些特有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)而引發(fā)的特殊會計問題，還會使各國在制定準(zhǔn)則時對一些概念的回避或簡化。另外，一些發(fā)展中國家對公有制經(jīng)濟(jì)的堅持，特別在一些上市公司中，國有股和法人股占有較大的比重，且不流通，國家就會通過對會計準(zhǔn)則的制定來體現(xiàn)其對會計信息的需求，這就容易使會計信息較為片面，而且很多公司都存在著公司治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制不夠完善的問題。

（二）會計障礙

雖然各國會計人員隊伍龐大，可在這龐大的隊伍中，會計人員的素質(zhì)普遍不高。各國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則根據(jù)國際會計慣例，在會計處理方面為會計人員留下了較大的職業(yè)判斷空間。還有，近幾年由各大高校培養(yǎng)出來的會計人員人數(shù)快速增加，但都缺少實踐經(jīng)驗，只局限于理論知識層面，無論是對于本國的會計準(zhǔn)則還是對于國際會計準(zhǔn)則，都還不能很好的理解并作出合理處置，而經(jīng)驗豐富的會計人員卻會因為學(xué)歷不高，以經(jīng)驗為標(biāo)準(zhǔn)，使他們較難接受與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)帶來的變化。

（三）法律障礙

一些國家的會計準(zhǔn)則是由國家財政部制定的，這就使會計準(zhǔn)則具有高權(quán)威性，實施力度強(qiáng)，但不具有廣泛代表性，公正性也不夠高，缺乏一定的靈活性，并對市場信息的反饋具有一定的時滯性。同時在一些方面還存在著法律空缺，還會出現(xiàn)有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，即使有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則出臺，也難以認(rèn)真執(zhí)行。這些都給會計準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則進(jìn)一步靠攏造成了一定的障礙。

例如，依據(jù)中國的相關(guān)規(guī)定，利潤是對公司進(jìn)行監(jiān)管和評價的主要指標(biāo)，其強(qiáng)調(diào)的是過去的會計信息，而國際會計準(zhǔn)則重視的是全面收益表，對預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量較為青睞。這一情況使會計準(zhǔn)則在會計要素的確認(rèn)、計量、披露等方面難以實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的完全一致，造成相關(guān)財務(wù)信息缺乏可比性[8]。

（四）發(fā)展與協(xié)調(diào)的矛盾

與國際會計準(zhǔn)則存在差異較大的一些國家，往往表現(xiàn)出本國會計準(zhǔn)則的不完善，會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同致力于注重自身發(fā)展的同時將其不完善的會計慣例逐漸傾向于較為完善的國際會計慣例。

由于兼顧到國家自身發(fā)展和國際協(xié)調(diào)兩方面，各國在制定會計準(zhǔn)則時必然要結(jié)合傳統(tǒng)文化、知識經(jīng)濟(jì)等各方面對會計信息披露和會計處理技術(shù)等方面提出額外的要求和約束。許多國家在本國制定會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，尚未全面制定財務(wù)會計概念框架、以及國際會計準(zhǔn)則對發(fā)展中國家缺乏足夠的理解和考慮，這些都已成為各國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的障礙。

四、會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的解決措施

（一）經(jīng)濟(jì)措施

世界上主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的發(fā)展模式表明市場經(jīng)濟(jì)有助于從事市場交易活動，更能體現(xiàn)其公開性、平等性和可持續(xù)性。全球化的背景下，多數(shù)不發(fā)達(dá)和發(fā)展中國家在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境受到了巨大的沖擊，使得原來采用計劃經(jīng)濟(jì)的國家不得不重新審視宏觀形勢。經(jīng)過不斷修正和協(xié)調(diào)，完全的市場經(jīng)濟(jì)在面對金融海嘯爆發(fā)時也不一定占優(yōu)勢。于是，各國與國際社會，都在摸索一種新型的經(jīng)濟(jì)形式。

以市場經(jīng)濟(jì)為主體，加快發(fā)展各類市場，將使市場機(jī)制和監(jiān)管手段得到完善，建立起嚴(yán)格的市場監(jiān)管體系，不僅能夠為會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造有利環(huán)境，同時在貨幣市場、資本市場、勞動力市場等各類市場都能得到快速的發(fā)展和完善；這要求一些轉(zhuǎn)變政府的管理職能，充分發(fā)揮各類市場在社會資源配置中的基礎(chǔ)作用，從而提高會計信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的能力，這樣在遇到一些特殊的會計處理問題時，可以參考國際間相同的案例和準(zhǔn)則，獲得相關(guān)的經(jīng)驗，還能使各國會計準(zhǔn)則得到一定的加強(qiáng)和完善。

（二）會計措施

建立一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的會計隊伍對于會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)是十分重要的，而這必須仰仗于會計教育。在對國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)過程中，我們應(yīng)當(dāng)把國際會計準(zhǔn)則作為教學(xué)的重要資源，著重闡述國際會計準(zhǔn)則背后所隱含的原理，以便會計人員能充分理解本國與國際的會計準(zhǔn)則之間的差別，從而更好的處理好兩者之間的會計實務(wù)，達(dá)到國際協(xié)調(diào)的效果。同時，還要完善會計從業(yè)人員的后續(xù)教育制度，建立科學(xué)合理的會計從業(yè)準(zhǔn)入制度和會計人才評價機(jī)制，使會計人員的教育納入法制化的軌道，使其能適應(yīng)國際會計準(zhǔn)則的要求。

（三）加強(qiáng)法制建設(shè)

現(xiàn)今一些國家采用政府式的管理方法，對會計準(zhǔn)則的制定、頒布和運(yùn)用各方面進(jìn)行了法律保護(hù)。那么在制定會計準(zhǔn)則時，除了不斷完善各項會計準(zhǔn)則外，還應(yīng)該盡可能的將國際會計標(biāo)準(zhǔn)納入本國會計準(zhǔn)則之中。如許多國家對公允價值的應(yīng)用，在現(xiàn)有規(guī)定的基礎(chǔ)之上，可逐漸用公允價值模式取代成本模式，以及注重全面收益表和預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。同時要多聽取各行各業(yè)對會計準(zhǔn)則制定的意見，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的代表性。當(dāng)加以完善的準(zhǔn)則頒布后，應(yīng)組織相關(guān)會計和法律人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，并加強(qiáng)法律的執(zhí)行和監(jiān)管力度，做到有法可依時能嚴(yán)格執(zhí)法。

而另外相對發(fā)達(dá)的國家，其采用民間會計準(zhǔn)則制定方式，亦要注重法律的保護(hù)，經(jīng)過近些年金融危機(jī)的沖擊，也讓我們認(rèn)識到，完全開放的市場經(jīng)濟(jì)、完全開放的會計準(zhǔn)則存在一定的弊端，故這需要更多公正的國際法律條款來對其進(jìn)行完善，建立更為科學(xué)的會計準(zhǔn)則體系。

（四）加強(qiáng)與國際間聯(lián)系，積極參與國際會計協(xié)調(diào)與趨同

利用IASB會議的開放機(jī)制，各國應(yīng)該積極參與IASB的活動，在這過程中加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同。

首先，在充分了解國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，分析本國與國際差別的同時，積極爭取IASB認(rèn)可本國一些特殊的會計處理方法，并使其在制定國際會計準(zhǔn)則時能更多地考慮市場經(jīng)濟(jì)尚未完全建立的發(fā)展中國家所面臨的特殊會計問題。

其次，應(yīng)當(dāng)全面且廣泛地參與國際會計準(zhǔn)則的制定工作， 調(diào)動國內(nèi)會計行業(yè)的所有力量，為國際會計準(zhǔn)則的制定出謀劃策，對IASB發(fā)布的各種報告和征求意見稿發(fā)表建設(shè)性建議，使國際會計準(zhǔn)則更多地兼顧發(fā)展中國家的需求。

最后，還要加強(qiáng)國際區(qū)域間的聯(lián)系和合作，積極與具有相似經(jīng)濟(jì)特征或相同經(jīng)濟(jì)利益的國家開展區(qū)域間的溝通、交流和合作，利用區(qū)域間經(jīng)濟(jì)利益一致性來推行會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同的活動，這不僅可促進(jìn)區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還能加快本國會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程。

（五）參考國際會計準(zhǔn)則，完善各國會計準(zhǔn)則，積極貫徹實施

在各國對其會計準(zhǔn)則進(jìn)行國際協(xié)調(diào)的時候，應(yīng)該多與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行對比，有步驟地實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同，并充分考慮自身的實際國情，參考國際會計準(zhǔn)則，吸收和借鑒國際會計準(zhǔn)則中先進(jìn)思想與技術(shù)方法，及時調(diào)整那些明顯落后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會計準(zhǔn)則，把適合本國的國際會計準(zhǔn)則規(guī)定補(bǔ)充進(jìn)會計準(zhǔn)則，并在實施過程中，能夠及時的發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，解決問題，不斷完善本國的會計準(zhǔn)則。

一些國家還應(yīng)該繼續(xù)堅持政府主導(dǎo)型的會計準(zhǔn)則制定模式，因為這更適合其自身國情。補(bǔ)充了新的規(guī)定，完善本國會計準(zhǔn)則后，就需要在各方面加強(qiáng)實施的力度，要督促有關(guān)行業(yè)和企業(yè)能夠執(zhí)行好新規(guī)定，并且要組織會計人員學(xué)習(xí)，對新規(guī)定有更好的理解，同時還應(yīng)該多聽取會計人員和專家，尤其是基層會計人員的意見，對準(zhǔn)則規(guī)定做出適當(dāng)修正。

國際會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同應(yīng)以會計準(zhǔn)則等效為目標(biāo)。會計準(zhǔn)則的等效是指企業(yè)在實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家或地區(qū)上市，按照本國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表不再進(jìn)行調(diào)整，即使調(diào)整也只對個別項目做出說明或者編制極少項目的調(diào)節(jié)表，毋須再進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換。國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同是一個長久的過程，不能一蹴而就，而且由于各國人文、經(jīng)濟(jì)等因素的影響，與國際完全相同的會計準(zhǔn)則是不可能的，協(xié)調(diào)是一個由完全多樣性向一致性變動的彼此融合過程，最終趨于一個或有限幾個可接受的方法，所以，會計準(zhǔn)則等效將是國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同理想的結(jié)果。

結(jié)論

全球經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國際貿(mào)易和投資的加強(qiáng)，以及跨國企業(yè)的增加，使得國際間的經(jīng)濟(jì)交流不斷加深，從而要求促進(jìn)國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同的發(fā)展。因為各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，在會計、法律方面和本國自身存在的一些特殊情況，導(dǎo)致了國際會計準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)與趨同方面的發(fā)展有一定的阻礙。但國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同勢在必行：以市場經(jīng)濟(jì)為主體，加快發(fā)展各類市場；加強(qiáng)會計教育，普及現(xiàn)代會計理念；加強(qiáng)法制建設(shè)；加強(qiáng)與國際聯(lián)系，積極參與國際會計協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)中尋求發(fā)展；參考國際會計準(zhǔn)則，完善本國會計準(zhǔn)則，積極貫徹實施。只有充分把握協(xié)調(diào)范圍內(nèi)各國會計準(zhǔn)則的差異情況及其成因，然后在此基礎(chǔ)上認(rèn)真研討，與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同不斷加強(qiáng)，最終達(dá)到會計準(zhǔn)則等效。

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